《中级财务会计》第四章存货-演示PPT课件

第四章存货 商学院 本章学习目的 1 熟悉存货的确认条件2 掌握存货初始计量的核算3 掌握存货发出的计价方法4 熟悉存货减值的迹象5 掌握存货期末计量的核算6 掌握存货盘存和清查的方法 教学内容 第一节存货概述第二节原材料第三节包装物及低值易耗品第四节其他存货第五节存货的清查第六节存货的期末计量 第一节存货概述 一 存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括各类材料 商品 在产品 半成品 产成品以及包装物 低值易耗品 委托代销商品等 委托代销商品 存货的具体分类如下 存货 一 原材料 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 备品备件 包装材料 外购半成品 外购件 等 二 在产品 在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物 包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 三 半成品 半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 仍需进一步加工的中间产品 四 产成品 产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 制造和修理完成验收入库后 应视同企业的产成品 五 商品 商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 六 包装物 包装物是指为了包装本企业商品 产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 其主要作用是盛装 装潢产品或商品 需要注意的是 下列物品在会计上不作为包装物核算 各种包装材料 如纸 绳 铁丝 铁皮等 包装材料在会计上作为原材料核算 生产经营过程中为储存和保管商品 产品 材料等而使用的包装物 这些包装物在会计上按其价值大小和使用年限长短 分别作为固定资产或低值易耗品核算 七 低值易耗品 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品 以及在经营过程中周转使用的容器等 其特点是单位价值较低 或使用年限相对于固定资产较短 在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 八 委托代销商品 委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品 企业为建造固定资产等各项工程而储备的材料以及按国家指令专项储备的资产 不能作为企业的存货进行核算 需要注意的是 二 存货的确认 存货同时满足下列条件的 才能予以确认 一 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 二 该存货的成本能够可靠地计量 有四种需要注意的情况 已经售出但货物未运离企业 不属于本企业存货 如客户已交款并开出提货单 而尚未提走的货物 货物已经运离企业但货物尚未售出 属于本企业存货 如委托代销商品 发出展览的产品等 已经购入但货物尚未运达本企业 属于本企业存货 如各种在途材料和在途商品 未购入但货物在企业的 不属于本企业存货 如受托代销商品 三 存货的计量 存货的计量包括存货的初始计量 发出计量和期末计量 本节阐述存货的初始计量和发出计量 存货的期末计量 一 存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量 在实际工作中 存货取得方式不同 其实际成本的构成也各不相同 1 外购的存货2 自制的存货3 委托外单位加工完成的存货4 投资者投入的存货5 盘盈的存货 1 外购的存货 原材料 商品 低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 其中 存货的购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税 消费税 资源税和小规模纳税人及购入物资不能取得增值税专用发票的企业购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用 如在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 包括挑选整理中发生的工 费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗 并扣除回收的下脚废料价值 等 这些费用能分清负担对象的 应直接计入存货的采购成本 不能分清负担对象的 应选择合理的分配方法 分配计入有关存货的采购成本 分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配 计入存货采购成本的仓储费是指在存货采购过程中发生的仓储费用 如果是企业在存货采购入库后发生的仓储费用不应计入存货的采购成本 而应当在发生时计入当期损益 同时需要注意的是 注意 1 由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高 2 入库前发生的不合理的损耗 不应计入存货的成本 根据发生损耗的具体原因 计入对应的科目中 如果是由责任人 保险公司赔偿的 应计入其他应收款中 冲减存货的采购成本 如果是意外原因 地震 台风 洪水等 导致存货发生的损耗计入营业外支出 如果尚待查明原因的首先要通过 待处理财产损溢 科目核算 查明原因报经批准后再作相应处理 注意3 入库以后发生的挑选整理费用 保管费用应计入管理费用 例题1 单选题 甲工业企业为增值税一般纳税人企业 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 增值税为1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 正确答案 D 答案解析 本题考核的是外购原材料实际成本的核算 实际入库数量 