中级财务会计-应收款项 PPT课件

1 第三章应收款项第一节应收票据一 应收票据的定义及范围我国的应收票据即指商业汇票 商业汇票按承竞人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票 二 应收票据计价与确认 一 应收票据的计价在会计实务中都是按面值确认 但对于带息和不带息票据 其会计处理过程不尽相同 不带息票据的到期值等于面值 带息票据的到期值等于面值 利息 二 应收票据的会计处理应收票据在企业的流转图 2 收到票据 资金不足 贴现融资 背书转让 换取资产 一直持有至到期 附追索权贴现 不附追索权贴现 承兑人无力支付 承兑人支付 3 应收票据的补充知识 1 带息票据 带息票据有票面金额 票面利率 期限等要素组成 利率是指票面规定的利率 一般以年利率表示 如需换算成月利率或日利率时 每月统一按30天计算 全年按360天计算 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔 有两种表示方法 一种以月数表示 即按月计息 计算时一律以次月对应日为一个月 如从3月18日至4月18日 每月按30天计算 而不论其实际日历日数是多少 例如 一张面值为100000元 利率为9 4个月到期的商业汇票 其出票日为6月8日 其票据到期日为10月8日 票据到期应计利息为 100000 9 4 12 3000 元 第二种以日数表示 即按日计息 计算时以实际日历天数计算到期日及利息 到期日那天不计息 称为 算头不算尾 例如 将上例改为120天到期的商业汇票 出票日仍为6月8日 而其票据到期日应为10月6日 但到期日不包括在计息日数之内 票据到期应计利息为 100000 9 120 360 3000 4 2 应收票据的贴现企业资金短缺时 可将未到期的应收票据经过背书 向银行申请融资 银行同意后 按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息 而付给其余额 这种持票人在票据到期日之前 将票据收款权利转让给银行 并按贴现期长短给银行利息 从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现 在贴现中 企业贴给银行的利息为贴现息 所用的利率称为贴现率 它高于票据利息率 票据到期值与贴现息之差为贴现所得 1 带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现息2 不带息应收票据的贴现 将到期值换成面值 5 1 企业因销售商品 提供劳务收到商业汇票 借 应收票据 票面金额 贷 主营 其他业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 2 将未到期的商业汇票向银行贴现 借 银行存款借或贷 财务费用贷 短期借款 应收票据3 将商业汇票背书转让以取得所需物资 借 材料采购等应交税费 应交增值税 进项税额 借或贷 银行存款 借贷方的差额 贷 应收票据 票面金额 6 4 商业汇票到期 1 若能收到款项不带息借 银行存款带息借 银行存款贷 应收票据贷 应收票据 票面金额 财务费用 利息 2 若无法收到款项借 应收账款贷 应收票据例 2004年2月1日销售一批商品给丙企业 销售收入为50000元 增值税额为8500元 商品发出 乙企业交来一张期限为4个月 票面利率为6 的商业兑承汇票 2004年5月1日 乙企业将该应收票据向银行贴现 贴现率为8 2003年6月1日 由于承兑人银行帐户不足支付 银行将已贴现的票据退回乙企业 乙企业帐户余额也不足支付 1 借 应收票据58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 7 2 借 银行存款59272 2贷 应收票据 短期借款58000财务费用772 2 3 借 应收账款59670贷 短期借款59670第二节应收账款一 应收账款的定义及范围应收账款是指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的债权包括向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等 与其他应收款项的区别P99二 应收账款的计量 一 一般计量原则及方法应收账款通常应按实际发生额计价入账 包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分 8 例 某企业销售产品一批售价为50000元 成本30000元 增值税8500元 另代垫500元运杂费 款项未收到 借 应收账款59000贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款500借 主营业务成本30000贷 库存商品30000 二 特殊情况下的计量1 商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 企业发生的应收账款在存在商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 9 2 现金折扣现金折扣是指为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 现金折扣通常用一定的 术语 来表示 如 2 10 n 30 付款期30天 如果在10天内付款可享受2 的现金折扣 或 2 10 E O M 月底前付款 如果在10天内付款可享受2 的现金折扣 存在现金折扣的情况下 应收账款入账金额的确认方法一种是总价法 一种是净价法 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款 这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣 如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣 则作为 财务费用 同时冲减相应金额的应收账款 净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款 