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财务管理作业国外高校财务预算管理经验对国内高校的启示摘要：高校的财务实力，犹如一国的经济实力，决定着高校的前途。财务预算管理是高校财务管理的重要内容，而财务预算是在预测和决策的基础上，围绕战略目标，对一定时期内资金做出具体安排。通过财务预算对内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调生产经营活动，完成既定的目标。因此高校可以通过有效的财务预算，达到优化组织结构，提高工作效率的目标。本文在分析国外部分高校财务预算管理经验基础上,探讨对我国高校加强预算组织机构、程序、监控、评价等财务预算管理方面的几点启示，以提高我国高校的竞争力。关键词：国外高校 存在问题 财务预算 原则 经验 启示高校财务管理工作是高校的基础工作,特别是从计划经济体制转向社会主义市场经济体制中,高校由过去单纯的教学、科研中心、逐步转变为教学、科研、技术开发、咨询服务和生产经营等各项活动并举,管理机制和管理模式发生了显着的变化。然而,由于种种原因,目前高校财务管理无论在观念上、管理上还是人员素质上仍存在很多不适应,财务管理状况不容乐观。因此,对高校财务管理存在的问题进行归纳,寻找所存在问题的根源,并解决这些问题,是当前一项值得研究的任务。首先我们先分析一下大陆以外的高校，这些高等学校历史较长,在长期预算管理实践中形成了比较健全的管理体系,而且有些国家和地区市场经济发达,管理制度比较完善,高等学校在适应市场经济方面积累了丰富的经验,因此这些国家和地区的高等学校预算管理的做法对我们有很强的借鉴意义。1国外高校的财务预算管理分析11 国外高校一般设立专门的财务预算机构来进行预算管理预算管理机构是预算办公室和控制办公室,预算办公室和控制办公室设在学校财务处,预算办公室负责管理学校的预算性资源,通过科学预算,最有效地利用有限资源,支持学校的教学、科研和公共服务活动;随时向学校管理部门提供准确、及时和有意义的预算和财务信息;提供财税咨询、财务政策和实践以及管理和分析工具、方法;为学校提供高质量的财务咨询,管理学校及各单位预算的制定过程。控制办公室监督、控制、评价预算执行情况。12 严格的预算编制有程序美国的高等学校高度认识到预算管理的重要性,认为预算编制的过程是学校规划事业发展的过程,所以高校预算有严格的预算编制程序。与我国高校不同,美国的高校通常以学年为预算年度,相应也以学年为会计年度,按编制年度预算和财务报告。美国高校预算年度一般为每年9月1日到次年8月31日,预算要提前一年编制,即每年4月份开始编制下一年度预算,层层审查论证,不断完善,最后报到州长,州长最迟必须在每年6月份确定各高校下一年度预算。经批准的预算具有严肃性和强制性,各高校必须严格遵守,不得随意更改。13 高校部门预算编制采用零基预算方法高校预算编制整个程序充分体现两上两下的要求。现在以香港为例来说明。高校财务处通过对香港特区政府三年拨款计划和学校的总体发展规划、教学发展计划进行分析后，提出高校预算的分配草案，供预算委员会讨论。高校预算草案要经听证会评核，听证会成员包括校长、预算委员会成员、部门主管等。高校经听证会评核、预算委员会讨论以后，通知并落实各部门编制详细的部门预算。高校财务处再根据各部门的预算方案，调整学校综合预算。高校的预算分配方案一般都要经过预算委员会、管理议会批准后才能执行。对于特定拨款的预算，需要时，还要经特别小组评审，最后由校董会审批。14 完整的预算体系美国有些高校既按收支对象、功能编制学校总预算,又按校级各位领导(校长、教务长、副校长)管理控制的权限分别编制收入预算,还按校级各位领导分管的部门、院系及项目分别编制分部支出分配预算,从而构成一套预算体系。