200 1 10 180 公斤 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 元 甲工业企业该批原材料实际单位成本 6480 180 36 元 公斤 2 自制的存货 产成品 在产品 半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本 加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其中直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产部门 如生产车间 管理人员的薪酬 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 在生产车间只生产一种产品的情况下 企业归集的制造费用可直接计入该产品成本 在生产多种产品的情况下 企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配 存货的其他成本是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益 但是为特定客户设计产品所发生的 可直接确定的设计费用应计入存货的成本 由此 自制的存货 包括自制原材料 自制包装物 自制低值易耗品 自制半成品及库存商品等 其成本包括直接材料 直接人工和制造费用等的各项实际支出 需要注意的是 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益 不应计入存货成本 如由于自然灾害而发生的直接材料 直接人工和制造费用 由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态 不应计入存货成本 而应确认为当期损益 3 委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货 包括加工后的原材料 包装物 低值易耗品 半成品 产成品等 其成本包括实际耗用的原材料或者半成品 加工费 装卸费 保险费 委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费 4 投资者投入的存货投资者投入的存货 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 5 盘盈的存货盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格确定 二 发出存货的计量 企业在发出存货时 会计上首先需要解决的问题是如何确定发出存货的成本 日常工作中 企业发出的存货 可以按实际成本核算 也可以按计划成本核算 但资产负债表日均应调整为按实际成本核算 按现行准则的规定 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法和移动加权平均法 商品流通企业发出的存货 通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算 1 个别计价法 个别计价法 亦称个别认定法 具体辨认法 分批实际法 采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法 在这种方法下 是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础 计算公式如下 个别计价法的成本计算准确 符合实际情况 但在存货收发频繁情况下 其发出成本分辨的工作量较大 因此 这种方法适用于一般不能地带使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 如珠宝 名画等贵重物品 每次 批 存货发出成本 该次 批 存货发出数量 该次 批 存货的单位成本每次 批 存货结存成本 该次 批 存货结存数量 该次 批 存货的单位成本 2 先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流动假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 采用这种方法 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出 据此确定发出存货和期末存货的成本 具体方法是 收入存货时 逐笔登记收入存货的数量 单价和金额 发出存货时 按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额 例3 1 某公司2007年1月A种存货明细账如表2 1 在明细账中 采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本 表2 1存货明细账存货类别 计量单位 公斤存货编号最高存量 存货名称及规格 A最低存量 先进先出法可以随时结转存货发出成本 而且存货成本是按最近购货确定的 期末存货成本比较接近现行的市场价值 其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润 但缺点是工作量比较繁琐 特别对于存货进出量频繁的企业更是如此 而且在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 会高估企业当期利润和库存存货价值 反之 会低估企业存货价值和当期利润 3 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除本月全部进货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法 计算公式如下 存货加权平均单位成本 期初结存存货的实际成本 本期收入存货的实际成本 期初结存存货的数量 本期收入存货的数量 本期发出存货的成本 本期发出存货的数量 存货加权平均单位成本期末结存存货的成本 期末结存存货的数量 存货加权平均单位成本 考虑到计算出的加权平均单位成本不一定是整数 往往要小数点后四舍五入 为了保持账面数字之间的平衡关系 