江苏省会计从业资格考试财经法规与会计职业道德ppt课件.ppt

财经法规与会计职业道德 第一章会计法律制度 第一节会计法律制度的构成 第二节会计工作管理体制 会计工作管理体制是划分会计管理工作权责关系的制度 会计工作管理体制包括三个方面的管理 会计工作的行政管理财政部门履行的会计行政管理职能主要有 1 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施2 会计市场管理3 会计专业人才评价4 会计监督检查会计工作的自律管理1 中国注册会计师协会2 中国会计学会单位会计工作管理1 单位会计工作管理的责任主体2 会计人员的管理制度3 会计人员的任职资格4 单位内部会计管理制度 一 会计工作的行政管理 遵循 统一领导 分级管理 的原则统一 国务院财政部主管全国的会计工作分级 县级以上地方各级人民政府财政部门主管本辖区内的会计工作财政部门履行的会计行政管理职能主要有四个 一 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施1 是财政部门管理会计工作最基本的职能2 是保证会计信息质量可靠 维护社会主义市场经济秩序稳定的重要保障3 概念 会计准则及其应用指南 制定权 财政部 二 会计市场管理1 概念 社会主义市场经济条件 财政部门管理会计工作的性质决定了政府对会计市场进行管理2 内容 准入 运行 退出3 对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件 也属于会计市场运行管理的范畴 三 会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含会计从业资格 初级 中级 高级会计专业技术资格 正高级会计师资格 含全国会计领军人才 的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系 会计从业资格需要通过考试取得 这是会计工作的一种准入机制 主要由各省财政部门负责组织实施 初级 中级 高级会计专业技术资格也需要考试取得会计专业技术资格考试实际上是初级 中级 高级会计人才评价的一种方式 具体由财政部门组织实施 人力资源和社会保障部门进行监督指导 四 会计监督检查 是会计的基本职能之一概念 是一种重要手段 规范秩序 依法打击 保证质量 保护各方利益 维护经济秩序 也是财政部门管理会计工作的重要职能种类 1 会计信息质量检查 治理信息失真 提高信息质量 2 会计事务所执业质量检查 审计 单项选择 我国财政部门履行会计行政管理的最基本职能是 A 会计监督检查B 会计市场管理C 会计准则制度及相关标准规范和组织实施D 会计专业人才评价 解析 C 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 是保证会计信息质量可靠 维护社会主义市场经济秩序稳定的重要保障 因此它是财政部门管理会计工作最基本的职能 二 会计工作的自律管理 概念 行业协会或组织根据会员一致的意愿 自行制定规则 并据此对各成员进行管理 以促进公平竞争和本行业有序发展 是对会计行政管理的一种非常有益的补充 种类 中国注册会计师协会和中国会计学会 一 中国注册会计师协会 概念 能履行行业自律管理职能的社会团体种类 全国组织 地方组织宗旨 服务 监督 管理 协调依法拟定的注册会计师执业准则 规则 报国务院财政部门批准后施行注册会计师应当加入注册会计师协会 二 中国会计学会 概念 财政部所属由全国会计领域各类专业组织 以及自愿者结成的学术性 专业性 非营利性社会组织 业务范围 1 科研 2 教育 3 编辑出版 4 智力服务 5 学术交流和合作 6 政府 桥梁和纽带 7 其他 例如 1 某单位联系会计学会帮助其实施会计人员继续教育培训 这是会计学会的培训 咨询 教育作用 2 会计学会审核 编辑专业稿件 出版刊物 这是会计学会的出版和教育作用 判断题 我国对会计工作的管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理 解析 X 在我国 除了依靠财政部门履行会计行政管理职能外 还需要会计自律管理组织从另一方面进一步的督促 自律管理是对会计行政管理的一种非常有益的补充 例题 我国的会计工作行政管理体制是 A 统一领导B 统一领导 分级管理C 分级管理D 统一领导 集中管理 解析 B 我国会计工作的行政管遵循的是 统一领导 分级管理 的原则 书P5 三 单位会计工作管理 财政部门 外部管理活动单位 单位内部的管理活动 一 单位会计工作管理的责任主体 单位会计工作管理的责任主体是单位负责人 单位负责人 单位负责人指的是法人代表或依法代表单位行使职权的主要负责人 公司制企业董事长国有企业厂长 经理国家机关最高行政长官合伙企业代表合伙企业执行事务的合伙人个人独资企业投资人 例题 判断 某单位为加强内部管理 进一步健全岗位责任制 规定由会计机构负责本单位内部的会计工作管理 解析 X 我国 会计法 规定 单位负责人负责本单位内部的会计管理工作 单位负责人应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计工作 并对本单位会计工作和会计资料的真实性 完整性承担责任 二 会计人员的管理制度 财政部门负责 1 会计从业资格管理 专业资格1 2 会计专业技术职务资格管理 专业资格2 3 会计人员评优表彰奖惩管理 4 会计人员继续教育管理其他方面的管理则由单位负责 其他由单位管理的如下 会计人员任职资格管理会计人员任免管理会计人员调迁管理 三 会计人员的任职资格 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 单位会计机构负责人 除取得会计从业资格证书外 具有会计师专业技术职务资格或会计工作3年以上经历 总会计师 