主要经济业务事项账务处理

主要经济业务事项账务处理 第一节款项与有价证券的收付 款项 是作为支付手段的货币资金 主要包括库存现金 银行存款以及其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 库存现金是企业流动性最强的一项资产 有价证券 是指企业持有的交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产等 表示一定财产拥有权或支配权的证券 国库券 股票 企业债券等 一 库存现金和银行存款 1 库存现金现金是指存于企业 用于日常零星开支的现钞 是流动性最强的一种货币性资产 可以随时用其购买所需物资 支付有关费用 也可以随时存入银行 现金的概念有广义和狭义的概念之分 狭义的概念是指企业的库存现金 广义的现金是指除了库存现金外 还包括银行存款和其他符合现金定义的票证 本章现金的概念是指狭义的现金 即库存现金 包括人民币现金和外币现金 库存现金 是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币 库存现金 借方贷方 库存现金增加 库存现金减少 库存现金 账户可按币种 分别设置明细账进行核算 库存现金结余 注意 企业的现金增加主要包括 从银行提取现金 收取不足转账起点的小额销货款 职工交回的多余出差借款等 企业收到现金时 应根据审核无误的会计凭证 借记 库存现金 科目 贷记有关科目 企业的现金减少包括现金开支范围以内的各项支出 企业实际支付现金时 应根据审核无误的会计凭证 借记有关科目 贷记 库存现金 科目 2 银行存款 账户 银行存款 账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 属于资产类账户 银行存款借方贷方 银行存款 账户可按不同银行或金融机构及存款种类等进行明细核算 银行存款的增加 银行存款的减少 表示企业存放在银行或其他金融机构的各种存款 3 其他货币资金其他货币资金是指除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 其他货币资金同现金和银行存款一样 是企业可以作为支付手段的货币 其他货币资金同现金和银行存款相比 有其特殊的存在形式和支付方式 在管理上有别于现金和银行存款 应单独进行会计核算 1 外埠存款2 银行汇票存款3 银行本票存款4 信用证存款5 信用证保证金存款6 存出投资款 购交易性金融资产等 例题 企业填制 银行汇票委托书 申请银行签发 银行汇票 金额50000元 准备购买原材料 借 其他货币资金 银行汇票50000贷 银行存款50000 二 交易性金融资产 1 交易性投资的特点 1 投资的变现能力强 2 投资的目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益 3 近期出售 回收金额不固定或不可确定 因此 会计具体准则22号 金融工具的确认于计量 将交易性投资划分为以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 交易性投资的入账时间及初始成本的确定 入账时间 应以付款或投出资产的时间作为投资确立的入账时间 初始成本的确定 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益 注意 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收项目 基本概念 公允价值 是指熟悉情况的双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额 交易费用 是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 如支付给代理机构 咨询公司券商的手续费 佣金等 应计利息 支付价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 2 交易性投资取得的会计处理 1 设置会计科目 交易性金融资产 科目 该科目为资产类科目 借方登记交易性金融资产的取得成本和持有期间公允价值的增加 贷方登记持有期间所获得的现金股利或利息 公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的实际成本 期末借方余额反映结存的交易性金融资产的公允价值 该科目下列 成本 和 公允价值变动 两个明细账 交易性金融资产 科目核算为交易目的而持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产 成本 公允价值变动 反映交易性金融资产的初始确认金额 反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额 总账 明细账 投资收益 账户 投资收益 账户核算企业确认的投资收益或投资损失 投资收益 账户属于损益类账户 投资收益 借方贷方 企业确认的投资损失 包括取得交易性金融资产支付的的交易费用 期末结转 本年利润 账户的投资收益 企业确认的投资收益期末结转 本年利润 账户的投资损失 投资收益 账户可按债券投资 股票投资 基金投资等项目进行明细核算 应收股利 账户核算企业应收的投资股利 属资产类账户 应收股利借方贷方 实际收到的现金股利或利润 应收的现金股利或利润 企业应收未收的现金股利或利润 应收利息 账户核算企业应收未收的利息 属资产类账户 应收利息借方贷方 实际收到的利息 应收的利息 企业应收未收的利息 2 交易性投资取得时的账务处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益 企业取得交易性金融资产所支付的价款中 如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收项目 不计入交易性金融资产的初始确认金额 企业取得交易性金融资产 收到上列现金股利或债券利息 虚线框表示框内至少有一个 但不需全部科目参与会计处理 按其公允价值 按实际支付的金额 按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 按发生的交易费用 会计分录 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 交易费用 应收股利 应计利息 贷 银行存款 实际支付的金额 或其他货币资金 存出投资款 例题 2010年4月10日 华联实业股份有限公司按每股6 50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1200元 其账务处理如下 初始确认金额 