这种预算体系,对于明确学校预算管理职责,严格预算管理,强化支出控制,都是有益的尝试。15 高校预算管理体制上分权有序学校资源分配强调财权与事权的有机结合，管理重心下移，决策权下放。各部门在部门预算额度内可以自行安排使用，具有很大的自主权。部门预算在年中可以调整，节余经费可以滚存。16 预算透明度高学校的预算草案出台后必须向全校公布,广泛征求意见。每个教职工和学生都可以对学校的预算发表意见。预算正式通过后,也必须向全校公布,便于全校教职工监督执行。17 预算约束性强 学校的预算经学校议会讨论通过后,由学校财务管理部门严格执行,任何人都无权随意增减,如遇特殊情况确实需要调整预势,必须按法定的程序办理。18 预算执行监控严格学校预算的制定主要是预算委员会,预算的执行主要是学校财务部,而预算执行的监控除了要受预算执行委员会、财政委员会和广大教职工的制约之外,还要受到社会上的会计师事务所等监督审计部门的监管。学校的年度决算必须详细说明学校经费收入和支出的数据、预算执行情况,分析经费使用的效果,阐明结余和赤字原因,交会计师事务所等社会部门审计。英国、德国、荷兰在高等学校预算管理的一个共同特点,是编制综合财务预算比较规范,有一定的原则和内容,也有法定的审批程序。同时,综合财务预算的执行也相当严格。校长、行政副校长或会计代理人会同财务处,在征求学院领导及系、所领导意见的基础上,主要考虑上年度计划执行情况和本年度预测收入,以及历来的经验和现时的需要,提出综合财务计划的初步方案。初步方案须经学校董事会讨论审定,然后报政府主管部门审批,形成正式方案。2.我国高校财务预算管理中存在的主要问题高等学校财务制度对我国高校预算管理进行了重大改革,提出了高等学校预算新概念,并规定了“大口径”范围和“大管理”的职能。从理论上讲,这无疑更能反映学校资金收支全貌,更有利于控制学校收支的总体规模。但是从实践中看仍然有许多问题,主要有以下几点: 2.1预算编制方法不够科学在我国的很多高等学校预算中,不能准确地计算或估算项目金额,收入支出的预算没有按照学校当年事业发展规划和任务的有关标准和定额编制,采用“基数+增长”的预算法,即根据上一年的基数加本年增减因数来确定年度的支出预算规模,预算管理成了“分蛋糕、切蛋糕”，各部门经费预算苦乐不均，有的项目大手大脚花钱，仍有资金沉淀；有的项目缺少“照顾”，下达预算经费少，常常刚刚到年度中期就把全年经费花完。这样的预算管理即使收支项目合理也会导致学校财务管理面临被动的局面,常发生有些部门千方百计寻找理由，巧立名目，多打报告，勤找领导要求追加经费等现象，使得预算失去了其严肃性和有效性,达不到预算原有的目的。同时,高等学校预算一般是按年度编制的,力求维持年度收支平衡,基本上没有考虑或少有考虑学校的长期发展目标,在编制预算时缺乏长、短期目标的整合思想,不能充分发挥预算的资源配置功能。2.2预算时效性差由于高校决策机构对预算管理不够重视，未设立常设预算管理职能部门，预算管理工作一般挂靠财务部门。财务部门自身管理力量严重不足，预算管理工作更显捉襟见肘。目前，许多高校预算编制分成两部分，一部分上报财政部门的学校总的部门预算，一般在每年十月份前上报主管部门；另一部分是学校具体执行的分解预算，一般在每年的三、四月份下达执行。高校现行编制预算是按照公历年，而学校采用的是学年制，当年9月所收学费收人不仅仅用于当年开支，而一直要使用到次年的8月底，其收入实际使用会计期间与预算编制核算期间存在差异，反映在会计报表上即当年年底“事业结余”科目的余额较大，而且第二年1到8月因无大量学费收入，其会计报表的“事业收入”科目可能出现负数，这时“事业结余”科目就不能如实地反映学校的财务状况，给报表阅读者造成困惑和误解，预算管理难以实行“实时控制”，经费使用部门无法统筹全年经费使用，影响教学、科研工作的正常开展。