取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年 需要说明的是 除总会计师职务之外 其他会计人员的任用一般由所在单位自行决定 四 单位内部会计管理制度 概念 外 一法 会计法 一制度 国家统一的会计制度 内 结合需要 遵循原则 规范工作和行为1 单位内部会计管理的制定原则 6点 1 法 2 本单位 3 会计工作 4 科学合理 5 检查 6 完善问题 这里用6个关键词高度概括6个制定原则 结合P10的具体内容理解记忆 2 单位内部会计管理制度的内容 12 例题 不定项选择题 下面对会计人员的管理事项中 应由财政部门负责的是 A 任职资格管理B 专业技术资格管理C 评优表彰奖惩管理D 调迁管理 解析 B C A 任职资格管理 由单位管理 B 专业技术资格管理 财政部门 C 评优表彰奖惩管理 财政部门 D 调迁管理 单位管理 例题 根据我国有关法律的规定 对上市公司来说 负责本单位会计工作的单位负责人应当是 解析 A 在公司制企业中 董事长是其法定代表人 依法对本单位会计工作负责 例题 在我国 从事会计工作的人员 其基本任职条件是 A 具有会计专业技术资格B担任会计专业职务 C 具有会计从业资格证书D 具有中专以上专业学历 解析 C 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 才能上岗工作 未取得会计从业资格证书的人员 不得从事会计工作 第三节会计核算 会计核算是会计的基本职能之一 一 会计核算中对会计信息质量要求 1 真实性要求 以实际发生的经济业务事项为依据2 相关性要求 与报表使用者的经济决策相关3 明晰性要求 清晰明了 便于理解使用4 可比性要求 会计政策不得随意变更5 经济实质重于法律形式要求 对经济实质进行确认6 重要性要求 应反映所有重要交易或事项7 谨慎性要求 不应高估资产或者收益 也不应低估负债或者费用8 及时性要求 即时确认交易事项 不得提前推后 例题 单项选择题 要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意更改 这是会计信息的 A 相关性要求B 明晰性要求C 可比性要求D 重要性要求 解析 C 企业提供的会计信息应当具有可比性 不同时期发生的相同或相似的交易或事项 只有采用一致的会计政策 才能保证统一企业的可比性 二 会计核算的总体要求 一 会计核算依据 实际发生的经济业务 进行核算 填制凭证 登记账簿 编制财务会计报告 二 对会计资料的基本要求1 保证资料的真实性和完整性2 不得伪造 以虚假的事项为前提 变造 篡改事实 会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 编造虚假的资料或直接篡改报告的数据 P13 例题 不定项选择题 下列各项中 属于变造会计账簿的行为有 A 以虚假的经济业务事项变造不真实的会计帐簿B 用涂改手段改变会计账簿的真实内容C 用挖补手段改变会计账簿的真实内容D 以虚假的原始凭证编制不真实的会计账簿 解析 B C 变造会计账簿的行为是指采取涂改 挖补以及其他手段改变会计帐簿真实内容的行为 例题 不定项选择题 某地方财政部门进行执法检查时 发现一家单位以虚假的经济事项 编制了会计凭证及账簿 并据此编制了财务会计报告 对此 财政部门对该单位的违法行为认定为 A 伪造会计资料B 变造会计凭证和账簿C 伪造会计账簿D 提供虚假的财务报告 解析 A C D 以虚假的经济业务事项为前提编制不真实的会计凭证 会计帐簿和其他会计资料属于伪造会计资料的行为 通过编造虚假的会计凭证 会计帐簿及其他会计资料或直接纂改财务会计报告上的数字 是财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营成果 属于提供虚假财务会计报告的行为 三 会计核算的其他要求 一 依法建账 二 会计核算内容1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 5 收支 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 其他事项 三 正确采用会计处理方法 前后一致不得随意变更 四 以公历年度为会计年度 公历1月1日 12月31日 五 以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但所编报的财务会计报告应当折算为人民币 境外单位向境内有关部门编报的财务会计报表应当折算为人民币反映 六 会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 七 正确使用会计记录文字 会计记录文字应当使用中文 民族自治地方可以在使用中文的同时 使用民族文字 外商投资企业可以在使用中文的同时使用一种外国文字 例题 判断题 少数民族地方 可以使用中文 也可以使用少数民族文字作为会计记录文字 解析 X 企业在会计核算时 允许在使用中文的同时使用其他通用文字 其中 使用中文是强制性的 不能理解为可以使用中文 也可以使用其他文字 四 会计凭证 原始凭证 记账凭证 一 原始凭证 1 种类 从外单位取得的 盖有填制单位的公章 对外开出的 加盖本单位公章个人提供的 填制人签名或盖章自制的 经办单位领导或指定人签名或盖章 原始凭证的审核注意事项 金额大小写必须一致 一式几联的 只能以其中一联 发票联 作为报销凭据一式多联的凭证需复写 不能分别填写 原始凭证的审核注意事项 退货的 应填制退货发票外退货验收证明应取得对方收款收据 证明 或汇款银行的凭证注意 不得以退货发票代替收据 因为退货发票仅仅表示收到了退货 不能证明相应的货款已退回 只有取得了收款收据货银行汇款凭证 才能加以证明 原始凭证的审核注意事项 借款单应附在记账凭证后收回借款时 须另开收据或退回原借据副本 