50000 6 50 325000 元 借 交易性金融资产 A公司股票 成本 325000投资收益1200贷 银行存款326200 例题 公司于2010年3月16日以存出的投资款购入甲公司的发行在外的普通股股票20000股 作为交易性金融资产 每股买入价为9 5元 其中0 4元为甲公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利 登记日为3月20日 股利发放日为4月5日 另付税金和手续费1500元 3月16日 借 交易性金融资产 甲公司股票 成本 182000投资收益1500应收股利8000贷 其他货币资金 存出投资款1915004月5日 借 银行存款8000贷 应收股利8000 例题 2010年1月1日 华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于2009年1月1日发行的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期还本的债券作为交易性金融资产 并支付交易费用300元 债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元 其账务处理如下 1 20 7年1月1日 购入甲公司债券 初始确认金额 86800 4800 82000 元 借 交易性金融资产 甲公司债券 成本 82000应收利息4800投资收益300贷 银行存款87100 2 收到甲公司支付的债券利息 借 银行存款4800贷 应收利息4800 交易性投资持有期间收到现金股利或债券利息的核算 1 交易性投资持有期间所获得的现金股利或分期付息债券的利息 应在股利宣告日或计息日确认为投资收益 即 借 应收股利或应收利息贷 投资收益收到时 借 银行存款贷 应收股利或应收利息2 交易性投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期而尚未领取的利息 实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息 不确认为投资收益 被投资单位宣告发放现金股利时 投资企业按应享有的份额 资产负债表日 投资企业按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计提利息时 收到现金股利或债券利息时 收到现金股利或债券利息时 例题 2010年8月25日 A公司宣告2010年上半年度利润分配方案 每股分派现金股利0 30元 并于2010年9月20日发放 华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股 其账务处理如下 1 2010年8月25日 A公司宣告分派现金股利 应收现金股利 50000 0 30 15000 元 借 应收股利15000贷 投资收益15000 2 2010年9月20日 收到A公司派发的现金股利 借 银行存款15000贷 应收股利15000 例题 华联实业股份有限公司12月31日根据权责发生制的要求对持有的 交易性金融资产 的债券进行利息计算 债券面值为80000元 期限5年 票面利率6 次年1月5日付息 其账务处理如下 本年12月31日 应计债券利息 80000 6 4800 元 借 应收利息4800贷 投资收益4800次年1月5日 借 银行存款4800贷 应收利息4800 交易性投资的期末计价 是指期末投资在资产负债表上反映的价值 交易性投资的期末计价方法根据 会计具体准则22号 金融工具的确认于计量 的规定 交易性投资期末按公允价值计价 将公允价值的变动计入当期损益 为此 设置 公允价值变动损益 科目 该科目为损益类科目 公允价值变动损益借方贷方 公允价值高于其账面余额的差额转入 本年利润 账户 公允价值低于其账面余额的差额转入 本年利润 账户 公允价值变动损益 账户应当分别 交易性金融资产 交易性金融负债 投资性房地产 等进行明细核算 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时 按二者之间的差额 调增交易性金融资产的账面余额 同时确认公允价值上升的收益 按二者之间差额 调减交易性金融资产的账面余额 同时确认公允价值下跌的损失 账务处理 公允价值大于账面价值时 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值小于账面价值时 借 公允价值变动损益 交易性金融资产贷 交易性金融资产 公允价值变动 例题 华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量 确认公允价值变动损益 2010年6月30日 华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表 交易性金融资产账面余额和公允价值表2010年6月30日单位 元 根据上表资料 华联公司2010年6月30日的会计处理如下 借 公允价值变动损益65000贷 交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动 65000借 交易性金融资产 B公司股票 公允价值变动 45000贷 公允价值变动损益45000借 交易性金融资产 甲公司债券 公允价值变动 3000贷 公允价值变动损益3000 交易性金融资产处置 交易性金融资产的处置损益 是指处置交易性金融资产实际收到的价款 减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额 如果在处置交易性金融资产时 已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回 还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后 确认处置损益 处置交易性金融资产时 该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益 同时调整公允价值变动损益 处置交易性金融资产时 按实际收到的处置价款 按该交易性金融资产的初始确认金额 按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额 计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 按 的差额 将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益 交易性金融资产处置 借 银行存款实际收到的金额投资收益实际收到的金额 账面价值贷 交易性金融资产 成本账面价值交易性金融资产 