中级财务 货币资金

2 1库存现金2 1银行存款2 3其他货币资金2 4外币业务 第2章货币资金 货币资金的性质与范围 一 货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 二 货币资金的范围从其内容上看 货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金 2 1 1现金的管理与控制1 现金的范围库存现金是指通常存放于企业财务部门 由出纳人员经管的货币 在国际会计中广义的现金 除了库存现金外 还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段 主要有 1 个人支票 即在银行开立有户头的个人所开具的支票 2 旅行支票 即银行发行的具有固定面额供持票人在旅途中作支付使用的支票 2 1库存现金 3 银行汇票 即银行开具的指示另一银行支付给顾客指定的收款人的票据 4 银行本票 即银行开具并支付的票据 是银行的债务 5 邮政汇票 即邮局在办理汇兑业务时出具并承付的票据 在我国狭义的现金仅指库存现金 2 现金的管理与控制现金的管理与控制一般涉及适用范围 库存限额和日常收支的内部控制三个方面 1 适用范围国务院颁布的 现金管理暂行条例 中规定 企业只能在下列范围内使用现金 职工的工资和津贴 个人的劳务报酬 根据国家规定颁发给个人科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定支付现金的其他支出 凡不属于国家现金结算范围的支出 一律不准使用现金结算 必须通过银行办理转账结算 2 现金的库存限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定 一般为三至五天的零星开支需要量 边远地区和交通不便地区的企业 库存现金限额可以多于五天 但不能超过十五天的日常零星开支量 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量 超过限额的部分 必须及时送存银行 库存现金低于限额时 可以签发现金支票从银行提取现金 以补足限额 3 现金收支的内部控制 一个完整的现金控制系统 应包括现金收入控制 现金支出控制和库存现金控制三方面内容 现金收入的控制 现金收入控制的目的 主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账 其基本要点是 a 签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办 一般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据 由会计部门出纳员据以收款 并由会计人员据以入账 相互牵制 相互核对 以防弊端 b 一切现金收入都应无一例外地开具收款收据 c 控制收款收据和销售发票的数量和编号 领用收据时须由领用人签收领用数量和起迄编号 收据存根由收据保管人回收 并负责保管 d 开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额 核对无误后予以注销 确保现金收入全部入账 e 在收到邮政汇款时 应由两人会同拆封 并专门登记有关来源 金额和收据情况 f 一切现金收入必须当天入账 尽可能在当天送存银行 当天不能存入银行的应于次日送存银行 以防 坐支 现金收入的内部控制 现金支出的控制 现金支出控制的目的 主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准 其基本要点是 a 要根据国家规定的范围使用现金 b 采购 出纳 记账工作应分别由不同的经办人员负责 不能职责不清 一人兼管 e 支票的签发和付款要有两人分别盖章 互相监督 d 任何一项需要付款的业务必须有原始凭证 由经办人签字证明 分管主管同意 并经有关会计人员审核后 出纳人员才能据以付款 c 付讫的凭证 要加盖 银行付讫 或 现金付讫 图章 予以注销 并定期装订成册后由专人保管 以防被重复付款 盗窃和篡改 现金支出的内部控制 库存现金的控制 库存现金控制的目的 主要是确定合理的库存现金限额 同时保证库存现金的安全 完整 其基本要点是 a 正确核定库存现金限额 并按规定限额控制库存现金 超过限额的现金应及时送存银行 b 出纳人员必须及时登记现金日记账 做到日清日结 不得以不符合财务制度和会计凭证手续的 白条 和单据抵充库存现金 每天营业终了后 要核对实际库存现金和现金日记账的账面余额 如发现账实不符 要及时查明原因并予以处理 c 内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查 也可根据需要临时抽查 2 1 2现金的会计处理1 现金日常收支的会计处理 库存现金 用来核算企业库存现金的收入 支出和结存情况 即狭义现金 在编制 资产负债表 时 库存现金账户的余额则应汇总在 货币资金 项目之下 收入现金时 借记 库存现金 账户 贷记 主营业务收入 或其他有关账户 支出现金时 贷记 库存现金 账户 借记 材料采购 或其他有关账户 企业应设置 现金日记账 对现金业务进行序时登记 每日终了 须结算当天的现金收入合计数 现金支出的合计数和余额 从银行提取现金的收入数 应根据银行存款付款凭证登记 这类业务一般只编制银行付款凭证 不需再编制现金收入凭证 企业也可根据现金业务的需要 分别就现金收入和现金支出业务设置 现金收入日记账 和 现金支出日记账 各按其现金收入或现金支出时的对应账户设置专栏 月末 结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金支出的总数 据以登记总分类账 2 零用现金制度企业为了加强现金管理 对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付 只有那些零星的日常开支 不便使用支票 才使用现金 这些零星开支金额较小 发生频繁 为了便于管理 减少工作量 按照重要性原则 可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制 建立零用现金制度的企业 一般都事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金 以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出 零用现金或备用金的额度 一般须足以应付在大约一 二周的较短时期内各项规定使用范围的零星现金支付的需要 零用现金经管人员动用备用金而取得各种凭证后 所保管的凭证上的金额和剩余的零用现金 其总数应与备用金的定额相符 企业零用现金的会计处理 一般可通过 其他应收款 账户进行 也可设立 备用金 账户予以登记 例2 1 某企业会计部门开出一张1300元的现金支票为营销部门建立备用金 建立时的会计处理为 借 其他应收款 