不得退回原借款收据而不作账务记录 原始凭证审核注意事项 原始凭证不得涂改如果金额有误 必须重开 如其他内容有误 可以重开 也可以更正 更正单位在更正处盖公章 原始凭证的保管注意事项 原始凭证不得外借 特殊原因需要使用时 须单位负责人批准 才能复制或查阅 复制时 应在专设登记簿上登记 并由提供人员和收取人的签名或者盖章 例题 不定项选择 关于原始凭证 下列说法不正确的是 A 自制原始凭证须由经办单位领导人或其指定人签名或盖章B 发生销货退回时 除填制退货发票外 还须有退货验收证明C 经上级有关部门批准的经济业务 应将批准文件作为原始凭证附件D 原始凭证金额有无的 应当由出具单位更正 解析 D 原始凭证金额有错误的 一律不得更正 只能退回重开 例题 单项选择 其他单位应特殊原因需要使用原始凭证时 经单位 批准 可以复制或提供查阅 A 会计机构负责人B 会计主管人员C 领导人D 负责人 解析 D 原始凭证不得外借 特殊原因需要使用时 须经本单位负责人批准 才能复制或查阅 例题 不定项选择题 某单位因客户需要复印本单位购货发票 单位负责人恰巧出差 此时应该 A 经财务负责人同意后复印B 请示单位负责人后提供复印C 向客户提供复印件时 应在专设的登记簿上登记D 提供复印件时 经办人和客户都要签名或盖章 解析 BCD 书P17页内容详解依据 会计档案管理办法 二 记账凭证 1 填制记账凭证时 应当对记账凭证连续编号 需要填制两张以上记账凭证的 可以采用分数编号法编写2 不能将不同种类和内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上3 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单 进行结算4 除结账和更正错误的记账凭证不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有附件 即原始凭证 五 会计账簿 1 会计账簿包括 总账 明细账 日记账和其他会计账簿2 会计账簿的启用与登记 不得跳行 缺页3 账目核对账实相符 账证相符 账账相符 账实相符 账表相符 例题 不定项选择题 某单位负责人在填制记账凭证时发生了以下事项 其中正确的是 A将若干张凭证加以汇总 根据汇总后的原始凭证填制记账凭证B一张更正错误的记账凭证未附原始凭证C由于一张购货发票涉及了另一单位 发票原件被对方保存 故根据复印件填制记账凭证D填制记账凭证时 因出现文字错误 用划线更正法进行了更正 解析 B 根据 会计基础工作规范 的规定 更正错误的记账凭证可以不附原始凭证 A 错 只有性质类型相同的原始凭证才能汇总填制 不同内容和类别的原始凭证 不得汇总在一张记账凭证上C 错 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将由其他单位分摊的部分 开给对方原始凭证分割单进行结算 不能用复印件代替D 记账凭证发生错误 应从新填制 例题1 17P20 六 财务会计报告 一 财务会计报告的组成部分1 财务会计报告分为年度 半年度 季度 月度财务会计报告2 财务会计报告包括 企业财务会计报告条例 规定报告组成 会计报表附注和财务情况说明书 企业会计准则 基本准则 规定报告组成 会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告上注明的会计信息和资料 3 财务会计报告的编制依据 是经过审核的会计账簿记录和有关资料 财务会计报告的对外提供 1 月度 6天 季度 15天 半年度 60天 年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供 2 财务会计报告必须经注册会计师审计的 企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告一并对外提供 3 财务会计报告应当由单位负责人和主管单位会计工作的负责人 会计机构负责人签名并盖章 设置总会计师的单位还应当有总会计师的签名并盖章 4 财务会计报告责任主体 单位负责人 八 会计档案的管理 一 范围 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证和其他会计凭证 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿 其他会计账簿3 财务会计报告类 月度 季度 年度财务会计报告 包括 会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务会计报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 其他应当进行会计核算的会计专业资料 会计档案移交清册 会计档案销毁清册 会计档案保管清册 二 会计档案管理的要求 1 会计档案由单位会计部门暂时保管一年 期满后 由会计机构编制移交清册 移交给本单位档案机构 未设立档案机构的 应当在会计机构内部制定专人负责保管 出纳人不得兼管会计档案 2 会计档案不得借出 如有特殊需要 应当经本单位负责人批准 可以提供复制或者查阅 并在专设的登记簿上登记 提供查阅或者复制的人员 严禁在会计档案上涂画 拆封和抽换 三 会计档案销毁的规定 1 单位档案机构提出销毁意见 会同会计机构编制销毁清册 由单位负责人批准 两机构共同派人监销2 未了和正在建设的 不得销毁 应单独抽出立卷 第四节会计监督 会计监督的概念 1 广义 对单位内部监督的再监督 外部监督2 狭义 单位内部会计监督一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督主体和对象1 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员2 