一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本 即 期末结存存货的成本 期末结存存货的数量 存货加权平均单位成本本期发出存货的成本 期初结存存货的成本 本期收入存货的成本 期末结存存货的成本 例3 2 根据 例3 1 的资料可计算为 加权平均单价 15000 54000 42000 16000 300 900 600 200 63 5 元 期末结存存货的成本 400 63 5 25400 元 本期发出存货的成本 15000 112000 25400 101600 元 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价 比较简单 有利于简化成本计算工作 但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 因此不利于存货成本的日常管理与控制 4 移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量加上原有库存存货的数量 据以计算加权平均单位成本 作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法 计算公式如下 存货移动加权平均单位成本 原有存货的实际成本 本次收入存货的实际成本 原有存货的数量 本次收入存货的数量 本次发出存货的成本 本次发出存货的数量 存货移动加权平均单位成本结存存货的成本 结存存货的数量 存货移动加权平均单位成本 采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况 计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 但由于每次收货都要计算一次平均单价 计算工作量较大 对收发货较频繁的企业不适用 第二节原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料 主要材料和外购半成品 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料 原材料具体包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 原材料的日常收发及结存 可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本核算 一 按实际成本计价的材料收发核算 原材料 科目 本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况 它是资产类科目 在原材料按实际成本核算时 本科目的借方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末余额在借方 反映企业库存材料的实际成本 在途物资 科目 本科目用于核算企业采用实际成本 进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的各种物资 即在途物资 的采购成本 本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算 它是资产类科目 借方登记企业购入的在途物资的实际成本 贷方登记验收入库的在途物资的实际成本 期末余额在借方 反映企业在途物资的采购成本 一 按实际成本计价的材料明细分类核算 材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分 材料收发 库存的数量核算 有仓库人员负责 价值核算有财会人员负责 根据这一要求 企业可以采用设置 两套账 或 一套账 的方式 进行材料的明细分类核算 所谓两套账方式 是指仓库设置材料卡片 核算各种材料收 发 结存的数量 财会部门设置材料明细分类账 核算各种材料收 发 结存的数量和金额 这种方式的优点是两套账可以起到相互制约的作用 缺点是重复记账 工作量大 所谓一套帐方式 是指仓库按品种 规格设置的材料卡片与财会部门设置的材料明细分类账合并为一套账 有仓库负责登记数量 财会人员定期到仓库稽核收单 并在材料收发凭证上标价 登记金额 账册平时放在仓库 二 按实际成本计价的材料总分类核算 1 材料收入的总分类核企业外购材料时 由于结算方式和采购地点的不同 材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步 相应地 其账务处理也有所不同 1 货款已经支付或已开出 承兑商业汇票 同时材料已经验收入库 应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本 借记 原材料 科目 根据取得的增值税专用发票上注明的 不计入材料采购成本的 税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 一般纳税人 下同 科目 按照实际支付的款项或应付票据面值 贷记 银行存款 或 应付票据 等科目 2 货款已经支付或已开出 承兑商业汇票 材料尚未到达或尚未验收入库 应根据发票账单等结算凭证 借记 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 银行存款 或 应付票据 等科目 待材料到达 验收入库后 再根据收料单 借记 原材料 科目 贷记 在途物资 科目 3 材料已到达并已验收入库 但发票账单等结算凭证未到 货款尚未支付 应于月末 按材料的暂估价值 借记 原材料 科目 贷记 应付账款 暂估应付账款 科目 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回 以便下月付款或开出 承兑商业汇票后 按正常程序 借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 银行存款 或 应付票据 等科目 4 货款已经预付 材料尚未验收入库 应在预付材料价款时 按照实际预付金额 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 