财务会计第六章.doc

第六章固定资产（P163）第一节 固定资产概述（P163）一、 固定资产的概念和特征1、 概念：指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。2、 注意事项： 单位价值2000元以上 使用期限超过2年 设备、物品也应当作为固定资产3、 与低值易耗品的区别：4、 特点： 单位价值高 使用期限长 价值补偿的分期性、实物更新的一次性 持有的目的是为了用于生产经营活动，而不是为了出售二、 固定资产的分类：1、 按经济用途分： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 作用：固定资产按经济用途分，可以反映和监督生产经营用固定资产与非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类资产之间的组成和变化情况，借以分析、考核企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配置固定资产，充分发挥其效用。 2、按使用情况分： 在用固定资产 为使用固定资产 不需用固定资产 租出固定资产 作用：固定资产按使用情况分类，有利于反映企业固定资产使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，促使企业合理使用固定资产，也便于企业正确、合理地计提固定资产折旧。2、 按所有权分： 自有固定资产 租入固定资产 作用：可以划清自有固定资产和非自有固定资产的界限，反映企业固定资产的实有数额，便于分析和考核自有固定资产和租入固定资产的经济效益。3、 固定资产的综合分类 按经济用途和使用情况结合起来分类，具体分为7类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 出租固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产 土地 作用：进行固定资产的明细分类核算三、 固定资产的计价（一）固定资产的计价基础1、 原始价值：简称原价或原值。反映的是固定资产的历史成本，表明企业固定资产的最初投资规模，是计算折旧和确定固定资产利用率的重要依据，主要优点是具有客观性和可验证性。2、 净值：即折余价值。等于原始价值减去已提折价。它反映的是固定资产的现实实际价值，分析企业固定资产的新旧程度，以便统一安排固定资产的再生产。3、 重置价值（二）固定资产的入账价值 即取得成本作为入账价值1、取得成本=买价+增殖税+关税+运费+保险费+达到预定可使用状态前的必要支出2、注意事项：P169第六章 固定资产（P178）第三节 固定资产租赁和修理的核算一、固定资产的租赁1、 概念：指的是在约定的期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取现金的协议。2、 分类：按照与一项资产所有权有关的全部风险与报酬是否转移为标志，可将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。 （一）融资租赁1、 概念：指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。2、 特点： 出租人仍然保留租赁资产的所有权 租赁期较长 租约是一般不可取消的 租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利3、 账户设置： 固定资产融资租入固定资产（成本包括确认价值及相关安装费，遵循实质重于形式原则）生产经营用/非生产经营用固定资产 在建工程安装工程 （成本：融资租入的需要安装各项安装费及运费）在安装设备 长期应付款应付融资租赁费 （应付租赁款） 未确认融资费用4、 账务处理： （1）租赁开始日： 企业融资租入固定资产占企业固定资产总额的30%或30%以下时；固定资产直接按应付融资租赁款入账。 借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁费 企业融资租入固定资产占企业固定资产总额的30%以上时，固定资产按固定资产原账面价值与最低租赁付款值现值孰低入账。 1）原账面价值 最低租赁付款额时： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁费 未确认融资费用 （2）若已经确认“未确认融资费用”则需按期摊销：（总费用/摊销期限） 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）按期支付融资租赁费：（长期应付款的账面价值/支付期限） 借：长期应付款应付融资租赁费 贷：银行存款 （4）按期计提折旧时： 借；制造费用/管理费用 贷：累计折旧 （5）租赁期满，设备归本企业所有： 借：固定资产生产经营用固定资产/非生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产（二）经营性租赁 1、概念：指除融资租赁以外的其他租赁，主要是为了满足企业生产经营中临时短期需要或季节性需要而进行的资产租赁。 2、特点： 出租人仍然拥有租赁资产的所有权，与租赁资产有关的风险和报酬并未转移。 租赁的期限一般较短，主要是为了完成某一较短时期内的特定任务。 与同期限的融资租赁相比，经营租赁是一种比较昂贵的租赁形式。 租赁期满，承租人将设备退还给出租人；或可以在提前告知出租人的前提下，中途解除租赁合同。 