备用金1300贷 银行存款1300 例2 2 该企业的营销部门支付了差旅费540元 购买文具用品310元 购买图书资料120元 备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销时 会计处理为 借 管理费用970贷 库存现金970 经有关人员批准可以增加或减少备用金定额 或全部收回备用金 应同时减少或增加银行存款 例如 该企业的营销部门因与市场开发部合并 最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时 会计处理为 借 库存现金420销售费用880贷 其他应收款 备用金1300 3 现金的溢缺如果发现账存金额和实际金额不符 就会发生现金的溢缺 应通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户加以反映 待查明原因后作如下账务处理 1 现金短缺批准前借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 现金 批准后属于由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺 个人 账户 属于保险公司赔偿部分 应借记 其他应收款 应收保险赔款 账户 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 账户 同时贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 2 现金溢余批准前借 现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢批准后属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷记 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 账户 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 贷记 营业外收入 现金溢余 账户 4 现金报告 现金日报表是用以逐日报告现金分布的地点 反映营业终了时的现金收支情况及余额的现金报表 表2 1现金日报表20 年 月 日 现金预算表为加强现金收支的控制 企业可根据预测的现金收支分月 分季编制现金预算表 以便随时观察和比较现金收支的实际与预算的差异情况 调整和修改以后各期的预算 表2 2现金预算表20 年第一季度 现金流量表为提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息 以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 并据以预测企业未来现金流量 表2 3现金流量表 简化格式 20 年 2 2 1银行存款的管理办法1 银行存款账户的设置与使用银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项 包括人民币存款和外币存款 按照国家有关货币资金管理的规定 企业的大宗现款和陆续收到的货款要在银行里储存 大宗的付款须通过银行从存款中支付 因此 企业必须在其所在地的银行开设 银行存款 账户 进行存款 取款和各种收支转账业务的划拨结算 2 2银行存款 2 银行存款收 付业务的会计处理 1 银行存款的总分类账务处理银行存款账户的借方反映存款的增加 贷方反映存款的减少 期末余额一般在借方 反映期末存款的余额 企业将款项存入银行或其他金融机构时借 银行存款贷 库存现金等账户提取或支出时借 库存现金等账户贷 银行存款 2 银行存款的明细分类账务处理企业应根据开户银行的名称 设置银行存款明细分类账 银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式 银行存款日记账由企业的出纳员根据银行存款的收款凭证和付款凭证 逐日逐笔地登记入账 也可每日或定期将收款 付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记 凡是以现金存入银行的业务 可根据现金的付款凭证 记入银行存款日记账的收入栏 其他银行转入的款项 可根据其他银行的付款凭证 记入银行存款日记账的收入栏 2 2 2银行结算方法 九种结算方式同城 支票 银行本票异地 银行汇票 托收承付 汇兑通用 委托收款 商业汇票 信用卡国际贸易 信用证 1 支票支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人 委托开户银行见票付款的结算方式 支票按结算方式分为现金支票和转账支票 现金支票可以转账 转账支票不可提取现金 支票一律记名 起点金额为100元 支票的提示付款期限为自出票日起10日内 中国人民银行另有规定的除外 采用支票结算方式时 收款企业应在收到支票当日 填制进账单 连同支票送交银行 根据银行盖章退回的交款回执和有关原始凭证 编制收款凭证 付款企业应根据付款支票存根和有关原始凭证 编制付款凭证 2 银行汇票银行汇票结算方式是汇款人将款项交存当地银行 由银行签发汇票 汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式 单位或个人的各种款项结算 均可使用银行汇票 银行汇票适用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 银行汇票一律记名 付款期限为自出票日起1个月内 采用银行汇票时 收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证 编制收款凭证 付款单位应在收到银行签发的银行汇票后 根据 银行汇票委托书 存根联 编制付款凭证 3 银行本票银行本票结算方式是申请人将款项交存银行 由银行签发银行本票给申请人 申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式 银行本票为不定额本票 银行本票一律记名 可以背书转让 付款期限为2个月 4 商业汇票商业汇票结算方式是由收款人或付款人 或承兑申请人 签发商业汇票 由承兑人承兑 并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式 按承兑人不同 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由收款人签发 经付款人承兑 或由付款人签发并承兑 承兑时 购货方应在汇票正面记载 承兑 字样和承兑日期并签章 承兑不得附有条件 否则视为拒绝承兑 汇票到期时 付款企业的开户银行凭票将票款划给收款企业或贴现银行 汇票到期 如付款企业不能支付货款 开户银行应将汇票退还收款企业 银行不负责付款 由购销双方自行处理 采用商业承兑汇票结算方式时 