滨州地税纳税评估案例.doc

人机结合 深入剖析运用“纳税评估系统”在线评估效果好邹平县地方税务局一、评估对象基本情况邹平县城市建设综合开发公司，系我县一家国有房地产企业，为地税单管企业。注册资金1800万元，从业人员52人。2009年度，该企业共申报缴纳各项税款977737.87元。二、系统产生的税收疑点2010年8月，根据省局纳税评估软件系统自动测算，企业共有纳税申报方面的疑点11个：1、教育费附加有差额；2、地方教育费附加有差额；3、城市维护建设税计税金额有差；4、年度申报与利润表管理费比对有差额；5、年度申报与利润表主营业务成本有差额；6、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额；7、房产税登记信息比对有差额；8、城镇土地使用税登记信息比对有差额；9、企业所得税税负率小于预警值下限；10、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额；11、企业所得税贡献率低于同行业预警值下限。三、案头分析1、教育费附加有差额。分析过程：企业2009年度共入库营业税及滞纳金728486.76元，其中包括2010年7月8日加收的营业税滞纳金31239.5元。扣除这部分滞纳金后，企业2009年实际入库营业税：728486.76-31239.5=697247.26元。2009年企业应纳教育费附加为：697247.26*3%=20917.4178元，四舍五入为20917.42元，与企业实际缴纳数一致。结论：疑点排除。2、地方教育费附加有差额。分析过程：同上。结论：疑点排除。3、城市维护建设税计税金额有差额。分析过程：2010年7月8日企业通过自查报告方式缴纳2009年12月的城建税18484.91元，由于使用的应征凭证种类是“无申报临时征收凭证”，系统没有统计在内，故产生差额。结论：疑点排除。4、年度申报与利润表管理费比对有差额。分析过程：财务利润表(年报)-管理费用 1706720.17，企业所得税年度申报信息-管理费用 2901847.62。两者差额：2901847.62-1706720.17=1195127.45元。结论：列为疑点，转约谈核实。5、年度申报与利润表主营业务成本有差额。分析过程： 年度申报与利润表主营业务成本比对相差：3207175.90。结论：列为疑点，转约谈核实。6、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额。分析过程：二者实际相差：7150980-3658980=3492000元。结论：列为疑点，转约谈核实。7、房产税登记信息比对有差额。分析过程：相差：9058-11534.10= - 2,476.10 元。结论：列为疑点，转约谈核实。8、城镇土地使用税登记信息比对有差额。分析过程：企业2010年6月23日变更应税土地面积为11200平方米，已全额缴纳税款。结论：疑点排除。9、企业所得税税负率小于预警值下限。分析过程：应纳所得税额除以利润总额：0/ -310985.9 =00 .1（指标下限）结论：列为疑点，转约谈核实。10、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额。 分析过程：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项）期末数-预收账款（款项）年初数= 6550980+600000-0=7150980。7150980*5%=357549。企业已通过正常申报方式缴纳2009年营业税327549元，通过无申报临时征收凭证缴纳2009年营业税369698.26及滞纳金31239.50元（系统没有统计在内）。合计税款697247.26元及滞纳金31239.50元。两者相差：697247.26-357549= 339698.26元。结论：列为疑点，转约谈核实。11、企业所得税贡献率低于同行业预警值下限。分析过程：企业所得税贡献率=企业已缴纳所得税/主营业务收入=0/ 6550980=0，小于指标下限：0.007847结论：列为疑点，转约谈核实。通过初步分析，上述第1、2、3、8条疑点已被排除，筛选出7条疑点需要进一步约谈核实。另外，在分析过程中发现企业报送的2009年财务报表（年度报表）数据与2009年12月份报表数据严重不符，二者数据根本不一致，存在数据间的逻辑关系不匹配的问题，特增加一条：2009年财务报表逻辑关系不正确，转约谈核实。四、税务约谈针对以上存在的疑点问题，与企业财务负责人进行了税务约谈。企业承认财务报表报送数据不正确，原因是由于主管会计变更，工作交接没有做好造成的。企业重新填报了财务会计报表，主要涉及主营业务收入、主营业务成本、管理费用以及主营业务附加税金等数据发生了变动。其中：主营业务收入由6550980调整为11843638.84，主营业务成本由4838550.59调整为8045726.49，管理费用由1706720.17调整为2901847.62，调整后利润总额由-310985.09调整为56837.63元。另外，企业虽然应纳税所得额大于零，但没有缴纳企业所得税，是由于企业将实现的利润全部用于弥补2004年亏损所致，2007、2008年都存在这种情况（修改调整后的财务利润表见附件1）。根据调整后数据，将剩余疑点重新分析如下：1、“年度申报与利润表管理费比对有差额” 疑点排除。2、“年度申报与利润表主营业务成本有差额” 疑点排除。3、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额。结论：疑点未消除，需实地核查。