2.3预算执行刚性不强，预算约束力软化目前高校预算的弹性很大,预算指标没有约束力,预算管理成了一句空话。由于预算编制没有细化,预算水平不高,很多资金没有落实到具体部门和具体项目,往往是哪里要得急就往哪里安排，不得已只能设立机动经费来弥补预算编制产生的缺口。至于机动经费的必要性、经济效益等缺乏必要的论证，弹性很大，经费使用单位随意扩大开支范围，提高开支标准，预算的控制作用被弱化。有些高校领导不按预算安排使用资金，随意开口子，批条子，造成预算变更频繁，预算执行刚性不强，经常突破预算并动用巨额的机动经费使学校总体预算严重超支，如某中等规模高校2007年预算项目超支占总预算项目35，学校机动经费开支超过1800万元，学校总预算严重超支，预算管理形同虚设。2.4预算缺乏有效的监督机制预算管理已成为高等学校财务管理的一种机制,是财务管理的核心，但是许多高校在预算管理方面只注重预算的编制和执行对预算下达后的执行情况和进度缺乏监督。预算确定后,应接受各部门的监督。但由于权利错位,致使监督不力,往往造成编制预算是一回事,执行预算是另一回事,尤其是对预算下达后的执行情况和进度缺乏跟踪和分析,使预算运行情况成为盲点,缺乏强有力的监督机制。学校在执行预算管理中缺乏有效的监督与奖罚措施，经费使用部门未树立项目绩效评价观念，经费使用不讲求效益，乱花预算资金。经费监督部门未能及时进行项目经费绩效评价，预算决策层和管理层未将上年预算资金绩效评价结果作为预算年度下达预算经费的依据，造成预算经费使用效率低、违法乱纪等不良后果。3.高校财务预算编制的主要原则 高校作为国家科学研究和高级人才培养的重要基地，其财务预算编制应根据自身事业发展可能筹集到的收入情况，合理统筹支出项目，并遵循以下主要原则： 3.1依法编制,掌握政策 院校预算的编制就是制定预算资金筹集、分配的年度计划,预算资金从哪里筹集,筹集多少,分配到哪里去,每一项预算收支的安排都要有其法律法规依据。贯彻落实中华人民共和国预算法,掌握高等学校会计制度、事业单位财务规则等政策规定,做好财务预算编制工作。3.2量入为出,收支平衡 这几年院校进行改革办学条件,收入的来源渠道比过去增加了,收入的绝对数也在不断地增加,但是院校发展需要改善办学条件,提高教职员工待遇等。因此,预算编制只能量力而行,不得搞赤字预算,否则,会影响院校长远发展,容易陷入财务危机中。3.3保证重点,统筹兼顾 院校跟企业不同,是培养人才的园地,不能将营利目标最大化,在收入上有一定的局限性,只能根据自身的事业发展规划,有计划、有步骤,区分轻、重、缓、急,保证重点发展项目,同时兼顾一般项目,促进院校健康、稳定地发展。在资金的具体安排上,对每一个支出项目都要精打细算, 科学 论证,从多种方案中做出最优决策。3.4以人为本,着眼长远 在预算资金的具体安排上,坚持以人为本,尊重知识,尊重人才,预算足够的资金让一线教职员工发挥自主创新能力,同时着眼长远发展所必需的资金投入。这样,既能调动教职员工教学、科研的积极性,又能增强院校发展的后劲。3.5科学预测,坚持稳健 在编制收入预算时,应根据收入来源的各个可能渠道,对每一收入项目充分考虑其取得的可能性及影响因素,综合分析,科学预测。预算年度的财政拨款、学生招生计划等影响许多收入的因素都是不确定的,同时预算编制时间在预算执行年度之前,这就使得收入预算难以准确预计,由于支出预算是根据收入预算的多少来确定的,因此必须坚持预算稳健原则。3.6科学发展,适度负债 随着院校教职员工和学生人数的不断增加,现有的基础设施和实验仪器设备等难以满足院校迅速发展的要求,急需大笔的资金投入,这必然会导致院校向银行等金融机构贷款或借款筹资。