收款单位将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款 在收到银行的收账通知后 编制收款凭证 付款单位在收到银行的付款通知后 编制付款凭证 银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发 由银行承兑 付款单位应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行 以备由承兑银行在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款 到期时 承兑银行凭汇票将承兑款无条件转给收款单位 如果付款单位于汇票到期日未能足额交存票款时 承兑银行除凭票向持票人无条件付款外 对付款人尚未支付的汇票金额按每日万分之五计收罚息 商业汇票一律记名 可以背书转让或贴现 商业汇票的付款期限由交易双方商定 但最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内 采用银行承兑汇票结算方式时 收款单位将要到期的银行承兑汇票 解讫通知汇同进账单送交银行办理转账 然后根据银行盖章退回的进账单编制收款凭证 付款单位在收到银行的付款通知后 编制付款凭证 5 托收承付托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项 由付款单位向银行承兑付款的结算方式 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 采用托收承付结算方式时 收款企业应根据银行的收款通知和其他原始凭证编制收款记账凭证 付款企业于承付时 根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证 编制付款凭证 6 委托收款委托收款结算方式是收款人提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的结算方式 这一结算方式适用于同城和异地的结算 不受金额起点限制 有邮寄和电报划回两种 企业进行账务处理时 收款单位对于托收款项 根据银行的收款通知 据以编制收款凭证 付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后 根据委托收款的付款通知和有关原始凭证 编制付款凭证 7 信用证信用证是进口方银行因进口方要求 向出口方 受益人 开立 以受益人按规定提供单据和汇票为前提的 支付一定金额的书面承诺 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 采用信用证结算方式时 收款单位 出口方 收到信用证后 即备货装运出口 签发汇票 连同信用证 送交出口方银行 根据议付单据及退还信用证等有关凭证编制收款凭证 付款单位 进口方 在接到开证行的备款赎单通知后 根据付款赎回的有关单据编制付款凭证 信用证结算手续结束 如有余款 付款企业可根据收到的银行收款通知 编制收款凭证 8 汇兑汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 单位或个人的各种款项结算均可以使用 汇兑分信汇与电汇两种 采用汇兑结算方式时 收款企业根据收到的银行收账通知 编制收款凭证 付款单位根据经银行办理汇款的汇款回执 编制付款凭证 9 信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的 凭此向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 2 2 3银行存款的清查清查的方法是 将企业的银行存款日记账与银行的对账单逐笔进行核对 并编制 银行存款余额调节表 进行调节 直到双方余额一致为止 1 银行存款余额调节的原因银行每月提供给企业对账单上的存款余额 在大多数情况下与企业银行存款日记账上的余额不相符合 这主要是由于双方的账务处理和记账日期不太相同 账面的记载不相一致所造成的 这包括记录上出现的错误和月底时存在的一些未达账项等两种原因 未达账项是造成银行对账单上余额与企业账面余额不一致的主要原因 常见的有以下几种情况 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 如企业送存银行的支票 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 如企业开出的支票 收款人尚未到银行办理提款或转账 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 如银行存款利息 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 如银行代扣的各种公共事业费 因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等 当发生上述 两种情况时 企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额 当发生 两种情况时 企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额 2 银行存款余额的调节当发生记账错误 或发生末达账项 引起企业银行存款账面余额与银行对账单余额不符时 应逐笔核对 查明原因 将两者调节相符 一般通过编 银行存款余额调节表 来进行调节 银行存款余额调节表有两种格式 一种格式是以企业银行存款账面余额 或银行对账单余额 为起点 加减调整项目 调整到银行对账单余额 或企业银行存款账面余额 另一种格式是分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点 加减各自的调整项目 得出两个相同的正确余额 例2 3 某企业20 年10月30日收到开户银行提供的对账单余额为259000元 同一日企业银行存款余额为256323元 经过逐一核对 发现有以下需要调节的账项 1 企业在本月25日收到并送存银行的金工公司的支票3000元 因付款单位存款余额不足而被退回 银行尚未通知企业 2 银行收取手续费58元并出具了一份借项通知单 已记录在本月的银行对账单上 而企业误记为85元 3 企业签发的下列支票 至10月30日止银行尚未兑现 支票号码签发日期金额 387020 年10月25日1300 387520 年10月28日2500 391020 年10月29日3000 397520 年10月29日16008400 4 企业请银行托收的大通公司的应收票据2150元 银行已如数收妥 28日已记作存入款项并附来贷项通知单一份 5 银行从企业账户划出本月电话费用2500元 而企业尚未记录入账 6 银行发生串户 将一笔不属于本企业的款项3600元误记入本企业账户 7 企业本月送存宏达公司用于支付货款的支票6000元 银行对账单上尚无相应的记录 