公允价值账面价值投资收益实际收到的金额 账面价值同时 按 交易性金融资产 公允价值账面价值 结转 公允价值变动损益 科目和 投资损益 科目 例题 2010年10月20日 华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出 实际收到出售价款266000元 股票出售日 A公司股票账面价值260000元 其中 成本325000元 已确认公允价值变动损失65000元 其账务处理如下 处置损益 266000 260000 6000 元 借 银行存款266000交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动 65000贷 交易性金融资产 A公司股票 成本 325000投资收益6000借 投资收益65000贷 公允价值变动损益65000 2010年9月10日 华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出 实际收到出售价款295000元 股票出售日 B公司股票账面价值297000元 其中 成本252000元 已确认公允价值变动收益45000元 其账务处理如下 处置损益 295000 297000 2000 元 借 银行存款295000投资收益2000贷 交易性金融资产297000 B公司股票 成本 252000 B公司股票 公允价值变动 45000借 公允价值变动损益45000贷 投资收益45000 2010年11月1日 华联实业股份有限公司将甲公司债券售出 实际收到出售价款88600元 债券出售日 甲公司债券已计提利息2400元 债券账面价值85000元 其中 成本82000元 已确认公允价值变动收益3000元 其账务处理如下 处置损益 88600 85000 2400 1200 元 借 银行存款88600贷 交易性金融资产85000 甲公司债券 成本 82000 甲公司债券 公允价值变动 3000应收利息2400投资收益1200借 公允价值变动损益3000贷 投资收益3000 第二节资金筹集业务 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 所有者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 一 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本 实收资本 资本公积 利得与损失和留存收益 盈余公积和未分配利润 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 2 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等 按投资主体划分 按投资形式划分 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 4 实收资本的核算 1 账户设置 固定资产 账户 固定资产 账户核算企业持有的固定资产原价 属于资产类账户 固定资产借方贷方固定资产原价 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的一切合理费用 固定资产 账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 企业固定资产原价的增加 企业固定资产原价的减少 反映企业固定资产的原价 无形资产 账户 无形资产 账户核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 属于资产类账户 无形资产借方贷方 无形资产 账户可按无形资产类别进行明细核算 企业无形资产成本的增加 企业无形资产成本的减少 反映企业无形资产的成本 2 核算举例 例1 京连有限责任公司接受某单位的投资2000000元 款项通过银行划转 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 例2 京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备 确定的价值为100000元 设备投入使用 假定设备不涉及增值税 借 固定资产100000贷 实收资本100000 100000元为双方确认的价值 涉及增值税问题将在固定资产购入时讲解 例3 京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资 经投资双方共同确认的价值为3600000元 已办完各种手续 土地使用权属于无形资产借 无形资产3600000贷 实收资本3600000 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 4 资本公积的核算 1 账户设置 2 核算举例 例4 企业接受投资者的货币资金投资5000000元 其中4000000元作为实收资本 另1000000元作为资本公积 借 银行存款5000000贷 实收资本4000000贷 资本公积 资本溢价1000000 例5 经股东大会批准 将公司的资本公积200000元转作实收资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 例6 公开发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格3元 发行收入已全部收到存入银行 发行费用300000元 以银行存款支付 假定不考虑其他因素 借 银行存款2970000贷 股本10000000资本公积 股本溢价19700000 例7 收到甲企业投入某产品专利权一项 评估确认该项专利权的价值190000元 按投资协议 本公司注册资本为600000元 甲公司占比30 600000 30 180000借 无形资产190000贷 实收资本 甲企业投资180000资本公积 资本溢价10000 二 负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 按月 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月 每天应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 日利率 年利率 360 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 按季度或半年支付 按照权责发生制原则要求 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 和 应付利息 账户 例 