企业合并会计方法问题研究

企业合并会计方法问题研究 摘 要：随着市场经济体系的建立和完善，企业间合并的现象早已司空见惯，在企业合并中企业合并会计方法的选择问题成为影响企业合并的关键因素，为此，先简要介绍企业合并会计的发展历史和背景，进而通过对企业合并会计中购买法和权益结合法两者方法的比较分析，探讨两种合并会计处理方法的优劣，从而就我国企业合并会计方法的选择给出建议参考，并结合我国的现实经济、政治、文化现状，提出关于我国企业合并会计方法选择的几点思考。 关键词：企业合并；会计方法；比较分析；选择标准 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2014）11-0137-01 1 引言 近年来，我国企业合并的具体特点是：企业合并数量急剧上升（如图1所示）；企业合并规模呈几何式增长，企业合并方式越来越丰富（如表1所示），企业合并行为愈加规范。 目前，在企业合并会计方法选择上，国际上越来越多的国家都逐渐在限制或者直接废除权益结合法（图1是美国权益结合法的12条件分析图），并且为了进一步使全球经济核算指标标准化，促进企业合并会计规则的规范化进程，形成了以美国FASB在内的G4+1集团寻求国际企业合并会计方法趋同，这里所说的趋同主要是在取消权益结合法这一观点上不少发达国家达成共识。 相反，我国在企业合并会计方法和世界的企业合并会计方法的发展的步调是不太一致的，因为我国在企业会计合并这一领域走的是一个典型的“二元体制”，即购买法和权益结合法并存，企业合并会计方法的选择由经营者在两者中间权衡选择，但据统计数据的结果来看，自1990年中国证券监督委员会对清华同方与鲁颖电子换股吸收所采取的权益结合法持认可态度后，我国绝大多数企业合并都采取的权益结合法，这体现出企业经营决策者对于权益结合法的极大偏好。未来我国企业合并会计规范方向到底是与国际主流方向保持一致还是独辟蹊径独立发展，这是中国政府部门、会计界、企业界都亟待解决的问题，因此研究我国企业合并会计发展方向的选择问题是极具理论意义和实践价值的。 2 企业合并会计方法比较 众所周知，企业合并会计方法主要分为购买法和权益结合法，下面我们就来详细介绍企业合并会计中的这两种方法：首先，购买法，该种方法的实质是并购方的并购行为是买入资产的性质，被并购方等于把自己打包成为一个资产卖给并购方，自然并购方也承担这个资产的所有风险和收益，而具体的核算价格是以公允价格来核算；其次，权益结合法的实质是股权的一种交换，企业的所有权益者还是继续存在的，等于是新加入的利益方和原有所有权益者共同享受企业经济收益，一起承担企业经营风险，从根本上来讲，合并后企业的会计基础是不改变的（表2-1企业合并会计方法比较）。 在20世纪40年代，权益结合法曾经风靡一时，但1990年后许多国家逐渐抛弃了这个企业合并会计方法，权益结合法和购买法的关键区别在于对商誉这一要素的处理方法，从这一点上我们也能以点带面的分析方法探析购买法和权益结合法各种的优劣：一方面，购买法采用公允价值核算，价值判断的安全性、可靠性、稳定性高，利于对企业长期的发展预测，并且对于监管者来说相对容易，但是该处理方法比较死板，不能有效的体现出合并企业和被合并企业之间的具体差距，看不出对比性；另一方面，权益结合法有利于企业内部管理化学反应的形成，并通过把留存收益转为合并后的企业这样也有利于企业并购后的长期发展，但是由于该方法会受到管理者利益、股东意志、潜在投资者偏好等因素的影响，会计数据的核算可靠性在一定程度上有所降低，且其相对来说不利于监管者达到有效监管预测的目标。 3 企业合并会计方法的选择标准与反思 3.1 合并经济性质是企业合并会计方法选择的根本标准 尽管，不同的国家或地区的不同企业的合并方式不同，各国企业的会计报表也是纷繁复杂，且随着经济发展的不断创新，未来企业的合并方式还会出现更多新问题、新情况、新模式，通过依靠合并形式来判断该选择何种企业合并会计方法的做法有其局限性，也不值得过分去推崇，但我们知道任何经济活动褪去华丽的外表后的经济实质才是最能体现经济活动的本真，因此，我们应该坚持以企业合并的经济实质来作为选择企业合并会计方法选择的根本准则，只有这样才能有效提高会计信息的可靠性，会计数据的真实性，会计监督的有效性。 3.2 与国际准则适当的协调是我国合并会计的发展期望 世界是开放的，目前全世界没有任何一个国家可以脱离其他国家来独善其身，中国也不例外，近代中国的闭关锁国所带来落后、贫穷、愚昧就是一个典型的例子，所以我们必须要树立与国际先进理念接轨的意识，确立在经济领域的基本规则尽量与国际标准接轨的指导思想，坚持与时俱进，深化开放，吸收国外发展的经验教训、先进的工业技术、科学的管理方法，由此可知，只有与国际准则口径保持一致才有利我国企业走出去发展，才有利于外国企业引进来投资，才有利于我国的实体经济在国外保持核心的竞争力。 3.3 中国具体国情是企业合并会计方法选择的基本前提 诚然，与国际准则保持一定程度的协调是有利于我国更好的利用外国的各种资源从而促进自身的经济发展，但是我们也不能因此忽视掉中国的基本国情，我国目前仍处于社会主义初期阶段，处于经济升级期、改革攻坚期、文化发展期、法律完善期、社会转型期，这是我们目前经济发展面临的最基本的国情，我们在企业合并会计方法的选择上必须在选择前了解基本国情、选择中考虑基本国情、选择后符合基本国情。我们要清醒的认识到，西方发达国家之所以纷纷或限制或取消权益结合法，但是那也是他们根据自身发展阶段的特点和基本国情来决定的，适合他们经济的发展，我们切忌不能盲目跟风，以致忽视掉我国的经济现状、制度特性