高会(2014)第十章-行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制-课后作业

第十章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制（课后作业）【案例1】甲单位是一家事业单位，实行国库集中支付制度。2013年度发生部分事项如下：（1）2013年3月甲单位经批准将一台专业设备用于对外长期股权投资。该设备原始价值为元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用4年，累计折旧80000元。该设备评估价为元，发生手续费3000元，已用银行存款支付。（2）2013年6月甲单位收到半年付息一次的公司债券利息1000元，款项已打入单位账户。（3）2013年7月10日甲单位购入不需要安装的事业用设备50000元，取得全款发票（发票金额包括质量保证金），发生相关的运输费1000元、装卸费500元。甲单位扣留质量保证金5000元，扣留期为2个月。相关款项已用银行存款支付。（4）2013年12月末，甲单位将“财政补助收入项目支出”贷方余额90000元和“事业支出财政补助支出（项目支出）”借方余额50000元结转。（5）2013年度财政直接支付预算指标数是元，财政直接支付实际支出数为元。甲公司财务人员对财政直接支付的结余资金进行年终结转。要求：请编制上述事项的会计分录。【案例2】乙单位属于某省级交通厅的下属事业单位，2014年初召开由各部门领导参加的讨论会，主要议题是单位内部控制制度的建设，主要领导发言如下：（1）领导A发言：内部控制制度应当具有稳定性，一经确定，则在35年内不得改变。（2）领导B发言：公司大额资金的使用、大宗设备的采购等重大经济事项的内部决策应当由单位主要负责人决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。（3）领导C发言：为节约人力资源，出纳可以兼管会计档案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、债权、债务账目的登记工作。（4）领导D发言：单位应当组织有关人员定期对内部控制进行评价，并编写内部控制自我评价报告。评价报告应当对内部控制的合理性发表意见。要求：上述领导的观点是否正确，如果不正确，请指出不正确之处，并说明理由。【案例3】甲事业单位（高等学校）为一家中央级事业单位，已经实行国库集中支付制度和政府采购制度。关于2014年预算编制部分内容如下：4月份财政部门核定的基本支出用款计划数为200万元，其中120万元采用财政直接支付方式，用于支付甲单位人员工资；80万元采用财政授权支付，用于办公等一般性支出。关于2013年预算执行：（1）甲单位在5月10日由财政直接支付发放了工资120万元；12日授权支付额度80万元也已经到账。（2）年终甲单位尚有零余额账户用款额度15万元未使用，甲单位将其转入了自行开设的银行存款账户。（3）甲单位有一施工项目，计划于2013年5月到11月实施。甲单位5月份与施工方签订合同，并支付首付款。10月份发现施工设计存在问题，该项目处于停滞状态，合同无法如期实施。2013年12月10日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他工程项目。要求：1.根据2014年的预算编制，按照部门预算管理的相关规定，分别指出工资支出应列入的支出功能分类和支出经济分类的类别。2.根据2013年预算执行的事项（1）指出上述发放工资和收到授权支付额度的入账依据以及会计处理方法。3.根据2013年预算执行的事项（2）指出甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户是否妥当；如不妥当，应如何处理。4.根据2013年预算执行的事项（3）指出甲单位的做法是否正确，并说明理由。【案例4】A事业单位（以下简称A单位）按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。A单位有甲、乙、丙等下属事业单位。213年7月，A单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）A单位决定自213年7月1日起，提高本单位在编人员的待遇，提高人员经费，缩减日常公用经费。所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计3000万元的申请，本年累计基本支出预算超过财政部下达的基本支出预算控制数及财政拨款补助数额300万元。会议建议审核同意并报省财政厅。（2）甲单位由于213年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加213年下半年日常公用经费基本支出预算中的会议费，会议建议审核同意并报省财政厅。（3）对乙单位213年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员扩编较多，经费不足，将单位财政基本支出结转资金中人员经费结转用于发放规定标准的扩编人员的基本待遇。（4）丙单位为进行环保治理，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购的限额标准），丙单位自213年6月20日发出招标文件。物资采购处张某建议：鉴于投标供应商已经较多，为满足环境治理工作的迫切需要，会后第二天（7月3日）立即开始评标。要求：根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，逐项判断上述事项的建议或做法是否正确；如不正确，分别说明理由。【案例5】甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部分预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行新事业单位会计制度。