管仲财税思想的现代观点分析pdf.doc

管子学刊2009年第2期管仲财税思想的现代观点分析王宣植(中南财经政法大学财政税务学院 ，湖北 武汉 430074)摘要管仲的财税思想在治国方略、财政收入政策、财政支出政策上的应用 ，既保证了充足的财政收入 ，又深得民心，为齐桓公称霸中原打下 r良好的经济基础，对于今天 中国财税政策的制定和实施，也有很重要 的现实意义。关键词管仲；赋税；财税思想中图分类号B2261文献标识码A文章编号10023828(2009)02003003On the M odern Enlightenmentof Guan ZhongS Financialand Tax IdeasW ang Xuanzhi(Schoolof Financeand Taxation。Zhongnan University of Economicsand Law，Wuhan 430074，China)Abstract：The appliance ofGuan ZhongS ideas in finance and taxation in the field ofcountry manage ment，financialrevenueand expenditure policy，notonly ensured sufficientrevenue but also won thesupportofpeopleandthuslaidagoodeconomicfoundationforQiHuan MarquisSdominationItalsohas very importantpractical significance for the formulation and implementation ofChinese financialand taxation policiestodayKey words：Guan zhong；Payment oftaxes；Idea offinance and taxation4 / 4在管伸出任齐相 4O年 中，他在齐国推行的一系列有利于经济稳定和发展的措施，使齐国国力 13益强大 ，成为春秋时期首霸天下的诸侯国。作 为管仲经济思想的重要组成部分，其 财税思想具 有很强的先进性。管仲的思想除了散见于国语和春秋战国时期的诸子之作外，主要有管子一 书 。其中，“相地 而衰征”、“案田而税”、“见予之形而不见夺之理”、“府不积货，藏于民也”等财税 思想，依 然具有时代意义。、 管仲财税思想在治国方略上的应用1发展农业，薄税敛，藏富于民“仓廪实则知礼节 衣食足则知荣辱。”(管 予 牧 民，下引管子，只注篇名 )“凡 治国之道，收稿日期2008一I127必先富民。民富则易治也，民贫则 难治也。”(治国)只有在人们解决了温饱问题之后，才会让人 知书达理、有教养，国家 才会容易治理并长治久 安。管仲的观点也可以用现代的马斯洛需求层次 理论来解释，人的某 一层次的需要得到满足，才会 向更高一个层次发展。较低一层次的温饱问题得到解决，人们才会去“修身养性”。 因此，管仲采取了很多措施来“藏富于民”，提高人们的可支配收入。这主要体现在促进农业发 展和薄税敛两方面。在促进农业发展方面，管 仲采取了“力农”和 “利农 ”的措施，即通过社会政策鼓励人们从事农业生产和为农民提供最好的生产条件。在财税政 策方面，管 仲十分重视公共财政支出在改善农业作者简介王宣植男，山东淄博人，中南财经政治大学财政税务学院，研究方向为财政理论、税收筹划30生产条件和技术等方面的重要推动作用，在“通水 潦”、“教民树艺”等方面开支巨大，把政府定位为 提供公共产品的主体，有力地促进了农业发展。在薄税敛方面，管仲主张“府不争货，藏于民 也”(权修)，并告诫统治者“薄税敛，毋苟于民” (五辅)和“取于民有度”(权修)。在具体措施 上，管仲要求国家只征正税，反对额外强征苛索， 不得再向百姓强索农业税以外的杂税和劳役；充 分考虑土地质量对纳税人纳税能力的影响，实 行 “案田而税”和“相地而衰征”的政策，反映了合理 负担的赋税主张。这些措施有效减轻了农民的负 担，提高了人们从事农业生产的积极性，从提高农 民收入和减轻税收负担两方面做到“藏富于民”。2贫富有度 ，促进社会公平 “上下无义则乱，贵贱无分则争 ，长幼无等则背，贫富无度则失。”(五辅)其中所谓“贫富有 度”，就是要求人们的收入差距不要太大。管仲认 为，民不可太富，但也不可太贫，太富、太贫都对国 家不好。人若富了，就不 受利禄的驱使；人若穷 了，就不怕刑罚惩治。国家法令不能贯彻，人民所 以难治，都源于贫富之不齐r2。在缩小贫富差距 方面，管仲主张区别对待，量能负担，富人多交税，穷人少交税。譬如“巨家重葬其亲者，服 重租。小家菲葬其亲者，服小租 。巨家美修其宫室者，服重 租，小家为室庐者，服小租”(山国轨)。根据土 地肥沃程度不同，采取“相地而衰征”、“案田而税” 政策，让拥有 大部分肥沃土地的富人多交税。以 上这些都是管仲为实现促进社会公平、缩小贫富 差距目标所推行的财税政策。二、管仲财税思想在财政收入政策上的应用1合理设计税制 ，保护税源 用现代观点来分析，管仲所设计的税制富有弹性，具 有很强的人性化，并 符合税收的公平原则 和税务行政原则。