某企业2007年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 月利率为0 5 每月应付利息500元 3 短期借款的核算方法 1 账户设置 短期借款 账户 短期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 属于负债类账户 短期借款借方贷方 短期借款 账户可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 借入的各种短期借款 偿还的短期借款 尚未偿还的短期借款 财务费用 科目 财务费用 科目是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 本科目为费用类科目 借方登记费用的增加 贷方登记费用减少 期末余额结转到 本年利润 帐户 财务费用 账户 财务费用借方贷方 利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 转到 本年利润 帐户 2 核算举例 例6 企业于2006年4月15日借入短期借款 6个月 年利率为6 利息按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 例7 确认4月份半个月短期借款利息 预提方式 借 财务费用2500贷 应付利息2500 本月利息计算 1000000 6 12 15 30 2500 例8 1 补充 确认5 6月各月短期借款利息 预提方式 借 财务费用5000贷 应付利息5000 5 6月各月利息计算 1000000 6 12 5000 元 两个月计预提10000元 至此计预提12500元 例8 2 银行收取4 5 6月利息 借 应付利息12500贷 银行存款12500 7 8 9月各月利息计算 1000000 6 12 5000 元 三个月计预提15000元 支付7 8 9月利息 借 应付利息15000贷 银行存款15000 10月15日还款日 确认10月份短期借款利息2500元 1000000 6 12 6 30000 元 30000 2500 25000 2500借 短期借款1000000财务费用2500贷 银行存款1002500 注意 银行收取利息的时间是每季度末月的21日 所以银行收取4 5 6月的利息时利息计算方法如下 1000000 6 360 16 31 20 11167 元 借 应付利息11167贷 银行存款11167 7 8 9月各月利息计算 1000000 6 12 5000 元 三个月计预提15000元 银行收取7 8 9月利息的时间是9月21日 其利息计算方法如下 1000000 6 360 10 31 31 20 15333 元 借 应付利息15333贷 银行存款15333 10月15日还款日 确认10月份短期借款利息 1000000 6 12 6 30000 元 30000 11167 15333 3500 元 应付利息111671250015333150002650027500 借 短期借款1000000应付利息1000财务费用2500贷 银行存款1003500 二 长期借款业务的核算 1 长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2 长期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额 以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认 区别情况处理 建设期利息 计入工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期财务费用 费用化 3 长期借款的核算方法 1 账户设置 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 用借款支付利息 2 核算举例 例10 企业为购建一条新的生产线 工期2年 于2007年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元 款项存入银行 则取得借款时 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 例11 假如上题借款的年利率为8 合同规定到期一次还本付息 计算确定2007年度应由该工程负担的利息 5000000 8 1 400000借 在建工程400000贷 长期借款400000 年应付利息 借款本金 年借款利率 计算确定2008年度应由该工程负担的利息 5000000 8 1 400000借 在建工程400000贷 长期借款400000计算确定2009年度企业应负担的利息 5000000 8 1 400000借 财务费用400000贷 长期借款400000 例12 归还长期借款本息 2009年末到期一次还本付息 借入本金 5000000应付利息 400000 3 1200000本息合计 6200000借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 第三节财产物资的收发 增减和使用及债务的发生和结算 财物 是财产物资的简称 企业的财物是企业生产活动且具有实物形态的经济资源 财产物资主要包括存货和固定资产 存货包括原材料 在产品 半产品 商品和周转材料等流动资产 固定资产通常包括房屋 建筑物 机器设备 运输工具等资产 债权 是企业收取款项的权利 一般包括各种应收和预付款项等 债务 则是指由于过去的交易 事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时的义务 一般包括各项借款 应付和预收款项 以及应交款项等 一 固定资产 设备 购置业务的核算 一 固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 二 企业取得固定资产入账价值的确定1 建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料 机械等成本 2 购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产 应按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本等 注意 增值税的抵扣的问题 新增值税法规定 企业购入的机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具的固定资产 使用期限超过12个月 增值税进项税允许抵扣 不允许抵扣的固定资产 1 专用于非增值税应税劳务 应缴营业税劳务 免征增值税项目 