这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣 如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣 则作为 财务费用 处理 在我国 对于现金折扣的处理一般采用总价法 10 三 应收账款的会计处理总价法 1 销售商品时 借 应收账款 实际销售额 销项税额 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 2 如果顾客在折扣期内付款借 银行存款 实际销售额 1 折扣率 销项税额 财务费用 现金折扣 贷 应收账款 实际销售额 销项税额 3 如果顾客未在折扣期内付款借 银行存款贷 应收账款 实际销售额 销项税额 11 净价法 1 销售商品时 借 应收账款 现金折扣后的销售额 销项税额 贷 主营业务收入 扣除现金折扣后的销售额 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 2 如果顾客在折扣期内付款借 银行存款贷 应收账款 折扣后的销售额 销项税额 3 如果顾客未在折扣期内付款借 银行存款 实际销售额 销项税额 贷 应收账款 折扣后的销售额 销项税额 财务费用 现金折扣金额 12 例 某企业赊销商品一批 发票价格为20000元 现金折扣条件为 2 10 n 30 该商品的增值税税率为17 应计增值税额为3400元 在采用总价法时 应作会计处理如下 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400假如客户于10天内付款 享受到现金折扣时 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400假如客户超过10天付款 未享受到现金折扣时 借 银行存款23400贷 应收账款23400 13 例 2007年10月15日 甲公司向乙公司赊销A产品100件 单价为1000元 单位销售成本为500元 约定的付款条件为 2 10 n 20 商业折扣5 假定计算现金折扣时不考虑增值税 1 10月15日销售产品时 借 应收账款111150贷 主营业务收入95000应交税费 应交增值税 销项税额 16150借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 2 10日内收到款项 给予2 的现金折扣借 银行存款109250财务费用1900贷 应收账款111150 3 若第15日内付款 借 银行存款贷 应收账款 14 四 应收账款的让售与抵借企业将应收债权出售给银行等金融机构 在进行会计核算时 应按照实质重于形式原则 充分考虑交易的经济实质 如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移 应按照出售应收债权处理并确认损益 否则 应作为以应收债权为质押取得借款处理 一 应收账款的抵借在这种情况下 与应收债权相关的风险和报酬都未发生转移 对于发生的与质押应收债权相关的销售退回 销售折让 坏账计提等应按相关规定处理 从银行等机构获得的款项应确认为一项负债 作为短期借款核算 例 2008年2月5日 甲销售一批商品给乙公司 价款200000元 增值税34000元 款项均款收到 双方约定2008年9月30日之前付款 08年4月1号甲急需流动资金 经与中国银行协商 以应收乙公司货款为质押取得5个月的流动资金180000 利率6 每月末付息 15 1 4月1日取得银行借款 借 银行存款180000贷 短期借款180000 2 4月30日付息 借 财务费用900贷 银行存款900以后各期付息同上 略 3 8月30日付本金及最后一期利息借 财务费用900短期借款180000贷 银行存款180900 二 应收账款的让售1 不附追索权的应收债权出售在这种情况下 与该应收债权相关的风险和报酬已转移 企业应将所售应收债权予以转销 结转计提的相关坏账准备 确认预计将发生的销售退回 折让 现金折扣等 确认出售损益 16 例 20 4年3月15日 甲公司销售一批商品给乙公司 销售价款为300000元 增值税销项税额为51000元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于20 4年10月31日付款 20 4年6月4日 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行 价款为263250元 在应收乙公司货款到期无法收回时 中国银行不能向甲公司追偿 甲公司根据以往经验 预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元 其中 增值税销项税额为3400元 成本为13000元 实际发生的销售退回由甲公司承担 20 4年8月3日 甲公司收到乙公司退回的商品 价款为23400元 1 20 4年6月4日出售应收债权借 银行存款263250营业外支出64350其他应收款 中国银行23400贷 应收账款351000 17 2 20 4年8月3日收到退回的商品借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 其他应收款23400借 库存商品13000贷 主营业务成本130002 附追索权的应收债权出售在这种情况下 与应收债权相关的风险和报酬未从企业转移 所以 尽管同为应收债权的出售 企业应按应收债权质押取得借款的核算原则进行会计处理 18 第三节预付账款和其他应收款一 预付账款 一 预付账款的性质企业向其他单位购买材料 商品 可以支付现金 也可以赊购 有时则可能按照购货合同规定 预付给供货单位一定的货款 在会计中一般设 预付账款 科目加以反映 但当企业的预付款项情况不多 或与供货单位往来以赊销为主时 也可以不设 预付账款 科目 而将预付账款直接记入 应付账款 账户的借方 二 预付账款的会计处理 1 按合同规定预付货款借 预付账款贷 银行存款 19 2 收到预定货物时 借 在途物资 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 3 补付货款或退回多付货款借 预付账款或借 银行存款贷 银行存款贷 预付账款例 企业按合同规定预付给供应单位部分货款22000元 