3、账户设置：租入方： 不具有所有权，不能作为自有资产入账 不需设置“固定资产登记簿” 不需计提折旧，尚未到期的租金不需确认 支付的租金直接计入相关费用租出方： 所有权并未发生转移，仍然按期计提折旧 按合同约定时间，收取租金，作为“其他业务收入” 遵循配比性原则，计提的折旧计入“其他业务支出” 4、账务处理：（1）租入方： 租入时： 不作账务处理，只需在租入固定资产登记簿中登记 每月支付租金时： 借：制造费用/管理费用 贷：银行存款（2）租出方： 租出时： 借：固定资产出租固定资产 贷：固定资产未使用固定资产/不需用固定资产 按月收取租金时：（不计增值税） 借：银行存款 贷：其他业务收入 按月计提折旧： 借：其他业务支出 贷：累计折旧 遵循配比性原则和权责发生制原则。二、固定资产的修理1、分类：按修理范围的大小、间隔时间的长短和费用支出的多少等因素可以分为大修理和日常修理。2、特点： 大修理：范围大、时间间隔长、费用支出多、修理次数少。 日常修理：范围小、时间间隔短、费用支出少、修理次数多。3、核算方法：（共3种） （1）直接列支法： 1.概念:是将发生的固定资产修理费用一次性地计入修理当期成本费用。 2.使用范围：日常修理 3.账务处理： 借：制造费用/管理费用贷：银行存款/现金/原材料/库存商品（2）预提列支法：（符合权责发生制原则和配比性原则）.账户设置：（预提费用） 2.账务处理： 每期预提修理费用时： 借：制造费用/管理费用 贷：预提费用 发生修理费用时： 借：在建工程大修理工程 贷：银行存款/原材料/库存商品/ 修理工程结束，结转修理成本： （1）当预提的修理费用实际发生的费用： 借：预提费用 制造费用/管理费用/待摊费用 贷；在建工程大修理工程 （2）当预提费用实际发生的费用： 借：预提费用 贷：在建工程大修理工程 制造费用/管理费用/待摊费用 （3）待摊列支法：（符合权责发生制原则和配比性原则） 修理时： 借：在建工程大修理工程 贷：有关科目 修理结束，结转大修理工程成本： 借：待摊费用/长期待摊费用 贷：在建工程大修理工程 按期摊销时：= /摊销期限 借：制造费用/管理费用 贷：待摊费用/长期待摊费用第六章 固定资产第四节 固定资产折旧一、固定资产折旧的概念:1、 概念：随着固定资产的使用而逐渐地发生转移的价值称为固定资产的折旧。2、 损耗的原因： 有形损耗：又称物质损耗。决定固定资产的自然使用寿命。 无形损耗：又称精神损耗。决定固定资产的经济使用寿命。二、影响固定资产折旧的因素：（共4个）（一）计提折旧的基数： 原值：一般情况下，以原值作为计提折旧的基数，符合客观性原则和历史成本原则。如：平均年限法、工作量法、年数总和法。固定资产净值：=原值累计折旧已计提减值准备的资产按（原值减值准备累计折旧）的余额计提折旧。 （二）固定资产的预计净残值： 预计净残值=预计残值收入预计清理费用 预计净残值率=预计净残值/原值（三）固定资产的预计使用年限 （四）固定资产的折旧方法： 1、 直线法：包括平均年限法、工作量法。（都以原值作为计提折旧基数。） 2、 加速折旧法：符合谨慎性原则年数总和法（以原值作为计提折旧的基数） 双倍余额递减法（以净值作为计提折旧的依据）三、固定资产计提折旧的范围：（空间范围、 时间范围）（一）空间范围 哪些固定资产要提折旧,哪些固定资产不提折旧. 1、应当计提折旧的固定资产 房屋和建筑物 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 季节性停用,大修理停用的固定资产 融资租入的固定资产 以经营租赁方式租出的固定资产2、不应当计提折旧的固定资产 房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地（二）时间范围 固定资产从什么时候开始提折旧,从什么时候停止提折旧 （1）固定资产按月计提折旧 （2）根据重要性原则,固定资产按月初应计折旧固定资产账面原值作为提折旧的基数。即：当月增加，当月不提下月开始提；当月减少，当月提下月不提。 四、固定资产折旧的计算（一）平均年限法 1、概念：将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。 2、计算： 应计折旧总额：=原值净残值=原值*（1净残值率） 年折旧额：/预计使用年限 月折旧额：/12 年折旧率：/原值 月折旧率：/12（二）工作量法 1、概念：按照固定资产在一定时期内所完成的工作量计算折旧额的一种方法。 2、计算： 应计折旧总额：=原值净残值 单位工作量应计折旧额：/工作总量 本月应计折旧额：本月工作量*（三）年数总和法 1、概念：又称合计年限法。是以固定资产的应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 2、特点： （1）应计折旧总额不变，折旧率呈递减变化 （2）折旧总额一开始就考虑净残值 （3）早期多提折旧，后期少提折旧，遵循谨慎性原则 （4）每年计提的折旧额不等，同一年的月折旧额相等 3、计算： 应计折旧总额：=原值净残值=原值*（1净残值率） 折旧率：尚可使用年限/预计使用年数逐年数字之和 年折旧额：* 每年折旧额不等 月折旧额：/12 同一年的月折旧额相等 （四）双倍余额递减法 1、概念：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 2、特点： （1）应计折旧总额逐年递减，折旧率为：2/预计使用年限 （不变） （2）应计折旧总额一开始不考虑净残值，最后两年改为直线法时，考虑净残值 （3）早期多提折旧，后期少提折旧，年折旧额呈递减趋势，遵循谨慎性原则 （4）每年折旧额不等，同年的月折旧额相等 3、计算： 应计折旧总额：=每年年初固定资产账面净值=原值已提累计折旧 折旧率：=2/预计使用年限*100% 最后两年之前的年折旧额：=应计折旧总额* 每年折旧额不等 最后两年改为直线法并扣除净残值：最后两年折旧额：（原值已提累计折旧净残值）/2 月折旧额：年折旧额/12五、固定资产折旧率：（年折旧额/原值）