科目 已经预付货款的材料验收入库 根据发票账单等所列的价款 税额等 借记 原材料 科目和 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 预付账款 科目 预付款项不足 补付上项货款 按补付金额 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 科目 退回上项多付的款项 借记 银行存款 科目 贷记 预付账款 科目 例3 5 某公司经有关部门核定为一般纳税人 某日该企业购入原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元 增值税税额为3400元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 根据上述资料 应编制会计分录如下 借 原材料20000 银行存款23400 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 例3 6 沿用 例3 5 的资料 并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到 货款已经支付 但材料尚未运到 企业应于收到发票等结算凭证时 编制会计分录如下 借 在途物资20000 银行存款23400 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 上述材料到达入库时 再作如下账务处理 借 原材料20000 在途物资20000 例3 7 假设 例3 5 中购入材料业务的材料已经运到 并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 贷款尚未支付 月末 按照暂估价入账 假设其暂估价为18000元 有关会计分录如下 借 原材料18000 应付账款 暂估应付账款18000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借 原材料18000 应付账款 暂估应付账款18000 收到有关结算凭证 并支付货款时 借 原材料20000 银行存款23400 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 例3 8 假设 例3 5 中根据购销合同的规定先预付20000元货款的80 计16000元 有关会计分录如下 借 银行存款16000 预付账款16000 材料验收入库时 借 原材料20000 银行存款23400 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 补付所欠款项时 借 银行存款7400 预付账款7400 5 外购材料发生短缺与毁损 企业外购的材料在运输途中发生短缺与毁损时 应查明原因 分清经济责任 区别不同情况分别进行处理 属于途中合理损耗 应计入材料的采购成本 属于供应单位发货等原因造成的损耗有两种情况 一是若货款未结算 企业可按短缺的数量和金额办理拒付手续 按实收部分付款 借记 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 贷记 银行存款 等账户 二是货款已结算 收料时发现短缺 短缺部分的成本和增值税影响供应单位索赔 转入 应付账款 等账户 借记 应收账款 等账户 贷记 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额转出 账户 属于运输机构或过失人造成的损耗 将短缺部分材料成本和增值税转入 其他应收款 账户 借记 其他应收款 账户 贷记 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额转出 账户 属于自然灾害 意外事故或尚待查明原因的短缺 应先将短缺材料成本及增值税转入 待处理财产损溢 账户 借记 待处理财产损益 待处理流动资产损溢 账户 贷记 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额转出 账户 待查明原因后再分别处理 属于供应单位 运输机构 保险公司或过失人员赔偿的损失 借记 应付账款 其他应收款 等账户 贷记 待处理财产损溢 账户 属于自然灾害等非常原因造成的损失 应将扣除残料价值和过失人 保险公司赔偿后的净损失 借记 营业外支出 账户 贷记 待处理财产损溢 账户 属于无法收回的其他损失 报经批准后 借记 管理费用 账户 贷记 待处理财产损溢 账户 2 材料发出的总分类核算 由于企业材料的日常领发业务频繁 为了简化日常核算工作 平时一般只记材料明细分类账 反映各种材料的收发和结存金额 月末根据实际成本计价的发料凭证 按领用部门和用途 汇总编制 发料凭证汇总表 据以登记总分类账 具体会计处理如下 企业生产经营领用原材料 按实际成本 借记 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等科目 贷记 原材料 科目 企业发出委托外单位加工的原材料 借记 委托加工物资 科目 贷记 原材料 科目 基建工程 福利等部门领用的原材料 按实际成本加上不予抵扣的增值税额等 借记 在建工程 应付职工薪酬 等科目 按实际成本 贷记 原材料 科目 按不予抵扣的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 对于出售的原材料 企业应当按已收或应收的价款 借记 银行存款 或 应收账款 等科目 按实现的营业收入 贷记 其他业务收入 等科目 按应交的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 月度终了 按出售原材料的实际成本 借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 科目 从上述内容可以看出 按实际成本计价的材料收发核算 从材料日常收发凭证到明细账和总分类账 全部是按实际成本计价的 这对于材料收发业务频繁的企业 材料计价工作量是极为繁重的 而且 在这种计价方式下 