内部会计监督的对象是单位的经济活动 二 单位内部会计监督制度的基本要求1 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 2 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应当明确 3 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 4 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 三 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1 依法开展会计核算和监督 对违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 2 对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 四 单位内部会计控制 内部会计控制的方法1 不相容职务相互分离控制主要包括 出纳与记账 业务与记账 业务经办与业务审批 业务审批与记账 财物保管与记账 业务经办与财物保管 业务操作与复核 2 授权批准控制必须在授权范围内行使职权和承担责任 二 会计工作的政府监督 一 会计工作的政府监督的概念政府依法对有关单位的监督检查 二 财政部门会计监督检查的主要内容1 对单位依法设置会计账簿的检查2 对单位会计资料真实性 完整性的检查3 对单位会计核算情况的检查4 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 三 财政部门会计监督检查的形式 1 法 全面检查2 会计人员和证书 专项检查或抽查3 检举线索或发现有违法嫌疑 重点检查4 已审计的财务报告 定期抽查5 审计报告 抽查6 其他 三 会计工作的社会监督 一 会计工作的社会监督的概念单位和个人检举会计违法行为 也属于会计工作的社会监督 二 会计师事务所业务范围1 依据 注册会计师法 承办的审计业务2 会计咨询 会计服务业务 三 注册会计师审计与内部审计的关系 联系1 在审计内容 审计方法等方面都有许多一致之处2 在工作上具有一致性区别1 审计目标不同 内审 对内部控制的有效性 信息的真实性 合法性和完整性以及活动的效率和效果开展的评价 注会审计 对报表的真实性或合法性和公允性进行审计2 审计独立性不同 内审 较弱 注会审计 较强3 审计职责作用不同 内审 只对本单位 本部门负责 不对外公布 注会审计 对投资者和债权人及其他利益者负责 对外出具的 4 接受审计的自愿程度不同 内审 单位必须接受 注会审计 可自由选择会计事务所5 遵循的审计标准不同 内审 内部审计准则 注会审计 注册会计师审计准则6 审计的时间不同 内审 定期或不定期 注会审计 通常定期 一年一次 四 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的关系 一 联系1 单位内部会计监督是政府监督 社会监督有效进行的基础2 政府监督 社会监督是对单位内部会计监督的一种再简单3 政府监督是社会监督有效进行的重要保证 二 区别1 主体不同 2 性质不同 3 时间不同 4 内容不同 第五节会计机构和会计人员 一 会计机构的设置 一 单位会计机构的设置1 各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构或者在有关机构内部设置会计人员并指定会计主管人员2 单位是否需要设置会计机构取决于三个基本要素 一 单位规模的大小 二 经济业务和财务收支的繁简 三 经营管理的要求 二 会计机构负责人 会计主管人员 的任职资格 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以经历 三 会计人员回避制度 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 二 代理记账 一 代理记账的业务范围1 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一会计制度的规定 进行会计核算 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 2 对外提供财务会计报告 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章 3 向税务机构提供税务资料 4 委托人委托的其他会计业务 二 委托代理记账的委托人的义务 1 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 2 应当配备专人负责日常货币的收支和管理 3 委托人对代理记账机构应当提供真实完整的原始凭证和其他相关资料4 委托人对代理记账机构退回的按照国家统一的会计制度规定需要更正补充的原始凭证 应当及时更正 补充 三 代理记账机构及其从业人员的义务 1 守法2 保密3 拒绝4 解释 四 法律责任 1 违法 由县级以上人民政府财政部门依法处理2 未经批准从事代理记账的 由县级以上人民政府财政部门责令改正 并予以公告 三 会计从业资格 一 会计从业资格证书的适用范围1 会计机构负责人 会计主管人员 2 出纳 3 稽核 4 资本 基金的核算 5 收入 支出 债券 债务的核算 6 工资 成本费用和财务成果的核算 7 财产物资的收发 增减的核算 8 总账 9 财务会计报告编制 10 会计机构内会计档案的管理 二 会计从业资格的取得 1 取得实行考试制度2 报名的条件两种情况除外 一 被依法吊销会计从业资格的人员 自被吊销之日起5年内 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书二 