集体福利或个人消费的固定资产 2 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 主要指应征消费税的小汽车 摩托车 游艇等 3 专用于转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程的购进货物 三 固定资产的换算1 账户设置 2 核算举例 例13 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备 发票上注明设备价款30000元 应交增值税5100元 支付的场地整理费 运输费 装卸费等合计1200元 上述款项企业已用银行存款支付 设备投入生产 借 固定资产31200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款36300 例14 华联实业股份有限公司用银行存款购入一台需要安装的设备 有关发票等凭证显示其买价480000元 增值税81600元 包装运杂费等合计5000元 设备投入安装 借 在建工程485000应交税费 应交增值税 进项税额 81600贷 银行存款566600接上题 企业支付本企业安装工人的薪酬34800元 借 在建工程34800贷 应付职工薪酬34800上述设备安装完毕 达到预定可使用状态 交付使用 结转工程成本 借 固定资产519800贷 在建工程519800 二 材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种 一 原材料按实际成本计价的核算1 实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 在途物资 2 原材料采购实际成本的构成 注意 1 关于运费的93 记入采购成本 7 计入增值税的进项税 2 对于运杂费 如果无法分开是运费还是杂费 则全部记入采购成本 3 原材料采购按实际成本的核算 1 账户设置 应付账款 账户 应付账款 账户核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 属于负债类账户 应付账款借方贷方 应付账款 账户可按债权人进行明细核算 因购买材料 商品和接受劳务等经营活动而形成的应付账款 偿还的应付账款 尚未支付的应付账款余额 预付的账款 应付票据 账户 应付票据 账户核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 属于负债类账户 应付票据借方贷方 因购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 商业汇票到期偿还的款项 尚未到期的商业汇票的票面金额 应付票据 账户可按债权人进行明细核算 应交税费 账户 应交税费 账户核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代缴的个人所得税等 也通过本账户核算 应交税费 账户属于负债类账户 应交税费借方贷方 应缴纳的各种税费 实际缴纳的各种税费 尚未交纳的税费 多交或尚未抵扣的税费 应交税费 账户可按应交的税费项目进行明细核算 应交税费 应交增值税 还应分别设置 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 等专栏 预付帐款 借方贷方 结算的货款 按合同规定预付给供货商的货款 贷方余额反映企业尚未补付的款项 借方余额反映企业预付的款项 应付账款 账户可按债务人进行明细核算 2 材料买价及采购费用计入采购成本的方法1 直接计入 能直接分清受益对象 如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等 的直接计入该对象的采购成本 2 间接 分配 计入 不能直接分清受益对象的 如同时运输多种材料共同发生的运杂费 应分配计入相关受益对象的采购成本 在途物资 3 核算举例 例18 购入甲 乙两种材料 其中甲材料4000千克 买价为120000元 增值税为20400元 乙材料2000千克 买价为38000元 增值税为6460元 材料款及进项税额全部付清 借 在途物资158000 甲材料120000 乙材料38000借 应交税费 应交增值税26860贷 银行存款184860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 关于应交增值税的说明 增值税 企业销售产品或提供劳务 以及购买货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款等 税率 增值税的抵扣 按规定 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 例19 支付甲 乙两种材料外地运杂费6600元 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担 按照一定的方法分配计入各自采购成本 分配率 同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率6600 4000 2000 1 1元 千克1 1 4000 44001 1 2000 2200借 在途物资6600 甲材料4400 乙材料2200贷 银行存款6600 如果是发生在当地的零星运杂费 按规定不计入材料采购成本 而是计入 管理费用 另外 注意采购人员的差旅费也记入 管理费用 例20 向红星工厂购入丙材料5000千克 单价44元 千克 买价为220000元 增值税为36720元 货款未支付 借 在途物资 丙材料220000借 应交税费 应交增值税36720贷 应付账款 红星工厂256720 例21 甲 乙 丙材料验收入库 结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过 在途物资 账户归集的各种材料的采购成本结转入 原材料 账户 结转材料实际采购成本之前 应先计算出各种材料的采购成本 以便于结转 材料采购成本计算表 借 原材料384600 甲材料124400 乙材料40200 丙材料220000贷 在途物资384600 甲材料124400 乙材料40200 丙材料220000 例22 向供货企业 胜利工厂 预付购货款180000元 借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000 预付账款时 材料尚未收到 因而不能直接计入材料采购成本 应先记入 预付账款 账户 待材料到达时再进行冲转 例23 预付账款的丙材料10000千克到货 买价为420000元 增值税为71400元 冲转预付账款 并用银行存款结清差额款 