实际收到供货单位发来商品的价款为52000元 增值税额为8840元 并补付其余欠款 会计处理如下 1 预付账款时 借 预付账款22000贷 银行存款220002 收到商品并验收入库时 20 借 库存商品52000应交税费 应交增值税 进项税额 8840贷 预付账款608403 补付商品款时 借 预付账款38840贷 银行存款38840若企业不设 预付账款 账户 则将预付的货款记入 应付账款 账户的借方 即上述分录中 预付账款 改为 应付账款 二 其他应收款其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项 主要包括 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物的租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 21 第四节应收款项减值一 应收款项减值的相关概念 一 坏账所谓 坏账 又称 呆账 是指无法收回的应收账款 由于发生坏账而使企业遭受的损失 称为 坏账损失 我国现行会计制度 符合下列条件之一的应收账款 才可确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内 如超过三年 未履行其偿债义务 并有足够的证据表明收回的可能性极小 二 坏账准备根据会计信息谨慎性的要求企业应当定期或者至少于每年年度终了 对应收款项进行全面检查 预计各项应收款项可能发生的坏账 对于没有把握能够收回的应收款项 应当计提坏账准备 22 1 账户性质 应收账款备抵账户坏账准备期初余额已确认的坏账损失企业按规定提取的坏帐准备金重新收回的以前年度发生的坏帐损失期末余额2 坏账准备计提的范围会计实务中 计提坏账准备的范围包括应收账款 其他应收款 但不包括应收票据 转入其他应收款的除外 如 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应将原计入预付账款的全额转入其他应收款 并按规定计提坏账准备 企业持有未到期应收票据 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 3 坏账准备计提的方法 23 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定 企业应当制定计提坏账准备的政策 明确计提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例 按照法律 行政法规的规定报有关方备案 并备置于企业所在地 在确定坏账准备的计提比例时 企业应当根据以往的经验 债务人的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计 除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等 以及3年以上的应收账款 下列情况不能全额计提坏账准备 当年发生的应收账款 计划对应收账款进行重组 与关联方发生的应收账款 其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收账款 24 二 坏账损失的会计处理坏账损失的核算方法分为直接转销法和备抵法两种 我国企业会计准则规定 企业应采用备抵法核算坏账损失 一 直接转销法采用这种方法 日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑 只有当一定应收账款被确认为坏账时 才予以注销 同时将相应的坏账损失计入当期损益 发生坏账时借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 应收账款以前年度的坏账重新收回借 应收账款贷 资产减值损失 计提的坏账准备 25 二 备抵法采用备抵法 要求每期按一定的方法估计坏账损失 计入当期损益 同时形成一笔坏账准备 待实际发生坏账时 再冲销坏账准备和应收账款 对当期损益一般不产生影响 除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失 1 按一定的方法估计坏账损失借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 2 实际发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款 3 以前年度的坏账重新收回借 应收账款同时借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 26 4 期末将 坏账准备 余额与应估计的坏账损失进行对比 若 坏账准备 余额应估计的坏账损失相反分录借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备在备抵法下 每期确认的坏账损失是一个估计数 而坏账损失的估计数有三种方法确定 1 赊销百分比法 这种方法认为 坏账损失的产生与赊销业务直接相关 当期的赊销业务越多 产生坏账损失的可能性就越大 在这种方法下应估计入账的坏账损失 赊销净额 坏账损失百分比 2 应收账款余额百分比法 这种方法认为 坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的 应收账款的余额越大 产生坏账的风险也就越高 在这种方法下应估计入账的坏账损失 本期应收账款账面余额 坏账损失百分比 3 个别认定法 就是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法 27 直接转销法与备抵法比较表 28 例 07年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计1000000元 甲公司确定按10 计提坏账准备 并始终维持这一比例不变 08年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 08年末应收乙公司账款余额为1200000元 09年4月又收到对乙公司已转销的坏账20000元 已存入银行 1 07年末计提坏账准备借 资产减值损失