是因提供虚假财务会计报告 作假帐 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿和财务会计报告等与会计职务有关的违法行为 追求其刑事责任的人员 不得参加会计从业资格考试 不得取得或重新取得会计从业资格证书3 免试条件 中专且2年 三 会计从业资格证书管理 1 上岗注册 90日内 2 离岗备案 6个月 3 调转登记 继续从事会计工作 4 变更登记 四 会计人员继续教育 1 会计人员继续教育的对象和特点1 对象 高级 中级 初级2 特点 一是针对性 二是适应性 三是灵活性2 会计人员继续教育的内容 会计理论 政策法规 业务知识 技能训练 职业道德等3 会计人员继续教育的形式和学时要求1 形式 授受培训 为主 和自学 补充 两种2 学时要求 每年参加继续教育不得少于24小时 四 会计专业职务与会计专业技术资格 一 会计专业职务1 会计专业职务包括高级会计师 高级 会计师 中级 助理会计师和会计员 初级 2 我国部门省份 江苏 实行正高级会计师评审试点 高级 二 会计专业技术资格 1 考试级别1 初 中级 统考 高级 考试 评审2 正高级 评审 面试2 报名条件 会计从业资格证1 初级 高中以上2 中级 其中任一 大专 5年 本科 4年双学士学位或研究生 2年 硕士 1年 博士3 管理 由审计认识部门颁布人事部统一印制 人事部 财政部用印的会计专业技术资格证书 五 会计工作岗位设置 一 设置会计工作岗位的基本原则1 根据业务的需要设置岗位2 符合内部牵制制度的要求 可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出费用 债权债务账目的登记工作 3 进行轮岗4 要建立岗位责任制 二 主要会计工作岗位 对于会计档案管理岗位 在会计档案正式移交之前 属于会计岗位 正式移交档案管理部门之后 不再属于会计岗位 档案管理部门的人员管理会计档案 不属于会计岗位 医院门诊收费员 住院处收费员 药房收费员 药品库房记账员 商场收款 银 员所从事的工作 均不属于会计岗位 单位内部审计 社会审计 政府审计工作也不属于会计岗位 三 总会计师 总会计师并不是一种专业职务 也不是会计机构的负责人或会计主管人员 而是一种行政职务 国有的 国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师凡设置总会计师的单位 在行政楼领导成员中 不能在设置与总会计师职权相重叠的副职企业的总会计师由单位行政领导人员提名 政府主管部门任命或聘任 任免或解聘程序与任命或聘任程序相同条件 必须在具备会计师任职资格后 主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于三年这一条件 六 会计人员的工作交接 一 交接的范围 二 交接的程序1 交接前的准备工作1 尚未填完 填完 2 尚未入账 登完 3 对未了事项 说明 4 编制移交清册 5 会计主管移交 对重大事项和人员进行说明2 移交点收 有价证券的数量要与会计账簿记录一致 有价证券面额与发行价不一致时 按照会计账簿余额交接 实行会计电算化的单位 交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作 确认有关数字正确无误后 方可交接 3 专人负责监交 1 一般会计人员办理交接手续 由会计机构负责人 会计主管人员 监交 2 会计机构负责人 会计主管人员 办理交接手续 由单位负责人监交 必要时主管单位可以派人会向监交4 交接后的有关事宜1 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章2 接管人员应继续使用移交前的账簿3 移交清册一般应填制一式三份 交接双方各执一份 存档一份 三 交接人员的责任 移交前由原移交人负责 第六节法律责任 一 法律责任的概念 违反行为承担的后果种类 1 行政责任 2 刑事责任二 不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任三 其他会计违法行为的法律责任 一 行政责任 一般违法行为 种类 行政处罚和行政处分1 行政处罚 行政主体基于一般行政管理职权2 行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖 3 行政处分 国家工作人员 二 刑事责任 犯罪 刑事责任与行政责任两者的主要区别是1 追究的违法行为不同 追究刑事责任的是犯罪行为 追究行政责任的是一般违法行为 2 追究责任的机关不同 刑事责任 司法机关 行政责任 行政机关3 承担法律责任的后果不同 追究刑事责任是最严厉的制裁 可以判处死刑 比追究行政责任严厉得多 二 违反会计制度规定的法律责任 一 其违法行为1 不依法设置会计账簿的行为 2 私设会计账簿的行为 3 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的行为 4 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为 5 随意变更会计处理方法的行为 6 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为 7 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为 8 未按照规定保管会计资料 致使会计资料毁损 灭失的行为 9 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度 或者拒绝依法实施的监督 或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为 10 任用会计人员不符合本法规定的行为 二 承担的法律责任 