另用现金支付5350元运费 借 在途物资 丙材料420000借 应交税费 应交增值税71400贷 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款311400运费的7 可抵税 5350 1 7 5000借 在途物资 丙材料5000应交税费 应交增值税350贷 库存现金5350 支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和 420000 71400 与预付账款 180000 之差额款 用现金支付5350元运费应计入丙材料成本 例24 本企业签发商业汇票购入丁材料5000千克 该材料含税总价款为418860元 增值税税率为17 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 应设立 应付票据 账户核算 该账户为负债类账户 该业务中给出的是含税价款 应先进行分解计算 以便正确记入有关账户 计算公式 不含税价款 价税款总额 1 税率 本例 418860 1 17 358000元增值税税额 价税款总额 不含税价款本例 418860 358000 60860元借 在途物资 丁材料358000借 应交税费 应交增值税60860贷 应付票据 单位418860 例25 签发商业汇票 抵付应付账款 例20 金额为256720元 借 应付账款 红星工厂256720贷 应付票据 红星工厂256720 一种负债减少 另一种负债增加 例26 前购丙材料验收入库 结转实际采购成本 材料采购成本计算表 借 原材料425000 丙材料425000贷 在途物资425000 丙材料425000 在途物资 在途物资明细材料名称 甲材料 在途物资明细账材料名称 乙材料 在途物资明细账材料名称 丙材料 在途物资明细账材料名称 丁材料 原材料 原材料明细账材料名称 甲材料 原材料明细账材料名称 乙材料 原材料明细账材料名称 丙材料 4 关于存货发出的核算方法 发出存货的计价方法主要有先进先出法 加权平均法 月末一次加权平均发 移动加权平均法 个别计价法等方法 先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 采用这种方法 先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出 据此确定发出存货和期末存货的成本 全月一次加权平均法 全月一次加权平均法 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定存货的发出和库存成本 全月加权平均单价 月初结存存货实际成本 本月进货实际成本合计 月初结存存货数量 本月进货数量合计 移动平均法 移动平均法也叫移动加权平均法 指本次收货的成本加原有库存的成本 除以本次收货数量加原有存货数量 据以计算加权单价 并对发出存货进行计价的一种方法 移动加权平均单价 月初结存存货实际成本 本次进货实际成本 月初结存存货数量 本次进货数量 个别计价法 个别计价法 又称个别认定法 具体辩认法 分批实际法 采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致 按照各种存货 逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 采用这一方法 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 但这方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定 以辩别其所属的收入批次 所以实务操作的工作量繁重 困难较大 先进先出法下本期发出存货成本的计算 库存商品明细账会计科目 W商品实物计量单位 件 先进先出法下期末存货成本的计算 库存商品明细账会计科目 W商品实物计量单位 件 或 9000 19800 16560 12240 元 加权平均法下本期发出存货成本的计算加权平均单价 9000 6200 13600 150 100 200 64 元 本期发出存货成本 70 50 90 60 64 11520 元 本期发出存货成本的账户登记见下页明细账 库存商品明细账会计科目 W商品实物计量单位 件 加权平均法下期末存货成本的计算 库存商品明细账会计科目 W商品实物计量单位 件 或 9000 19800 17280 11520 元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法 另外一种加权平均法称之为移动加权平均法 移动加权平均法 即平时每当购入新一批存货 且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时 都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本 作为下一次发出存货成本计算的依据 这种方法比较烦琐 较少采用 个别计价法下本期发出存货成本的计算 例 假定各批销售 发出 商品的购进批次分别为 6月8日销售的商品70件为期初结存的存货 即销售成本 70 60 4200 元 6月20日销售的商品50件为6月15日的进货 即销售成本 50 62 3100 元 6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货 30件为6月15日的进货 即销售成本 60 60 30 62 7320 元 6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货 10件为6月15日的进货 另45件为6月28日的进货 即销售成本 5 60 10 62 45 68 3980 元 本期发出存货成本 4200 3100 7320 3980 16740 元 个别计价法下期末存货成本的计算期末存货成本 15 60 10 62 155 68 12060 元 注 上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量 例27 接前例发出丙材料10000千克用于产品生产 采用全月一次加权平均法计算平均单价 43 10000 430000借 生产成本430000贷 原材料 丙材料43000 0 220000 425000 0 5000 10000 43 元 二 原材料按计划成本计价的核算1 计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 制定材料采购计划时确定的成本 材料采购 2 原材料按计划成本计价核算的特点 材料采购 账户采用两种不同计价 专门设置核算材料成本差异的账户 月末分配成本差异 将领用材料的计划成本调整为实际成本 