因此,院校应以科学发展观为指导,适度举债发展,既要考虑项目的效益是否显著,也要考虑学校的偿债能力,否则将会给院校后续发展产生严重的不良影响。 财务预算管理，是学校财务管理的一个重要组织部分，是学校进行各项财务活动的前提和依据。财务预算管理是一个系统，由预算的编制、执行、考核和调整等构成。4. 借鉴以上高校财务预算管理的经验，根据我国国情，当前我国内地高校财务预算管理应该着重做好以下工作： 4.1建立高校财务管理绩效评价体系 面对高校经济成份多样化、利益主体多元化的实际情况,高校要制定和完善财务评价制度,对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较和评价。通过对高校财务收支情况的分析,掌握学校的收入构成,支出结构及各项收支的增减变化情况;通过对预算执行情况的分析,促进和引导学校的各项工作,起到“晴雨表”的作用;通过财务状况的分析,利于科学决策,统筹调度,合理运用资金;通过办学效益比较分析,为主管部门正确把握高等教育发展现状和未来趋势,为制定决策提供依据。4.2强化预算管理,提高财务管理的规范性 预算是整个学校财务工作的核心,是高校进行经济活动的依据,预算管理的好坏直接影响到高校的财务状况和持续发展能力。因此,为了保证高校预算的良好执行,必须在高校内部制定统一的预算编制原则和方法,把高校的全部收支作为预算统一管理的对象,在编制支出预算时,要量入为出,统筹兼顾。编制预算时,应从学校的全局出发,既要考虑学校事业发展和建设的需要,也要考虑到学校财力的可能,编制年度财务收支计划,全面反映学校整体财务收支情况和总体规模,把学校的有限资源用于学校的重点工作。另外完善预算的调整制度,从调整时间、方法、程序等作相应的规定。学校预算一经核定,不得随意改动,提高预算的刚性。建立预算的跟踪、分析和评价制度,优化资金的支出结构,确保资金正确使用,提高资金的使用效益,使预算更趋公平、合理、透明。 4.3完善高等学校财务指标,加强财务分析能力 在市场经济体制下,高校自主办学的法人地位得到加强,各类经济决策行为依赖于财务分析得出结果。这就需要进一步改进财务分析方法,建立完善分析系统。通过会计报表等重要指标进行分析,确定潜在的风险,及时控制风险及分散风险。 4.4建立校长领导下的总会计师制度 高校筹资多元化使高校的经济活动日趋复杂,设置总会计师专职主管学校的经济工作,直接对校长负责,总会计师作为财务工作的主要负责人,全面负责本单位的财务会计工作,参与本单位的重要经济问题的分析和决策,是校长的参谋。建立健全总会计师制度,有利于加强学校的宏观调控,统一运筹资金,综合平衡、协调各方面利益,使学校经济工作良性循环。 4.5强化项目的预算管理项目的选项，严格按照预算管理规范化的要求，按照“先进行科学的立项论证，再组织专家评审，然后确定项目预算，最后实施绩效考评”的程序管理项目的专项资金。在项目实施过程中,要严格遵守各项财务制度，明确责任，加强资金管理，确保专项资金使用的规范和安全。对高校承担的国家科技计划项目全面实施课题制，按照国家财政预算管理改革的总体要求，对课题实行全额预算管理，细化预算编制，并实行课题预算评估评审制度。要科学、合理地使用科技计划项目经费中的人员经费，稳定和吸引一批优秀人才在高校从事科学研究。财务预算管理是高校财务管理的中心内容，切实加强高校预算管理已经成为实现高校有限资源的优化配置和提高资金使用效益的重要任务。目前，我国众多高等学校虽然经费的来源渠道更加多样化，经费绝对数量总体上也在增加，并且学校除教学以外的其他科研项目、科技成果的转化、国际国内交流等各类活动带来了新的收入。但是，与高等教育规模扩大所日益增长的成本相比，高等教育的实际收入一直低于大学期望获得的收入。而高校不是盈利性机构，绝对不能以提