看不出收发材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支 难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果 因此 这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业 对于材料收发业务频繁 且具备材料计划成本资料的企业 则应采用计划成本计价的方法 二 按计划成本计价的材料收发核算 一 计划成本法概述计划成本法是指企业存货的收入 发出和结存均按预先制定的计划成本计价 同时另设 材料成本差异 科目 登记实际成本与计划成本的差额 计划成本法一般适用于存货品种繁多 收发频繁的企业 如大中型企业中的各种原材料 低值易耗品等 如果企业的自制半成品 产成品品种繁多的 或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的 也可采用计划成本法核算 采用计划成本进行日常核算的企业 其基本的核算程序如下 1 企业应先制定各种存货的计划成本目录 规定存货的分类 各种存货的名称 规格 编号 计量单位和计划单位成本 除一些特殊情况外 计划单位成本在年度内一般不作调整 2 平时收到存货时 应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内 并按实际成本与计划成本的差额 作为 材料成本差异 分类登记 3 平时领用 发出的存货 都按计划成本计算 月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊 随同本月发出存货的计划成本记人有关账户 将发出存货的计划成本调整为实际成本 发出存货应负担的成本差异 必须按月分摊 不得在季末或年末一次分摊 原材料 科目 本科目用于核算库存各种材料的手法与结存情况 在材料采用计划成本核算时 本科目的借方登记入库材料的计划成本 贷放登记发出材料的计划成本 期末余额在借方 反映企业库存材料的计划成本 材料采购 科目 本科目借方登记采购材料的实际成本 贷放登记入库材料的计划成本 借方大于贷方表示超支 从本科目贷方转入 材料成本差异 科目的贷方 期末为借方余额 反映企业在途材料的采购成本 材料成本差异 科目 本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 借登记超支差异及发出材料应负担的节约差异 贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 期末如为借方余额 反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异 即超支差异 如为贷方余额 反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异 即节约差异 在计划成本法下 周转材料 委托加工物资等存货产生的材料成本差异 也通过 材料成本差异 科目核算 二 按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算 应设置以下三种明细分类账 材料明细分类账 1 材料明细分类账 仓库应按材料的品种和规格设置一套既有数量又有金额的材料明细分类账或材料卡片 由于材料的收发都按固定的计划成本计价 因而这种明细分类账或材料卡片的收入和发出栏只记数量 不计金额 结存兰分别记数量和金额 但金额栏不必逐笔计算登记 可以在月末时 根据材料的结存量和计划单位计算登记 除仓库设置的材料卡片外 企业财会部门还应按仓库和材料类别设置只登记金额的材料明细账 该明细账根据仓库转来的材料收发凭证 按其归类汇总登记 反映各类材料资金的占用情况 它与仓库设置的材料卡片可以起到相互核对和相互控制的作用 2 材料采购明细分类账 材料采购明细分类账用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细核算资料 材料采购明细分类账 采用横线登记法 根据审核后的有关凭证 序时登记 借方金额根据付款凭证等有关单据 按实际采购成本登记 贷方金额根据计划成本计价的收料单登记 月终 将借方合计数与贷方合计数对比的差异 一次结转到材料成本差异明细分类账中去 对于只有借方余额而无贷方余额 即已付款单尚未验收入库的在途物资 应逐笔转入下月的材料采购明细分类账内 以便材料验收入库时进行财务处理 3 材料成本差异明细分类账 材料成本差异明细分类账是用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率 为调整出材料计划成本提供依据 材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致 三 按计划成本计价的材料总分类核算 1 材料收入的总分类核算企业从外部购入的材料 由于采用的结算方式不同 收料与支付货款的时间不同 其账务处理也不同 同时 需要指出的是 在会计实务中 为了简化会计核算 企业在平时收到存货时 可以不进行结转入库存货计划成本和入库存货成本差异的总分类核算 等到月份终了时 再将本月已付款或已开出 承兑商业汇票并已验收入库的存货 按实际成本和计划成本分别汇总 一次结转本月入库存货的计划成本和入库存货的成本差异 例3 9 某公司经税务部门核定为一般纳税人 某月份该企业发生的材料采购业务如下 1 2日 购入材料一批 取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元 增值税额为1360元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已验收入库 该批材料的计划成本为7000元 有关会计分录如下 借 材料采购8000 银行存款9360 应交税费 应交增值税 进项税额 1360 2 5日 购入材料一批 取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元 增值税额为680元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已验收入库 