1 责令限期改正2 罚款3 给予行政处分4 吊销会计从业资格证书5 依法追究刑事责任 三 其他会计违法行为的法律责任 三 伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告的法律责任1 行政责任 1 通报 2 罚款 3 行政处分 4 吊销会计从业资格证书2 刑事责任 1 偷税 2 提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告 3 中介组织的人员故意提供虚假证明文件 二 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任 1 行政责任2 刑事责任 1 偷税 三 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任1 行政责任 1 罚款 2 行政处分2 刑事责任 构成犯罪依法追究刑事责任 四 单位负责人对依法履行职责 抵制违反 会计法 规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施 一 单位负责人打击报复会计人员的刑事责任 3年 二 单位负责人打击报复会计人员的行政责任 三 对受打击报复的会计人员的补救措施1 恢复其名誉 2 恢复原有职位 级别 五 违反 中华人民共和国会计法 同时违反其他法律规定的行为的处罚 1 根据 审计法 的有关规定 有权提出给予行政处分的建议 被审计单位或者其上级机关 监察机关应当依法及时作出决定2 根据 商业银行法 的有关规定 中国人民银行有权责令其改正3 根据 证券法 的有关规定 证券监督管理机构责令改正4 根据 保险法 的有关规定 由保险监督管理部门责令改正5 根据 税收征收管理法 的有关规定 由税务机关责令限期改正 第二章支付结算法律制度 第一节支付结算概述 一 支付结算的概念和特征 一 支付结算的概念 二 法律特征1 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务 2 支付结算是一种要式行为 3 支付结算的发生取决于委托人的意志 4 支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制 5 支付结算必须依法进行 二 支付结算的基本原则 一 恪守信用 履约付款 二 谁的钱进谁的账 由谁支配 三 银行不垫款三 支付结算的主要支付工具 一 汇票 二 本票 三 支票 四 信用卡 五 汇兑 六 托收承付 七 委托收款四 支付结算的主要法律依据 五 办理支付结算的具体要求 一 单位 个人和银行应当按照 人民币银行结算账户管理办法 的规定开立 使用账户 二 单位 个人和银行办理支付结算 必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证 三 填写票据和结算凭证的基本要求 四 填写票据和结算凭证应当规范 做到要素齐全 数字正确 字迹清晰 不错不漏 不潦草 防止涂改 五 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实 不得伪造 变造 三 填写票据和结算凭证的基本要求 1 票据的出票日期必须使用中文大写 为了防止变造票据的出票日期 在填写月 日时 月为壹 贰和壹拾的 日为壹至玖和壹拾 贰拾和叁拾的 应在其前面加零 日为拾壹至拾玖的 应在其前面加壹 2 票据的出票使用小写填写的 银行不予受理 中文大写日期未按照规定填写 银行可与受理 但由此造成的损失由其自行承担 五 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实 不得伪造 变造 1 单位 银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章 为该单位 银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章2 票据和结算凭证的金额 出票或签发日期 收款人名称不得更改 更改票据无效 第二节现金管理 一 开户单位使用现金的范围1 职工工资 津贴 个人劳务报酬 2 个人劳动报酬 包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出总结 个人均可 出差 结算起点1000元以下 零星支出 需要注意的是 1 使用现金结算起点定为1000元 需要增加时由中国人民银行总行确定后 报国务院备案 2 除上述第5 第6项之外 开户单位支付给个人的款项中 支付现金每人一次不得超过1000元 超过限额部分 根据提款人的要求在指定的银行转存为储蓄存款或以支票 银行本票予以支付 3 确需全额支付现金的 应经开户银行审查后予以支付 二 现金使用的限额 概念 是为了开户单位日常零星开支的需要 允许单位留存现金的最高数额 各开户单位的库存现金都要核定限额 库存现金限额应由开户单位出计划 报开户银行审批 开户银行应当根据实际需要 核定开户单位三天至五天的日常零用开支所需的库存现金限额 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽 但不得超过十五天的日常零星开支 需要增加或者减少库存现金限额的 应当向开户银行提出申请 由开户银行核定 三 现金收支的基本要求 开户单位的现金收支应当依照下列规定办理 一 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 二 开户单位支付现金 可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取 不得从本单位的现金收入中直接支付 即坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 三 