2013年12月2日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：（1）甲单位收到上级单位拨来的补助款300万元，将其计入事业收入。（2）甲单位用事业经费购入一项价值为40万元的办公设备，款项已通过银行转账支付。甲单位在减少银行存款的同时，增加了固定资产40万元。（3）经批准，甲单位将其拥有的一项软件技术无偿调拨给其他单位使用。该无形资产的账面余额为5万元，已经摊销2万元。调出时，无相关税费发生。甲单位就此借记“非流动资产基金”3万元，借记“累计摊销”2万元，贷记“无形资产”5万元。（4）12月4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出为150万元，代理银行已经将150万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将150万元的工资支出确认为事业支出，同时减少银行存款150万元。（5）接受其他单位捐赠的打印机10台，价值5万元，捐赠收入相应增加5万元。要求：分析判断甲单位上述业务的会计处理是否正确，说明理由。对于不正确的，简要说明正确的会计处理。参考答案及解析【案例1】（1）借：长期投资股权投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 3000 贷：银行存款 3000借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 80000 贷：固定资产 （2）借：银行存款 1000 贷：其他收入投资收益 1000（3）购入时：借：固定资产 51500 贷：非流动资产基金固定资产 51500借：事业支出 51500 贷：银行存款 46500 其他应付款 5000支付质量保证金时：借：其他应付款 5000 贷：银行存款 5000（4）借：财政补助收入项目支出 90000 贷：财政补助结转项目支出结转 90000借：财政补助结转项目支出结转 50000贷：事业支出财政补助支出（项目支出） 50000（5）借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 【案例2】（1）领导A的发言不正确。不正确之处：内部控制制度应当具有稳定性，一经确定，则在35年内不得改变。理由：内部控制应当符合适应性原则。控制制度应当随着环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。（P585）（2）领导B的发言不正确。不正确之处：重大经济事项的内部决策应当由单位主要负责人决定。理由：重大经济事项的内部决策应当由单位领导班子集体研究决定。（P590）（3）领导C的发言不正确。不正确之处：出纳可以兼管会计档案的保管。理由：出纳不得兼管会计档案的保管，出纳和会计档案的保管属于不相容岗位，应当分离控制。（4）领导D的发言不正确。不正确之处：评价报告应当对内部控制的合理性发表意见。理由：评价报告应当对内部控制的有效性发表意见。(P606)【案例3】1.根据支出功能分类，支付的工资应归入“教育”类支出，根据支出经济分类，应列入“工资福利支出”类支出。2.在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入和确认支出，即借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书表明的额度确认收入，即借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。3.甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户不妥当。正确的做法：年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；下年度恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目；贷记“财政应返还额度”科目。4.甲单位的做法不正确。理由：应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，项目资金按照规定用途使用，不得自行调整。如因特殊原因确需调整的，必须按照规定程序报经财政部批准，并进行预算调整。【案例4】 （1）事项（1）的建议不正确。理由：预算单位在财政部门下达的基本支出预算控制数额及财政拨款补助数额内，根据本部门的实际情况和国家有关政策、制度规定的开支范围及开支标准，在人员经费和日常公用经费各自的支出经济分类款级科目之间，自主调整编制本单位的基本支出预算，在规定的时间内报送财政部门。（2）事项（2）的建议不正确。理由：在预算执行过程中发生的非财政补助收入超收部分原则上不再安排当年的基本支出。事项（3）的做法正确。事项（4）的建议不正确。理由：货物或者服务项目采取邀请招标方式采购的，自招标文件发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，不得少于二十日。因此，建议7月3日立即开始评标不正确。【案例5】（1）事项（1）甲单位的会计处理不正确。理由：事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴国库或者财政专户的资金不计入事业收入。正确的处理：甲单位收到上级单位拨来的补助款，应计入上级补助收入。（2）事项（2）甲单位的会计处理不正确。理由：事业单位在取得固定资产时，应相应增加非流动资产基金。正确的处理：甲单位用事业经费购入设备，应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”；同时借记“事业支出”，贷记“银行存款”。（3）事项（3）甲单位的会计处理不