该批材料的计划成本为3600元 有关会计分录如下 借 材料采购4000 银行存款4680 应交税费 应交增值税 进项税额 680 3 9日 购入材料一批 材料已经运到 并已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 该批材料的计划成本为5000元 企业应于月末按计划成本估价入账 有关会计分录如下 借 原材料5000 应付账款 暂估应付账款5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借 原材料5000 应付账款 暂估应付账款5000 收到有关发票等结算凭证并支付货款时 按正常程序记账 取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元 增值税额为1020元 有关会计分录如下 借 材料采购6000 银行存款7020 应交税费 应交增值税 进项税额 1020 4 13日 购进材料一批 取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税额为1700元 双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款 付款期限为三个月 材料已经到达并验收入库 已开出 承兑商业汇票 该批材料的计划成本为9000元 有关会计分录如下 借 材料采购10000 应付票据11700 应交税费 应交增值税 进项税额 1700 5 月末 汇总本月已经付款或已开出 承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元 有关会计分录如下 借 原材料19600 材料采购19600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异 其实际成本为22000元 材料成本差异额为2400元 22000 19600 超支额 有关会计分录如下 借 材料成本差异2400 材料采购2400 2 材料发出的总分类核算采用计划成本法进行材料日常核算的企业 发出材料时应先按计划成本计价入账 即按发出材料的计划成本借记 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 等账户 贷记 原材料 账户 月末在将期初结存材料的成本差异和本月收入材料形成的成本差异 在本月发出材料和期末结存材料之间进行分摊 将本月发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本 在分摊发出材料应负担的成本差异时 按发出材料应负担的成本差异额借记 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 等账户 贷记 材料成本差异 账户 其中 发出材料应负担的成本差异额为超支差异时用蓝字登记 发出材料应负担的成本差异额为节约差异时用红字登记 本月发出材料应负担的成本差异从 材料成本差异 账户转出后 该账户的余额为期末结存材料应负担的成本差异 期末结存材料的计划成本加上或减去期末结存材料应负担的成本差异即为月末结存材料的实际成本 调整的基本公式如下 实际成本 计划成本 成本差异 材料成本差异随着材料的入库而形成 包括外购材料 自制材料 委托加工完成材料入库等 同时也随着材料出库而减少 如领用材料 出售材料 消耗材料等 期初和当期形成的材料成本差异 应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配 属于已消耗材料应分配的材料成本差异 从 材料成本差异 科目转入有关科目 企业应当在月份终了时计算材料成本差异率 据以分配当月形成的材料成本差异 材料成本差异率计算公式如下 本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本 材料成本差异率的计算方法一经确定 不得随意变更 如果确需变更 应在会计报表附注中予以说明 企业应按照存货的类别 如原材料 周转材料等 对材料成本差异进行明细核算 但不能使用综合差异率来分摊发出存货和结存存货应负担的材料成本差异 需要说明的是 例3 10 某公司采用计划成本法进行材料的日常核算 2007年5月 月初结存材料的计划成本为52000元 成本差异为节约差异1000元 本月入库材料的计划成本为498000元 成本差异为超支差异12000元 本月发出材料的计划成本为450000元 其中 基本生产车间生产产品领用300000元 基本生产车间一般耗用领用20000元 辅助生产车间领用100000元 行政管理部门领用5000元 出售25000元 该企业的会计处理如下 1 结转发出材料的计划成本时 借 生产成本 基本生产成本300000 生产成本 辅助生产成本100000 制造费用20000 管理费用5000 其他业务成本25000 贷 原材料450000 2 结转发出材料应负担的成本差异时 本月材料成本差异率 1000 12000 52000 498000 100 2 本月发出材料应负担的成本差异 450000 2 9000 元 借 生产成本 基本生产成本6000 其他业务成本500 生产成本 辅助生产成本2000 管理费用100 贷 材料成本差异9000 制造费用400 第三节包装物及低值易耗品 周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 一 包装物 一 包装物的概念及范围包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 其核算内容包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 下列各项不属于包装物核算范围 1 各种包装材料 如纸 绳 铁丝 铁皮等 应作为原材料核算 2 用于储存和保管商品 材料而不对外出售 出租 出借的包装物 应按其价值大小和使用年限的长短 分别作为固定资产和低值易耗品核算 为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗 结存等情况 企业应当设置 