开户单位对于符合现金适用范围规定 从开户银行提取现金 应当写明用途 由本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 四 因采购地点不固定 交通不便 生产或者市场急需 抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的 开户单位应当向开户银行提出申请 由本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 五 开户单位不准白条顶库 不准套取现金 不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准将单位的收入已个人的名义存入储蓄 不准有小金库 不得未经批准坐支现金或者未按开户银行核定坐支范围和限额坐支现金等 银行对于违反上述规定的单位 将按照规定予以处罚 7不准 白条 套用 代存支 私存 小金库 坐支 四 建立健全现金核算与内部控制制度 账目要日清月结 做到账款相符对库存现金进行定期和不定期的清查 一般采用实地盘点法 编制现金盘点报告单 一 建立单位货币内部控制制度 国务院有关部门可以依法制定本部门或本系统货币资金内部控制规定各单位可以依法和结合本部门或本系统货币资金内部控制规定 建立适合本单位的货币资金内部控制制度单位负责人对单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施及货币资金的安全完整负责 二 加强货币资金业务岗位管理 建立岗位责任制出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 应当配备合格的人员 并根据情况进行岗位轮换 三 严格货币资金的授权管理 建立授权批准制度在授权范围内审批 不得超越审批权限按照审批人的批准意见办理货币资金业务 对于超越授权范围审批的 经办人员有权拒绝办理并向上级授权部门报告 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金或直接接触货币资金对于重要货币资金支付业务 应实行集体决策和审批 并建责任追究制度 四 按照规定程序办理货币资金支付业务 支付申请支付审批支付复核办理支付 单项选择 下列各项中 属于不可使用现金的事项是 A 职工工资 报酬B 个人劳务报酬C 给付给施工单位的大额劳务报酬D 出差人员随身携带的差旅费 不定项选择 下列有关现金使用限额说法中 正确的是 A 现金使用限额由中国人民银行核定B 现金使用限额一般按照开户单位3 5天日常零星开支所需确定C 边远地区和交通不便地区的库存现金限额可按超过5天但不得超过30天的零星开支的需要确定D 需要增加或者减少库存现金限额的 由中国人民银行核定 第三节银行结算账户一 银行结算账户的概念 概念 资金收付 人民币活期特点 1 办理人民币业务 2 办理资金收付结算业务 3 是活期存款帐户 二 银行结算账户的种类 单位银行结算账户按照用途不同分为基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 人民币特殊账户和人民币结算资金账户 QFII 三 基本原则 1 一个基本存款账户的原则 2 自主选择开户银行开立基本存款账户原则 3 存款保密原则 4 守法原则 四 开立 变更和撤销 开户时应该注意 1 存款人开立单位存款账户的 应当自开户之日起3个工作日后 放可以办理付款业务 但注册验资的临时存款账户转基本户和办理借款转存的一般存款账户除外 2 存款人的预留签章 单位的公章或财务专用章加其法定代表人 单位负责人 或授权的代理人的签名或者盖章 撤销时应注意的 基本存款账户 单项选择 下列各项中 不具备开立基本存款账户资格的存款人为 A 企业法人B 民办非法人企业C 社区委员会D 单位设立的非独立核算的附属机构 单项选择 宏大有限责任公司在中国工商银行A市支行开立了基本存款账户 现因经营需要向中国建设银行B分行申请贷款100万元 经审查同意贷款 其应在B分行设 A 基本存款账户B 一般存款账户C 专用存款账户D 临时存款账户 单项选择 根据有关规定 存款人对用于单位银行卡备用金 可以向开户银行出具相应的证明文件并开立 A 临时存款账户B 一般存款账户C 专用存款账户D 基本存款账户 多项选择 下列情形中 存款人可以申请开立临时存款账户的有 A 设立临时机构B 异地建筑施工C 注册验资D 证劵交易结算 单项选择 下列关于个人银行结算账户使用的表述中 不正确的是 A 具有活期储蓄功能B 具有普通转账结算功能C 具有使用支票 信用卡等信用支付工具的功能D 个人储蓄账户也可办理转账结算 判断 存款人因异地临时经营活动需要 可以申请开立专用存款账户 十一 银行结算账户的管理 根据 账户管理办法 和 账户管理办法实施细则 的规定 银行结算账户的管理包括以下内容 一 中国人民银行的管理 二 银行的管理 三 存款人的管理 一 中国人民银行的管理 概念 是银行结算账户的监督管理部门 开立 使用撤销 检察监督 内容 1 开立 使用 撤销 检察监督 目的 实现信息比对 监测和查处未经核准和备案的银行账户 2 负责基本户 临时户和专用户开户登记证的管理 将开户许可证作为凭证管理 3 对存款人 银行违反银行结算账户管理规定的行为予以处罚 二 银行的管理 银行 开户银行管理主要有 1 账户开立和使用 纠正违规行为2 明确专人负责 账户档案保管期限 撤销后10年3 已开立账户 年检制度 不合规 撤销 未核实资料变动 报中行当地支行 4 使用情况 监督 存款人的管理 预留签章1 单位 遗失 更换预留章 开户银行2 个人 遗失 更换预留章 开户银行开户许可证遗失或毁损应填申请单并加盖公章 通过开户银行向中行当地支行提出补 换 发开户许可证的申请密码变更初始密码 中行当地支行或开基本户银行遗失 证明文件和基本户开户许可证到中行当地支行申请 