最新 2011年中级会计考试实务讲义第二章存货.doc

第二章存货基本要求】（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确定方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货发出的计价方法一、存货的初始计量存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货1.采购成本（1）采购价格 包括现金折扣，不包括商业折扣。（2）采购费用A.运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等 B.运输途中的合理损耗 C.入库前的挑选整理费 （3）税金:进口关税和其他税金（如消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。【例题1单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.库存商品发生的仓储费用正确答案D答案解析库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。 2.会计处理（1）收料、付款同时进行：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例题2计算题】A公司购买甲材料1 000公斤，单位买价10元，增值税税率17%，运输费200元，保险费100元，均用银行存款支付。另用现金支付采购人员差旅费300元，材料已验收入库，实收990公斤，另10公斤为合理损耗。要求计算入库材料成本并作相关会计分录。正确答案原材料成本=1 00010200（17%）100=10 286借：原材料 10 286应交税费应交增值税（进项税额）1 714（101 00017%2007%）贷：银行存款12 000借：管理费用300贷：库存现金300 （二）委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理：消费税组成计税价格材料实际成本加工费消费税材料实际成本加工费消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本加工费）/（1消费税税率）【例题3计算题】A公司发出甲材料成本85万，用于委托加工乙材料，加工费5万元，增值税税率17%，消费税税率10%。假设A公司为增值税一般纳税人。 要求：做出A公司上述业务的相关账务处理。正确答案 1.发出材料 借：委托加工物资85 贷：原材料852.加工费、税金 增值税517%0.85组成计税价格（855）/（110%）100消费税10010%10万 用于连续加工 不用于连续加工 借：委托加工物资 5 15 应交税费 应交增值税（进项税额）0.85 0.85 应交税费应交消费税10 0 贷：银行存款 15.8515.85 （三）自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 （四）投资者投入的存货成本按投资合同或协议约定的价值确定。账务处理分录示例： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：股本A 资本公积股本溢价 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。二、期末存货的计量（一）存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。（二）可变现净值的含义指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值存货的估计售价完工估计将要发生的成本估计的销售费用相关税费1.产成品、商品和用于出售的材料可变现净值估计售价估计的销售费用相关税费2.用于生产而持有的材料可变现净值估计售价完工估计将要发生的成本估计的销售费用相关税费材料期末计量如下图所示：三、存货期末计量的具体方法（一）持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分：1.存在销售合同时： 当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：以合同价格为基础计算可变现净值。可变现净值合同价格估计的销售费用相关税费 当企业持有的存货数量销售合同订购数量时：相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按市场价格。 2.不存在销售合同时估计售价一般销售价格或市场价格【例题4计算题】甲公司206年末结存甲产品100台,单位成本为10 000元,206年12月31日，市场销售价格为9 500元/台,206年12月15日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，207年2月15日，甲公司应按11 000元/台的价格向乙公司提供甲产品120台,估计销售税费为200元/台。要求：计算甲产品期末价值。正确答案1.甲产品可变现净值10011 0001002001 080 000（元）甲产品成本10010 0001 000 000（元）因甲产品成本1 000 000甲产品可变现净值1 080 000故甲产品期末价值为1 000 000（元）。2.如上例未签订不可撤销的销售合同甲产品可变现净值1009 500100200930 000（元）甲产品可变现净值930 000甲产品成本1 000 000故甲产品期末价值为930 000（元）。3.如上例签订不可撤销的销售合同为20台,则:20台的可变现净值2011 00020200216 000（元）20台的成本2010 000200 000（元）20台甲产品期末价值为200 000（元）80台的可变现净值809 50080200744 000（元）80台的成本8010 000800 000（元）80台甲产品期末价值为744 000（元）100台甲产品期末价值200 000744 000944 000（元） （二）用于生产而持有的存货，如商品、产成品等。具体又分：1.当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值材料成本2.当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值材料可变现净值 （三）计提存货跌价准备的方法1.通常应按单个存货项目计提跌价准备。2.对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备。3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提跌价准备。四、存货跌价准备的核算 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。1.存货跌价准备的计提资产负债表日：存货跌价准备期末余额成本可变现净值存货跌价准备应有余额现有余额应予补提【例题5计算题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司209年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。209年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。209年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。要求：假定不考虑其他因素的影响，计算该公司209年年末对甲产品应计提多少存货跌价准备。（金额单位用万元表示）正确答案209年年末甲产品的实际成本360360/1 200400240（万元），可变现净值800（0.260.005）204（万元），存货跌价准备余额24020436万元；“存货跌价准备”科目期初余额30万元，当期已转销120/3603010万元，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36103016（万元）。借：资产减值损失16贷：存货跌价准备16 2.存货跌价准备的转回存货跌价准备应有余额现有余额应以已提的跌价