周转材料 包装物 科目进行核算 该科目属于资产类科目 其借方登记购入 自制 委托加工完成验收入库及盘盈等原因增加的包装物成本 贷方登记领取 出售 出租 出借等原因减少的包装物成本 期末余额在借方 反映期末未用的包装物成本 企业包装物可按实际成本计价 也可按计划成本计价 企业购入 自制 委托外单位加工完成验收入库的包装物的核算 与原材料收入的核算完全相同 可以比照原材料的核算方法进行核算 发出包装物的核算 应按其用途的不同分别进行处理 二 包装物的核算 企业生产部门领用的用于包装产品的包装物 构成产品的组成部分 因此应将包装物的的成本计入产品生产成本 借记 生产成本 科目 贷记 周转材料 包装物 科目 按计划成本核算的 还应结转成本差异 1 生产领用包装物 例3 11 某公司生产车间为生产甲产品 领取一批包装物 计划成本为2000元 材料成本差异率为 1 作会计分录如下 借 生产成本1980 周转材料 包装物2000 材料成本差异20 随同产品出售不单独计价的包装物 属于销售过程中发生的包装费用 其成本应计入销售费用 借记 销售费用 科目 贷记 周转材料 包装物 科目 按计划成本核算的 还应结转成本差异 2 随同产品出售不单独计价的包装物 例3 12 某公司为销售产品 领取一批包装物 计划成本为2500元 材料成本差异为2 该批包装物随同产品出售 不单独计价 作会计分录如下 借 销售费用2550 材料成本差异50 周转材料 包装物2500 随同产品出售单独计价的包装物 就是在出售产品的同时 也出售包装物 同销售材料一样 其收入计入 其他业务收入 科目 其成本转入 其他业务成本 科目 按计划成本核算的 还应结转成本差异 3 随同产品出售单独计价的包装物 例3 13 某公司在出售产品时 随同产品出售一批包装物 其售价为3000元 增值税510元 款项已通过银行收取 包装物的计划成本为2500元 材料成本差异率为 1 作会计分录如下 1 出售单独计价包装物 借 银行存款3510 应交税费 应交增值税 销项税额 510 其他业务收入3000 2 结转所售单独计价包装物的成本 借 其他业务成本2475 周转材料 包装物2500 材料成本差异25 出租 出借给客户使用的包装物 企业为了督促客户及时归还 无论出租还是出借的包装物都应收取押金 作为客户按规定归还包装物的资金保证 收到押金时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 其他应付款 科目 待客户归还包装物退回押金时 做相反的会计分录 4 出租 出借的包装物 对于超过退还期限而购货单位仍未退回的包装物 企业可按合同规定没收其押金 企业没收押金时 应根据没收的押金数额 借记 其他应付款 科目 根据其中所含的增值税额 贷记 应交税费 科目 根据全部押金扣除增值税后的余额 贷记 其他业务收入 科目 如果这部分没收的押金收入应交消费税等税费的 还应将应交的税费计入其他业务成本 即借记 其他业务成本 科目 贷记 应交税费 应交消费税 等科目 对于逾期未退包装物没收的加收的押金 应转作营业外收入处理 即企业应按加收的押金借记 其他应款 科目 按没收加收的押金应交纳的增值税 消费税等税费贷记 应交税费 科目 按其差额贷记 营业外收入 科目 出租包装物是一种有偿让渡资产使用权的行为 因此除了收取押金外 还要按期收取租金 收取的租金应计入 其他业务收入 科目 相应地包装物出租期间发生的价值损耗应计入 其他业务成本 科目 出借包装物是商品销售过程中无偿让渡资产使用权的行为 包装物出借期间发生的价值损耗应计入 销售费用 科目 以后收回已使用过的出租 出借包装物 不再进行账务处理 但应加强包装物的实物管理 在有关备查账簿上进行增减登记 已使用过的出租 出借包装物 如果由于磨损等原因不能继续使用 应及时办理报废手续 已报废包装物的残料 应计价入库 同时冲销其已摊销价值 用于出租的包装物的残料价值 应借记 原材料 等科目 贷记 其他业务成本 科目 用于出借的包装物的残料价值 应借记 原材料 等科目 贷记 销售费用 科目 由于出租 出借包装物可以重复使用 并且在使用过程中基本保持原来的实物形态 其价值随着使用而逐渐损耗 因此 出租 出借包装物的成本应当采用适当的摊销方法计入各期损益 出租 出借包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法 出租 出借包装物的会计处理因采用的摊销方法不同而有所不同 一次转销法是指在第一次领用全新包装物用于出租或出借时将其成本一次计入产品成本或期间费用的一种方法 在这种方法下 企业在第一次领用全新包装物用于出租或出借时 应按其实际成本借记 其他业务成本 或 销售费用 科目 贷记 周转材料 包装物 科目 出租 出借包装物不能使用而报废时 按其残料价值借记 原材料 等科目 贷记 其他业务成本 或 销售费用 科目 1 一次转销法 例3 14 甲公司出租给乙公司包装物500只 每只实际成本40元 每只包装物收取押金50元和租金10元 已存入银行 租用期满后 乙企业退回包装物450只 其中40只不能继续使用 报废时收回残料100元 另外50只包装物乙企业逾期未退回 按合同约定没收押金2500元 其余押金退回 甲企业使用的增值税率为17 有关的会计处理如下 1 领用包装物用于出租时 借 其他业务成本20000 周转材料 包装物20000 2 收到租金和押金时 借 银行存款30000 00 其他业务收入4273 50 应交税费 应交增值税 销项税额 726 50 其他应付款25000 00 3 乙企业到期退回包装物450只 退还其押金时 借 其他应付款22500 银行存款22500 4 报废40只包装物 残料入库时 借 原材料100 其他业务成本100 对于仍可继续使用的410只包装物在备查簿上登记即可 5 乙企业逾期未退回50只包装物而没收押金时 借 其他应付款25000 00 应交税费 应交增值税 销项税额 363 25 其他业务收入2136 75 五五摊销法是指在第一次领用全新包装物用于出租 出借时先摊销其成本50 在报废或收不回来时再摊销其成本的50 的一种方法 在这种方法下 周转材料 包装物 科目应设置 