十二 违反银行结算账户管理制度的罚则 1 存款人开立 撤销过程中违反账户管理制度行为有 违反规定开立伪造 变造证明文件开户违反规定不及时撤销 2 存款人使用过程中违反账户管理制度行为有 违反规定将单位款转入个人户违反规定支取现金利用账户逃银行债出租 出借账户从基本户之外账户转存 将销货收入存入或现金存入单位信用卡 1 银行在账户开立过程中违反账户管理制度行为的有 违反规定为存款人多开银行帐户明知或应知是单位资金 而允许以自然人名称开帐户存储 银行在帐户使用过程中违反账户管理制度行为的有 提供虚假资料开户开立或撤销单位账户 未按规定在基本户上登记违反规定办理个人帐户转帐结算为储蓄帐户办理转帐违反规定为存款人支取或存入现金超过期限或未向中行报送资料 第四节票据结算方式 一 票据的概念和种类二 支票三 商业汇票四 信用卡五 汇兑 一 票据的概念和种类 一 票据的概念1 一种有价证劵2 涉及3人 出票 付款 收款或持票人 3 票据权利与票据融为一体4 作出支付一定金额的承诺5 承诺是无条件的 为了便于理解 还必须了解以下概念 出票 签发行为交付 交付给收款人行为背书 转让行为 以背书转让的汇票 背书应连续 二 种类 1 范围 广义和狭义广义 有价证劵和凭证狭义 票据法 上规定的票据 汇票 本票 支票 2 付款时间 即期票据 见票即付 和远期票据 一定时间或特定日期 3 出票人与付款人是否为同一人 自付票据 出票人 付款人 和委托票据 出票人 付款人 二 支票 一 支票的概念 二 支票的种类 三 支票的出票 四 支票的付款 五 支票的办理要求 一 支票的概念 1 特点 1 以银行或者其他金融机构作为付款人 2 见票即付2 基本当事人 出票人 付款人和收款人3 是一种委付票据 出票人可以是单位和个人4 用于同城转账结算 不再同一银行开户的企事业单位和个人之间办理资金清算 在异地不能使用 没有金额限制 不能透支 是目前结算交易最大的结算工具 5 国内不能签发远期支票 其有效期为10天 银行见票即付 二 种类 支付票款的方式不同 现金 转账 普通支票1 现金支票 仅支现 不转账2 转账支票 仅转账 不支现3 普通支票 可支现 也可转账 但在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 用于转账 不得支现 三 出票 1 概念 签发支票并交付的行为2 支票的出票人应当具备的条件 1 用本名并提交合法证件 2 开立领用 应有资金 3 预留签名和印鉴3 绝对记载事项注意 支票的金额和收款人可以授权补记4 相对记载事项5 其他法定条件6 效力 票据记载事项 5 其他法定条件 禁签发空头支票不得签发预留签名或者印章不符的支票 使用密码的不得签发密码错误的支票 否则 该支票无效 6 效力 出票人付款责任 这一责任包括两项 1 足额资金2 付款人拒付或超过提示期限 出票人承担付款责任 四 支票的付款 1 提示付款支票属于见票即付 没有到期日的规定 另行记载付款日期的 无效提示付款 自出票日起10日 超过的开户银行不予受理 异地的提示期限由中行规定 票据上超过法定期限的法律后果见表 2 付款责任 足额应当日付款提示期间提示付款 审查之后未发现不符之处 即应付款 3 付款责任的解除 付款人依法支付支票金额的 对出票人不再承担受委托付款的责任 对持票人不再承担付款的责任 但 付款人以恶意或者有重大过失付款的除外 由此造成损失 由付款人承担赔偿责任 五 办理要求 1 签发支票的要求2 汇兑支票的要求 1 签发支票的要求 使用碳素墨水或墨汁填写签发现票和支现的普票须符国家现金管理规定 不得签发空头支票预留签章是银行审核的依据 不得签发不符支票 使用密码 作为银行审核的条件 不得密码错误的支票 签发空头支票 签章与预留签章不符的支票 后果 除退票外 1 银行罚款 票面金额5 但不低于1000元 2 出票人赔偿金 票面金额2 2 汇兑支票的要求 可委托银行收款或直接提示付款 支现的支票仅限于收款人提示付款 委托银行收款时 可背书 并将支票和进账单交给银行转账的支票提示付款时 应在支票背面背书人签章栏签章 并将支票和进账单交给银行 多项选择 根据 票据法 的规定 支票的记载事项可以授权补记的有 A 付款人名称B 收款人名称C 出票日期D 出票金额 多项选择 签发 不以骗取财物为目的 由中国人民银行处以票面金额5 但不低于1000元的罚款A 空头支票B 支付密码错误的支票C 出票日期未使用中文大写规范填写的支票D签章与预留银行签章不符的支票 三 商业汇票 一 商业汇票的概念和种类 二 商业汇票的出票 三 商业汇票的承兑 四 商业汇票的付款 五 商业汇票的背书 六 商业汇票的保证 汇票 概念 出票人签发的 委托付款人在见票或者指定日期无条件支付种类 银行汇票 银行签发 和商业汇票 企业等 一 商业汇票的概念和种类 概念 出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付种类 承兑人 商业承兑汇票 银行以外的承兑 和银行承兑汇票 银行承兑 付款期限 最长不得超过6个月提示付款期限 自汇票到期日起10日 二 商业汇票的出票 商业汇票的出票 又称汇票的签发或发行1 出票人的资格2 绝对记载事项3 相对记载事项4 法定要求5 出票的效力 1 出票人的资格 商业汇票的出票人 1 在银行开户的法人以及其他组织 2 真实的委托付款关系 3 具有可靠资金 4 法定要求 个人不能使用商业汇票出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金 5 出票的效力 完成出票行为之后 即产生票据上的效力 这一效力表现为 创设票据权利和引起票据债务的发生 注意 创设票据权利是出票的目的1 对收款人的效力 付款请求权和追索权2 对付款人的效力 基于付款委托具有承兑人的地位 承兑后成为了主债务人3 对出票人的效力 责任是一种担