第二章--方法PPT课件

第二章税收筹划方法 案例导入某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 一瓶摩丝8元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含税 按照习惯做法 新产品包装后再销售给商家 若考虑包装方式 有无更节税的方案 2 1纳税人的税收筹划 纳税人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一般原理 纳税人的税收筹划 其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化 使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度 或者直接避免成为某税种的纳税人 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延 合理确定纳税人的范围 附 货物和劳务税纳税人比较 货物与劳务税纳税人比较 增值税 消费税 营业税纳税人 征税范围的比较 消费税选择特定环节征税 一般在生产 加工及零售环节征税 一般情况下 消费税的纳税人同时也是增值税的一般纳税人 注意 增值税与消费税的税基相同 而营业税的征税范围与增值税 消费税完全不同 纳税人筹划的一般方法 1 纳税人不同类型的选择 参考前面关于王某开花店 选择合伙制或者有限责任公司的案例 进行分析例1 王某承包经营一家集体企业 该企业将全部资产租赁给王某使用 王某每年上缴租赁费100000元 每年计提折旧10000元 租赁后的经营成果全部归王某个人所有 2010年王某生产经营所得为200000元 王某应如何利用不同的企业性质进行筹划 方案一 如果王某仍然使用原集体企业的营业执照 按税法规定 其经营所得应缴纳企业所得税 而且其说后所得还要再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税 在不考虑其他调整因素的情况下 企业纳税情况如下 企业所得税 200000 10000 25 47500 元 王某承包经营所得 200000 100000 47500 10000 42500 元 王某应纳个人所得税 42500 2000 12 20 1250 2450 元 王某实际获得的税后利润 42500 2450 40050 元 方案二 如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户 则其承包经营所得应缴纳个人所得税 在不考其他调整因素的情况下 王某纳税情况如下 王某应纳个人所得税 200000 100000 2000 12 35 6750 19850 元 王某获得的税后利润 200000 100000 19850 10000 70150 元 通过比较 王某采纳方案二可以多获得30100元 70150 40050 2 不同纳税人之间的转化例2 某建设单位B拟建设一座办公大楼 需要找一家施工单位承建 在工程承包公司A的组织安排下 施工企业C最后中标 于是 建设单位B与施工企业C签订承包合同 合同金额为6000万元 另外 B还支付给工程承包公司A单位300万元的中介服务费 按税法规定 工程承包公司收取的300万元中介服务费须按照 服务业 税目缴纳5 的营业税 如果工程承包公司A承包建筑工程业务 A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元 然后再以6000万元的价格把承包的建筑工程业务转包给C 则A应该按 建筑业 税目缴纳3 的营业税 两个方案的税款对比如下 A公司收取300万元中介费 缴纳 服务业 营业税 300 5 15 万元 A公司进行建筑工程转包 按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳 建筑业 营业税 6300 6000 3 9 万元 实现节税 15 9 6 万元 很显然 A公司进行税收筹划 由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人 使所适用税率出现显著差异 从而实现了依法节税的目的 同样的还有以下案例3 例3 将劳务报酬转化为工资 薪金所得 李先生是某研究所的研究员 2009年每月工资收入2500元 应丙公司之邀 李先生为其提供技术咨询与技术服务 平均每月取得收入4000元 李先生可怎样减轻自己的税负 方案一 如果李先生与该公司没有固定的雇佣关系 按照税法规定 工资 薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税 李先生应纳税额计算如下 工资 薪金所得应纳个人所得税额 2500 2000 5 25 元 劳务报酬所得应纳个人所得税额 4000 1 20 20 640 元 两项所得应纳个人所得额合计 25 640 665 元 方案二 如果李先生与该公司有固定的雇佣关系 则由该公司支付的4000元作为工资 薪金收入和单位支付的工资合并缴纳个人所得税 应纳税额计算如下 应纳个人所得税额 2500 4000 2000 15 125 550 元 有固定的雇佣关系可使李先生每月节省税额115元 全年可节省税额1380元 115 12 3 避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活方法 使得企业不符合成为某税种的纳税人条件 从而彻底规避税收 例4 甲公司是一家餐饮店 主要为乙公司提供商业招待服务 甲公司每月营业额为500000元 发生总费用200000元 甲公司缴纳营业税 500000 5 25000 元 如果双方进行筹划 乙公司对甲公司进行兼并 那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为 从而节约税金25000元 从另一角度思考 甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失 并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出 从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润 例5 兴华公司在城市边缘兴建了一座工业园区 