58--资产的税务处理、资产损失的所得税处理

第四章-资产的税务处理、资产损失的所得税处理第三节 资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产确认及计税基础二、生物资产的税务处理1.生物资产的折旧范围：生物资产分为消耗性、公益性、生产性三类，只有生产性生物资产可以计提折旧。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2.生物资产的折旧方法和折旧年限（1）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年。【例-单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ）。 A.经济林B.防风固沙林 C.用材林D.存栏待售牲畜网校答案：A 网校解析：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。三、无形资产的税务处理（一）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。3.与经营活动无关的无形资产。4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（二）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。四、长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出，同时符合：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。【例-多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（ ）。A.费用化的利息支出B.租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修理支出D.已提足折旧的固定资产的改建支出网校答案：BCD 网校解析：选项A直接计入财务费用中。五、存货的税务处理：同会计六、投资资产的税务处理1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除；3.投资企业撤回或减少投资的税务处理。自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，分三部分处理：相当于初始出资的部分，应确认为投资收回不属于应税收入；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得属于应税收入，但免税； 其余部分确认为投资资产转让所得属于应税收入。4.被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。【例-计算题】甲公司2015年撤回对某企业的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。要求：计算撤回投资的纳税调整额。网校答案：应调减应纳税所得额=15（万元）【提示】如果是转让对某企业的股权投资取得85万元，应纳税所得额不做调减。第四节 资产损失的所得税处理一、资产损失的定义准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但规定条件计算确认的损失（法定资产损失）。二、资产损失扣除政策（一）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（二）企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。【例-单选题】依据企业所得税相关规定，发生下列情形，导致应收账款无法收回的部分，可以作为坏账损失在所得税前扣除的是（ ）。A.债务人死亡，遗产继承人拒绝偿还的B.债务人解散，清算程序拖延达3年的C.与债务人达成债务重组协议，无法追偿的D.债务人4年未清偿，追偿成本超过应收账款的网校答案：C网校解析：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（三）扣除金额的确认：损失净额。1.现金短缺、固定资产和存货盘亏、毁损、报废和被盗时责任人的赔偿额或保险公司的赔款；2.应收、预付账款和股权投资的可收回金额。（四）特别说明：1.存款损失中强调企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的部分可以作为损失扣除；2.企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。【例】2018年12月，某外商投资的摩托车生产企业，原材料毁损，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。网校答案：进项税额转出（32.792.79）16%2.7910% 5.079（万元）所得税前扣除的损失金额32.795.07937.869（万元）3.已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。4.境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。三、资产损失税前扣除管理1.改变：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已做损失处理的年度申报扣除；企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报资产损失税前扣除及纳税调整明细表，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。2.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于