4、房产税登记信息比对有差额。约谈事项：企业共缴纳2009年房产税11811.56元，扣除各项滞纳金277.46元，实际缴纳11534.10元，与税源登记信息中的年应纳税额9058相差：9058-11534.10= - 2476.10 元。结论：疑点未消除，需实地核查。5、企业所得税税负率小于预警值下限。约谈事项：应纳所得税额除以利润总额=0/ 56837.63 =00 .1（指标下限），企业用实现的利润弥补以前年度亏损，导致缴纳企业所得税为零，造成企业所得税税负率小于预警值下限。结论：疑点排除。6、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额。结论：疑点未消除，需实地核查。7、企业所得税贡献率低于同行业预警值下限。结论：疑点排除。8、“2009年财务报表逻辑关系不正确” 排除疑点。通过税务约谈，仍有3条疑点企业不能作出合理解释，需要实地核查。五、实地核查8月10日，评估小组到企业实地核查。 1、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额核查事项：应计土地增值税的转让房地产收入总额比对的差额：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项）期末数-预收账款（款项）年初数= 11843638.84+600000-0=12443638.84元。土地增值税纳税申报表中“转让房地产收入总额=3658980元，其中正常申报的250000元，无申报临时征收凭证的1158980元（系统没有统计在内），两项合计3658980元。二者实际相差：12443638.84-3658980=8784658.84元。 企业意见：2009年土地增值由于计算有误，预交没有缴齐，但从2009年5月开始土地增值税预征税率为1%，应按1%的优惠税率补缴土地增值税。核查结果： 2009年1至4月土地增值税预征率仍为2%，鉴于企业1至4月营业数额较大，应按照实际数据发生时间，合理划分疑点产生差额的属期，分别计算应纳税款，合并缴纳应补缴税。最后确认4988267.84元为1至4月应补缴税款的计税依据，3796391元为5至12月的计税依据。两项合并计算，企业应补缴土地增值税137729.25元。2、房产税登记信息比对有差额。核查事项：企业2009年共缴纳房产税11811.56元，扣除各项滞纳金277.46元，实际缴纳11534.10元，与税源登记信息中的年应纳税额9058相差- 2,476.10 元。企业2010年7月8日通过自查补缴2009年第四季度的房产税2480.06元，企业多缴税款，允许企业抵缴以后年度的税款。 结论：疑点排除。3、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额。核查事项：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项）期末数-预收账款（款项）年初数= 11843638.84+600000-0=12443638.84。12443638.84*5%=622181.94。企业已通过正常申报方式缴纳2009年营业税327549元，通过无申报临时征收凭证缴纳2009年营业税369698.26及滞纳金31239.50元（系统没有统计在内）。合计税款697247.26元及滞纳金31239.50元。697247.26-622181.94=75065.32元。属于企业多缴税款，允许企业抵缴以后年度的税款。结论：疑点排除。通过约谈核实，企业于8月12日自行补缴了少缴的土地增值税137729.25元及滞纳金9227.86元，合计146957.11元（印刷税票号码为鲁地完电200910250406和200910250407号，见附件3）。六、评定处理根据约谈核实情况，评估人员制作了纳税评估结论书（见附件2），对该企业做出了纳税差异性纠正结论，指导企业进行了相关的账务调整，将相关资料归档，结束纳税评估流程。 七、管理建议（略）八、在线评估的体会（一）基础数据是评估系统的基础很多疑点问题的产生，是由于基础数据不准确、不完整造成的。如果能增加财务报表报送时的系统自动审核功能，申报表数据与财务报表相关联的数据不一致的，不能进入系统，将会极大地提高疑点的针对性。（二）评估软件的进一步完善1、系统提取的数据仍然不是十分准确，通过“无申报临时征收凭证”缴纳的税款，系统无法统计在内。建议从开票信息而不是申报信息采取数据，提高指标的准确率。2、金额小的疑点自动排除。差额为几分钱，也产生疑点，没有实际意义。3、增加市局人员权限。市局税源管理人员权限较低，一旦出现错误，只有从省局解决，不利于提高工作效率。附件1：调整后的利润表年报附件2：纳税评估结论书纳税评估结论书评估编号：237010000001208238纳税人名称邹平县城市建设综合开发公司纳税人识别号372330167190846所属期间2009-01-01 2009-12-31疑点问题及确认序号指标名称疑点名称疑点提示信息疑点标志疑点确认分析过程数据1土地增值税申报（房地产开发经营适用）应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项）期末数-预收账款（款项）年初数-土地增值税纳税申报表中转让房地产收入总额有差额，可能存在房地产转让收入未按规定预缴土地增值税的问题。是是土地增值税申报（房地产开发经营适用）：4650980评定处理内容评估分析情况1、教育费附加有差额：教育费附加：20917.42；增值税、消费税、营业税入库税款：728486.76。