由于城市发展 该地区已被列为市区范围 工业园区除厂房 办公用房外 还包括厂区围墙 水塔 变电塔 停车场 露天凉亭 喷泉设施等建筑物 总计工程造价5亿元 除厂房 办公用房外的建筑设施总造价为1 4亿元 如果5亿元工程项目都作为房产的话 兴华集团从工业园区建成后的次月起就应该缴纳房产税 每年房产税为 50000 1 30 1 2 420 万元 兴华公司进行以下筹划 除厂房 办公用房以外的建筑物 如停车场 游泳池等 都建成露天的 并且把这些独立建筑物的造价同厂房 办公用房的造价分开 在会计账簿中单独核算 则按照税法规定 这部分建筑物的造价不计入房产原值 不需要缴纳房产税 这样一来 每年就可以少缴房产税 14000 1 30 1 2 117 6 万元 2 2计税依据的筹划 计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据 计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法 在税率一定的情况下 应纳税额的大小与计税依据的大小成正比 即税基越小 纳税人负担的纳税义务越轻 大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额 因此 如果能够控制计税依据 也就控制了应纳税额 计税依据的筹划一般从以下三个方面切入 一是实现税基的最小化 二是控制和安排税基的实现时间 三是合理分解税基 控制和安排税制的实现时间 推迟实现 均稀实现 提前实现案例 见课本p41 42 计税依据筹划方法 2 3税率的筹划 税率 比例税率 累进税率 定额税率税率筹划的原理 在计税依据一定的情况下 纳税额与税率呈现正向变化关系 即降低税率就等于降低了税收负担 这就是税率筹划的原理 各种不同的税种适用不同的税率 纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划 即使是同一税种 适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化 纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率 从而达到降低税收负担的的目的 案例 见课本p44 45 2 4税收优惠筹划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期 经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款 税收优惠政策是一定时期国家的税收导向 纳税人可以充分利用这些税收优惠政策 依法节税 税收优惠政策的形式 免税 减税 免征额 起征点 退税 优惠税率 税收抵免 优惠政策的筹划原理与方法 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中 在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策 获得税收负担的降低 案例 某橡胶集团位于某市A村 主要生产橡胶轮 橡胶管和橡胶汽配件 在生产橡胶制品的过程中 每天产生近30吨的废煤渣 为了妥善处理废煤渣 使其不造成污染 该集团尝试过多种办法 与村民协商用于乡村公路的铺设 维护和保养 与有关学校联系用于简易球场 操场的修建等 但效果并不理想 因为废煤渣的排放未能达标 使周边乡村的水质受到影响 因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款 最高一次的罚款达10万元 该集团要想维持正常的生产经营 就必须治理 如何治理 根据有关人士建议 提出以下方案 1 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会 每年支付该村委会40万元的运输费用 但这是一笔不小的开支 2 用40万元投资兴建墙体材料厂 生产 免烧空心砖 该产品销路好 符合国家的产业政策 能获得一定的节税利益 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力 实施中应注意的问题 第一 樯体材料厂实行独立核算 独立计算销售额 进项税额和销项税额第二 产品经过省资源综合利用认定委员会的审定 获得认定证书第三 向税务机关办理减免税手续 解释符合国家产业政策 能获得一定的节税效益 国家税务总局 关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知 财税44号文件 规定 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 凡属于生产的原料中渗入不少于30 的粉煤灰 烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品 免征增值税 最终该集团采纳了第二个方案 并迅速投产 全部消化了废煤渣 当年实现销售收入1000多万元 免增值税 该厂获得了100多万元的增值税节税利益 通过以上程序 该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策 2 5其他税收筹划方法 会计政策筹划法 分摊筹划法对于一项费用 如果涉及到多个分摊对象 分摊依据的不同会造成分摊结果的不同 对于一项拟摊销的费用 如果摊销期限和摊销方法不相同 摊销结果也不相同 分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价 进而影响到企业的实际税负 分摊筹划法涉及的主要会计事项有 无形资产摊销 待摊费用摊销 固定资产折旧 存货计价方法选择以及间接费用的分配等 附 存货计价方法的比较 会计估计筹划法在会计核算中 对尚在延续中 其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账 这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额 进而影响到企业的税收负担 会计估筹划法涉及的主要会计事项有 坏账估计 存货跌价估计 折旧年限估计 固定资产净残值估计 无形资产受益期限估计等 税负转嫁筹划法 税负顺转筹划法 纳税人将其所负担的税款 通过提高商品或生产要素价格的方式 转移给购买者或最终消费者承担 这是最为典型 最具普遍