根据上述资料 可编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表20 年10月30日 续表 银行存款余额调节表20 年10月30日 例2 4 根据例3资料 也可用下列方法编制银行存款余额调节表 2 3 1其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同 故应分别进行核算 主要包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 信用证保证金存款 信用卡存款等 2 3其他货币资金 外埠存款 指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开设采购专户的款项 银行汇票存款 指企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 银行本票存款 指企业为了取得银行本票 按规定存入银行的款项 存出投资款 指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 信用证保证金存款 指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 信用卡存款 指企业为了取得信用证并按规定存入银行的款项 2 3 2其他货币资金的会计处理为了核算各种其他货币资金 需设置 其他货币资金 账户 并按其内容设置 外埠存款 银行汇票 银行本票 存出投资款 信用证保证金存款 等明细账户 例2 5 企业委托所在地开户银行汇往异地67000元 开设临时采购专户 其会计处理如下 借 其他货币资金 外埠存款67000贷 银行存款67000采购业务完成后 根据供应单位发票账单等报销凭据实际支出65000元 并将多余款项转回当地银行后 其会计处理如下 借 材料采购等65000银行存款2000贷 其他货币资金 外埠存款67000 例2 6 企业为办理银行汇票结算 填送 银行汇票委托书 金额为48500元 并将款项交存银行 会计处理如下 借 其他货币资金 银行汇票存款48500贷 银行存款48500企业使用银行汇票后 根据采购发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证 经核对无误后 进行会计处理如下 借 材料采购等48500贷 其他货币资金 银行汇票存款48500 如企业因汇票超过付款期限或其他原因末曾使用而退还款项时 以及有多余款项应退回时 其会计处理如下 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 2 4外币业务 2 4 1外币与外币业务外币一般是指本国货币以外其他国家和地区的货币 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的记账货币 外汇汇率又称外汇汇价 是两国货币之间的比价 即以一国货币单位表示另一国货币单位的价格 外汇汇价有买入价和卖出价之别 买入价是银行买进外汇的价格 即银行买入外币时向卖方支付的本币数 卖出价是银行卖出外汇的价格 即银行卖出外币时向买方收取的本币数 银行买入价和卖出价之间的平均数为中间汇价 汇率的标价方法 按其折算基础的不同 可以分为 直接标价法直接标价法 又称应付标价法 是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法 在直接标价法下 外汇汇率上涨说明外国货币币值上涨 本国货币币值下跌 反之 说明外国货币币值下跌 本国货币币值上涨 间接标价法间接标价法 又称应收标价法 是以单位数量的本国货币可以兑换多少外国货币金额作为计价标准的方法 在间接标价法下 外汇汇率上涨说明外国货币币值下跌 本国货币币值上涨 反之 则说明外国货币币值上涨 本国货币币值下跌 外币业务 是指以记账本位币以外的各种外币的收支及某种外币计价或往来结算业务 记账汇率是指核算外币业务时 将非记账本位币金额折合为记账本位币金额所采用的汇率 它有固定汇率和浮动汇率两种形式 固定记账汇率是指记账时所采用的汇率 在一定时期内保持不变的汇率 如某个月度内采用当月一日或上月末的汇率将非记账本位币金额折合为记账本位币的金额 浮动记账汇率是指记账时所采用的折合汇率随外汇汇率变动而变动的汇率 如每天以当天的汇率将非记账本位币金额折合为记账本位币的金额 2 4 2外币业务的会计处理1 外币业务发生时的初始计量外币交易应当在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 即期汇率 通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项 应当以交易实际采用的汇率 即银行买入价或卖出价折算 2 汇兑差额的会计处理在资产负债表日 企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理 外币货币性项目货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 货币性项目分为货币性资产和货币性负债 货币性资产包括 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等 货币性负债包括 应付账款 其他应付款 长期应付款等 对于外币货币性项目 应当采用资产负债表日的即期汇率折算 因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用 计入当期损益 同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 外币非货币性项目非货币性项目 是货币性项目以外的项目 包括存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 实收资本 资本公积等 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 除其外币价值发生变动外 已在交易发生日按当日即期汇率折算 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额 不产生汇兑差额 对于以公允价值计量的外币非货币性项目 如交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额 作为公允价值变动的处理 计入当期损益 外币投入资本 企业收到投资者以外币投入资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 实质上构成对境外经营净投资的外币资本折算差额 企业编制合并财务报表涉及境外经营的 如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 因汇率变动而产生的汇兑差额 应列入所有