分析：企业2009年度共入库营业税及滞纳金728486.76元，其中包括2010年7月8日加收的营业税滞纳金31239.5元，印刷税票号码为：鲁地完电200910138938号。扣除这部分滞纳后，企业2009年实际入库营业税：728486.76-31239.5=697247.26元。2009年企业应纳教育费附加为：697247.26*3%=20917.4178元，四余五入为20917.42元，与企业实际缴纳数一致。故疑点排除。2、地方教育费附加有差额：地方教育附加：6972.47；增值税、消费税、营业税入库税款：728486.76。分析：理由同上，企业2009年实际入库营业税697247.26元。2009年企业应纳教育费附加为：697247.26*1%=6972.4726元，四余五入为6972.47元，与企业实际缴纳数一致。故疑点排除。3、城市维护建设税计税金额有差额：城市维护建设税计税金额：327549；增值税、消费税、营业税入库税款：728486.76。分析：2010年7月8日企业通过自查报告方式缴纳2009年12月的城建税18484.91元，计税依据为营业税369698.26元，印刷税票号码为：鲁地完电200910138937号，由于是使用的应征凭证种类是“无申报临时征收凭证”，系统没有统计在内。同时，这笔城建税还附征滞纳金1561.97元，与营业税的滞纳金31239.5元，共同开具在印刷税票号码为：鲁地完电200910138938号的一张票上。以上三项合计：327549+369698.26+31239.5=728486.76元，与营业税的入库税款一致，故疑点排除。4、年度申报与利润表管理费比对有差额：企业所得税年度纳税申报表附表二（1） “管理费用”大于利润表（年报）“管理费用”本年累计数，可能存在错漏内容，年度申报与利润表管理费用比对：1195127.45。财务利润表(年报)-管理费用 1706720.17 企业所得税年度申报信息-管理费用 2901847.62分析：企业财务利润表年报管理费用：2901847.62 元。录入数据有误，应是：2901847.62元，错录为：1706720.17元，更改信息后，疑点排除。5、年度申报与利润表主营业务成本有差额：企业所得税年度纳税申报表附表二（1） “主营业务成本”大于利润表（年报）“主营业务成本”本年累计数，可能存在错漏内容， 年度申报与利润表主营业务成本比对：3207175.9财务利润表(年报)-主营业务成本 4838550.59 企业所得税年度申报信息-主营业务成本 8045726.49 分析：企业2009年财务利润表年报营业收入：11843638.84元。营业成本：8045726.49，录入数据有误，应是：8045726.49元，错录为：4838550.59元，更改信息后，疑点排除。6、房产税登记信息比对有差额：房产税登记信息比对：-2753.56。税源登记信息-年减免税额（房产）0；税源登记信息-年应纳税额（房产从价）9058；税源登记信息-年应纳税额（房产从租）0分析：企业2009年共缴纳房产税11811.56元，扣除各项滞纳金277.46元，实际缴纳11534.10元，与税源登记信息中的年应纳税额9058相差：9058-11534.10= - 2,476.10 元。 企业四季度都按1076447.39原值计算缴纳房产税2264.5元/季，二、三季度按2260.54元/季，一季度缴纳1604.5元，但企业在11月11日分别补缴一季度的差额660元和二季度的差额3.96元，全年累计9054.04元，少缴3.96元。但企业2010年7月8日又通过自查补缴纳2009四季度的房产税2480.06元，2480.06-3.96=2476.10元，税属于企业多缴税款，允许企业抵缴以后年度的税款。 7、城镇土地使用税登记信息比对：65480.78税源登记信息-年应纳税额（土地）67200分析：企业2010年6月23日变更应税土地面积为11200平方米，年应纳税额67200元，2010年6月23日前，企业登记的应税土地面积为286平方米，年应纳税额1716元。11月11日由于企业补缴三季度土地使用税429元，产生滞纳金3.22元。全年企业实际缴纳土地使用及滞纳金1719.22元，已全额缴纳税款。67200-1719.22=65480.78。该与疑点提供的数据一致，故疑点排除。8、企业所得税税负率小于预警值下限：应纳所得税额除以利润总额低于行业预警值下限，企业所得税税负率：0指标下限：.1指标上限：.268999财务利润表(年报)-四、利润总额（亏损总额以“”号填列）-310985.9 企业所得税年度申报信息-应纳所得税额 0分析：开发项目现处于前期建设期，费用较大，所以利润为较少。故疑点排除。9、营业税申报（房地产开发经营适用）：30000财务利润表(年报)-主营业务收入 6550980 ；财务资产负债表(年报)-预收账款 600000；财务资产负债表(年报)扩展-预收账款(基期) 0分析：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项）期末数-预收账款（款项）年初数= 11843638.84+600000-0=12443638.84。12443638.84*5%=622181.94。企业已通过正常申报方式缴纳2009年营业税327549元，通过无申报临时征收凭证缴纳2009年营业税369698.26及滞纳金31239.50元（系统没有统计在内）。合计税款697247.26元及滞纳金31239.50元。697247.26-622181.94=75065.32元。企业为什么多缴纳税款？结论：税属于企业多缴税款，允许企业抵缴以后