材料采购 3 原材料按计划成本计价的核算 1 账户设置 2 核算举例 例26 本公司用银行存款购入甲材料3000千克 发票注明其价款120000元 增值税税额为20400元 另用现金3000元支付该批材料运杂费 借 材料采购 甲材料120000应交税费 应交增值税20400贷 银行存款140400借 材料采购 甲材料3000贷 库存现金3000 例27 甲材料按计划成本验收入库 其计划成本为120000元 并结转材料成本差异 1 验收入库分录 借 原材料 甲材料120000贷 材料采购 甲材料120000 2 材料成本差异的计算及分录 材料成本差异 实际成本 计划成本结果为正数时是超支差 借差 为负数时是节约差 贷差 123000 120000 3000 超支差 借差 结转超支差分录 借 材料成本差异 甲材料3000贷 材料采购 甲材料3000若甲材料计划成本为125000元 那么差异为节约差2000元 123000 125000 为结转 分录为 借 材料采购 甲材料2000贷 材料成本差异 甲材料2000 例28 本公司本月生产领用甲材料计划成本总额为150000元 月末计算确定发出甲材料应负担的材料成本差异 并于以结转 假定期初甲材料计划成本为300000元 成本差异额为超支差异5400元 计算并结转 分配 领用材料的成本差异 目的 将领用材料的计划成本调整为实际成本 基本原理是 领用材料计划成本 材料成本差异 实际成本 超支差时相加 节约差时相减 材料成本月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率本例 材料成本54000 3000差异率300000 120000发出材料应分配差异额1 借 生产成本150000贷 原材料 甲材料150000 100 2 150000元 2 3000元 2 借 生产成本3000贷 材料成本差异 甲材料3000 登记入账后 领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本 即 150000元 3000元 153000元 例 甲材料月初计划成本50000元 节约差3000元 本月购入甲材料计划成本54000元 超支差1200元 发出材料计划成本65000元 材料成本 3000 1200差异率50000 54000发出材料应分配差异额 100 1 7 65000元 1 7 1105元 会计分录 借 生产成本65000贷 原材料 甲材料65000借 材料成本差异 甲材料1105贷 生产成本1105或 借 生产成本1105贷 材料成本差异 甲材料1105 登记入账后 领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本 即 65000 1105 63895 元 注意 1 对于企业购入的已验收入库材料但未收到结算凭证的业务 在月末结账前可暂不编制会计分录 待月末前收到结算凭证再进行账务处理 2 对上述业务若月末未收到结算凭证 则以预估价 按计划成本计价时按计划价 入原材料账 下期用红字转回 3 材料按计划成本计价时对上述情况在计算材料成本差异率时不考虑 第四节收入 支出 费用 成本的计算 收入 是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 支出 是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 费用 是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出 成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 是按一定的产品或劳务对象所归集的费用 是对象化了的费用 一 生产过程中及会计账户 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 一 费用的含义及其确认方法1 费用的含义 企业在日常经营过程中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 其实质是资产的耗费和债务的形成 2 费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出 权责发生制和配比等原则确认 对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的 而不考虑款项的具体支付时间 在实际工作中 款项的支付期与受益期一般有以下三种情况 支付期与其受益期一致 支付期在先 受益期在后 受益期在先 支付期在后 在生产过程业务的核算中 由于大量遇到有关费用的处理业务 因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法 二 生产费用与生产成本1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 2 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 3 生产费用的组成内容及计入成本方式 二 生产费用的归集与分配 一 材料费用的归集与分配月末时 按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 1 账户设置 制造费用 账户 制造费用 账户是用来核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的成本类账户 包括工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 制造费用 账户的借方 登记各项制造费用的发生额 贷方登记计入产品成本的分配额 即分配转入 生产成本 账户借方应由各种产品负担的制造费用 该账户期末一般应无余额 制造费用 账户结构 制造费用借方贷方除季节性的生产性企业外 该账户期末应无余额 制造费用 账户可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用 结转完工产品应负担的制造费用 库存商品 帐户 该账户是资产类科目 是核算企业库存的各种商品的实际成本 包括库存的外购商品 自制商品产品等 工业企业的库存商品主要是指产成品 该帐户借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本 贷方登记已经出售的各种产品的实际成本 月末借方余额表示库存产成品的实际成本 库存商品 帐户结构 库存商品借方贷方 验收入库的各种产成品的实际成本 发出的各种产成品的实际成本 库存商品的实际成本 库存商品 账户按库存商品的种类 品种和规