库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装五摊销 五个三级科目 在第一次领用全新包装物用于出租 出借时 按其实际成本借记 周转材料 包装物 出租包装物 或 周转材料 包装物 出借包装物 科目 贷记 周转材料 包装物 库存未用包装物 科目 同时 按其成本的50 借记 其他业务成本 或 销售费用 科目 贷记 周转材料 包装物 包装物摊销 科目 2 五五摊销法 出租 出借包装物收回入库时 按其实际成本借记 周转材料 包装物 库存已用包装物 科目 贷记 周转材料 包装物 出租包装物 或 周转材料 包装物 出借包装物 科目 包装物报废或收不回来时 按其成本的其余50 借记 其他业务成本 或 销售费用 科目 贷记 周转材料 包装物 包装物摊销 科目 同时按其际成本借记 周转材料 包装物 包装物摊销 科目 贷记 周转材料 包装物 出租包装物 或 周转材料 包装物 出借包装物 科目 对于出租 出借包装物报废时的残料价值 应借记 原材料 等科目 贷记 其他业务成本 或 销售费用 科目 例3 15 沿用 例3 14 的资料 假定出租包装物采用五五摊销法进行摊销 甲公司的会计处理如下 1 领用包装物用于出租时 借 周转材料 包装物 出租包装物 20000 周转材料 包装物 库存未用包装物 20000 借 其他业务成本10000 周转材料 包装物 包装物摊销 10000 2 收回出租包装物450只时 借 周转材料 包装物 库存已用包装物 16400 周转材料 包装物 出租包装物 16400 借 其他业务成本800 周转材料 包装物 包装物摊销 800 借 周转材料 包装物 包装物摊销 1600 周转材料 包装物 出租包装物 1600 借 原材料100 其他业务成本100 3 乙企业逾期未退回50只包装物时 借 其他业务成本1000 周转材料 包装物 包装物摊销 1000 借 周转材料 包装物 包装物摊销 2000 周转材料 包装物 出租包装物 2000 其余业务的会计分录与一次摊销法相同 这里从略 一 低值易耗品的概念及种类低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 低值易耗品 从性质上看属于劳动资料 可以多次参加周转 并且不改变原有的实物形态 但是 由于其价值较低 或易于损坏 为了简化核算与管理工作 会计上把它归入流动资产 视同存货进行核算与管理 二 低值易耗品 为了便于管理 应对低值易耗品进行分类 通常按其用途分为以下几大类 1 一般工具 它是指生产用工具 如量具 刀具 夹具和装配工具等 2 专用工具 它是专门用于制造某一特定产品或在某一特定工序上使用的工具 如专用模具等 3 替换设备 它是指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备 如轧钢用的钢棍等 4 管理用具 它是指管理工作使用的各种家具 办公用具等 5 劳动保护用品 它是为了安全生产而发给工作者作为劳动保护用的工作服 工作鞋和各种防护品 6 其他 它是指不属于以上各类的低值易耗品 为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况 企业应当设置 周转材料 低值易耗品 科目 该科目属于资产类科目 其借方登记购入 自制 委托加工完成并验收入库及盘盈等增加的低值易耗品的成本 贷方登记领用 报废等减少的低值易耗品的成本 期末余额在借方 反映企业期末结存低值易耗品的成本 二 低值易耗品的核算 企业低值易耗品可按实际成本计价 也可按计划成本计价 企业购入 自制 委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品的核算 与原材料收入的核算完全相同 可以比照原材料的核算方法进行核算 但低值易耗品发出后其价值转移到产品成本或费用中的核算方法与原材料不同 由于低值易耗品在企业生产经营过程中可以重复使用 并且在使用过程中基本保持原来的实物形态 其价值随着使用而逐渐损耗 因此 低值易耗品的成本应当采用适当的摊销方法计入各期损益 低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法 低值易耗品发出的会计处理因采用的摊销方法不同而有所不同 采用一次转销法摊销低值易耗品 在领用低值易耗品时 将其价值一次 全部计入有关资产成本或者当期损益 主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销 在这种方法下 在领用低值易耗品时 按其实际成本借记 制造费用 管理费用 销售费用 等科目 贷记 低值易耗品 科目 低值易耗品报废时 将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少 冲减有关成本费用 借记 原材料 等科目 贷记 制造费用 管理费用 销售费用 等科目 1 一次转销法 例3 16 某公司基本生产车间领用一般工具一批 实际成本为20000元 全部计入当期制造费用 应作如下会计处理 借 制造费用2000 周转材料 低值易耗品2000 2 五五摊销法 采用五五摊销法摊销低值易耗品 低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半 在报废时再摊销其账面价值的另一半 即低值易耗品分两次各按50 进行摊销 五五摊销法通常既适用于价值较低 使用期限较短的低值易耗品 也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品 在采用五五摊销法的情况下 需要单独设置 周转材料 低值易耗品 在用 周转材料 低值易耗品 在库 周转材料 低值易耗品 摊销 明细科目 领用低值易耗品时 按其实际成本借记 周转材料 低值易耗品 在用 科目 贷记 周转材料 低值易耗品 在库 科目 同时 按其成本的50 借记 制造费用 管理费用 销售费用 等科目 贷记 周转材料 低值易耗品 摊销 科目 低值易耗品报废时 按其成本的其余50 借记 制造费用 管理费用 销售费用 等科目 贷记 周转材料 低值易耗品 摊销 科目 同时 按其实际成本借记 周转材料 低值易耗品 摊销 科目 贷记 周转材料 低值易耗品