古代收成受自然因素的影响较大，基于此，管 仲将税制设计地具有时间上的弹性：“二 岁而税 一 ，上年什取三，中年什取二，下年什取一，岁饥不税。”(大匡)根据土地收成不同而差别征收农业 税，在丰 年多征，荒 年、灾年少征或不征，既在 丰年保证了财政收入又在荒年、灾年保护百姓的生产 能力，具有很强的人性化，深受农 民拥戴，保护了 税源，为将来更好地征税奠定了坚实的基础。现代税收理论认为，合理科学的税收制度应该符合税收公平原则、税收国民经济原则和税务 行政原则3。这种理论是在税制的不断演化、进 步中，人们所总结出的规律。受时代的局限，先秦 及之前历史年代的税收制度并不能很好地体现这 三个原则。但是，管仲所设计的税制已经在很大 程度上体现出了三个原则中的税收公平原则和税 务行政原则，彰 显其先进性与进步性。在税收公平原则中，要求征税应遵循普遍原 则、收益原则和量能原则。3从“巨家重葬其亲者， 服重租。小家菲葬其亲者，服小租。巨家美修其 宫室者，服重租，小家为室庐者，Jl1,租”的税收政 策中可以看出，无论富人穷人，都要按率交税，体 现了普遍原则；从“相地而衰征”、“案田而税”可以 看出，农业 税是根据纳税人拥有土地肥沃程度的不同来征收，体 现了收益原则；从“二岁 而税一，上 年什取三，中年什取二，下年什取一，岁饥不税”可以看出，国家根 据纳税人在不同年份的缴纳能力 的差别征税，体 现了量能原则。在税务行政原则中，要求税 收制度应当简明、 确定L3。管仲为齐桓公谋划了独具特色的“无税 法 ”，要 求国家只征正税，反 对额外增加杂税和劳 役，减少了税种，充分体现了税制简明的特征；“不 告之以时，而民不知，不道之以事，而 民不为。与 之贫货，则民知得正矣。审其分，则民尽力矣，是 故不使，而父子兄弟不忘其功。”(乘马)管仲认 为，预 先明确地告知人民所要承担税赋的多少和 比重，人们不加督促就会努力耕作，从而提高了生 产效率和人民的可支配收入，充分体现出了税收 确定性所带来的效益。由管仲所设计的税制在很大程度上提高了农 民耕作的积极性，并通过弹性税制很好地保护了税源，为 保证充足的财政收入打下了坚实的基础。 2依靠政府的力量 ，征税于无形之中 “夫民者信亲而死利 ，海内皆然。民予则喜 ，夺则怒，民情 皆然。先王知其然，故见予之形，不 见夺之理，故民爱可洽于上也。”(国蓄)管仲认 为，征任何税都有副作用，最好是采用人们不易觉 察的办法取得收入。基于这种思想，管仲声称“无 求于万民”，但同时他又采取了“官天财”、“官山 海”、“官国轨”、“官五技”、“官百能”等措施，坚持 矿权国有、盐铁官营，对盐 、铁等生活必需品实行 专卖，再对专卖商 品适当加价，即“寓征于价”，无 征税之名而有征税之实，用“见予之形，不见夺之理”的方法来调控财政税收，为 国家增加了大量的3】财政收入_4。用 西方财政学的观点解释就是 “在鹅身上拔更多的毛，而不使鹅叫”。按照现代财政学的观点，对人们生产生活的 必需品是低税或免税的，如果能适当地以商业利 润充实国家的财政收入，从而避免加重人民的负 担，也未尝不是一件好事。在这个限度内，管仲的 专卖收入理论有很强的创造性，为 中国以后历朝 历代所奉行。但“见予之形，不见夺之理”具有很 强的欺骗性，又从 另一个侧面反映了这种财政收入理论的片面性和消极性 。三、管仲财税思想在财政支出政策上的应用1用之有止 ，为之有道“取于民有度 ，用之有止 ，国虽大必安 ；取于民 无度，用之 不止，国虽 大必危。”(权修)所谓 “用 之有止”，就是用财有度，在 该节省开支的地方不 要浪费。“取于民有度”的前提是 “用 之有止 ”，即统治者只有节约了财政开支，才有可能实行薄税 敛的政策 。所 以管仲要求统治者好廉洁、不奢 华、不好奇巧末作。但是，对于有利于维护大国良 好声誉、赢得人民拥戴以及促进社会生产的必要 开支，管 仲则认为 “用财 不可以啬 ”(版 法)。比 如管仲主张在祭祀、待宾客方面，须 极具铺张，对 修路、水利等公共商品的投入方面也要十分重视。 用现代观点分析，实质上就是管仲十分注重财政 资金的使用效率问题。2促进社会和谐 ，争取民心管仲财政支出思想的核心除了以上提到的要 提高财政资用财不可以啬金使用效率外，还有一 点是要尽可能地促进社会和谐、更好地争取民心。从 “用财啬 则不当人心，不 当人心则怨起，用 财而 生怨，故 日费”(版法解)可以看出，管仲将是否 可以更好地促进社会和谐、争取民心作为衡量财 政支出效果的重要标准。“王主积于民，霸主积于将士，衰主积于贵人 ， 亡主积于妇女珠玉。”(枢言)“政之所兴，在顺民心，政 之所废，在 逆民心。”(牧民)从上述言论不 难看出，管仲将评价君王是否开明的标准定为是否能取得民心，并将 民心相背作为政治兴废的根 本。因此他告诫统治者要争取民心，多做兴德 的事情，要求统治者增加社会福利和社会保障的财 政支出，如“养长老，慈幼孤，问疾病，吊祸丧”，旨 在通过各种不同的措施，对老 、弱、病、残等社会弱 势群体给予抚慰和照顾，最终实现“九惠之教【 ， 确保社会稳定和谐，获得人民拥戴。孑L子曾赞叹管仲道：“桓公九合诸侯，不 以兵 车，管仲之力也。”(论语 宪问)取得这样辉煌 的成就，管仲 的财税政策自然功不可没。他的财 政收支思想和以此为基础所设计的税制，已经 具 有很多现代财税制度的特征，较之前人有很大的 进步，并对后世产生了深远的影响。虽然仍然存 在着很大的局限性，但依然可以算得上中国财政