谈农村信用社的税务筹划.doc

谈农村信用社的税务筹划 企业为追求自身的最大利益进行税务筹划进而减轻税收负担是当今企业界十分关注的热门问题，正确的运用税务筹划手段减轻税务负担也是农村信用社应当关注的问题。农信社应有针对性地进行税务筹划，以实现银行价值最大化和税收负担最小化的双重经营目标。 一、税务筹划的意义 税务筹划也称纳税筹划，农村信用社的税务筹划是农村信用社在结合本身经营特点的基础上，筹划所得税、营业税和其他税种的缴纳，是农村信用社整个财务计划的组成部分，对农村信用社更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用，有着积极的意义。 （一）有利于增加国家税收 根据经济学拉弗曲线原理，税率的降低和税负的减轻可以刺激经济的发展。虽然农村信用社进行节税筹划，减少了国家征税收入，但是从长远来看，税负的减轻，增强了农村信用社的实力，国家的税源得到了维护和培育，国家税收总额不但不会减少，反而会有所增加。 （二）有利于税法建设 农村信用社的税务筹划是用合法的手段达到减轻税负的目的，需要在深刻认识和了解税法、财会、金融等知识的基础上进行，这就要求农村信用社重视税法的宣传教育，普及全系统人员的税法意识，有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生，有助于农村信用社从被动的、应付的申报纳税，转移到主动的、积极的税务筹划上来。 （三）有利于国家经济政策的贯彻执行 农村信用社主动进行税务筹划，调整经营方向以符合税收优惠政策，正是国家经济政策所引导和鼓励的。因此，税务筹划在客观上也起到了更快、更好地落实国家经济政策的作用。 二、农村信用社运用税务筹划 应注意的问题 (一)加强税收筹划，均衡税负 税务筹划与避税不同，避税是通过钻税法的空子以取得税收利益。随着税收法制的日益健全，避税的空间会很难寻找，而且避税毕竟是边缘行为，随时都有可能陷入偷税的境地，无助于农村信用社长期效益的提高；而税收筹划则需要较为长远的经营战略。一般要求长于5年，在农村信用社制订长期发展战略时，将税收负担的因素考虑进来，从而实现银行价值最大化和税收负担最小化的双重经营目标。尽管农村信用社相对于其他企业而言不存在变现风险，但同样存在平衡税负的问题，作为银行的财务决策者应当在正常的经营活动中完成税务筹划的过程。 (二)加强业务管理，减少不必要的税务附加 税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，其固定性不单指纳税的比例是固定的，同时也包括纳税的时间期限是固定的，超过纳税期限极可能遭到缴纳罚金或滞纳金，造成不必要的损失和负担。 (三)运用配比、权责发生制原则 企业在进行会计核算时，收入与其费用、成本应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间确认。具体包括两方面：一个是收入与费用之间存在着因果关系，另一个是收入与费用应反映在同一会计期间。在银行经营的实际中，由于银行负债成本及各种业务管理费用支出具有刚性，但其主要收入贷款利息收入具有弱性，按权责发生制核算，利息实收率偏低，导致的后果：一是银行用营运资金垫交利税；二是银行虚盈，财政虚收；三是会计信息失真。 财政部下发的财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知，有助于缓解银行的贷款利息虚收问题，该通知中逾期180天(从2002年1月1日起已改为90天)规定和2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息，农村信用社可以根据自身的经营情况，逐步冲减利息收入，但原则上不得超过5年。同时，不再提取坏账准备金，并停止执行坏账核销的政策规定，农村信用社可以具体加以运用，加强筹划。 三、税务筹划在农信社的具体应用 我国银行业税收政策是1994年税制改革确定的，期间虽经几次调整，但其基本格局没有大的变化。银行业需缴纳的税种主要有营业税、企业所得税、印花税等等。其中，营业税和企业所得税约占银行业所纳税额的90，是银行业的主体税种。 （一）所得税的筹划 目前，企业所得税优惠较多应用的是减免税优惠。如果单纯的认为，这两年农信社享受所得税方面的优惠，就不用考虑所得税的避税筹划问题了，这种理解是片面的。“国家税务总局关于印发企业所得税减免税管理办法的通知国税发199799号”中对减免所得税的程序、方法、报批需要准备的材料、审批的权限、及报批的时限等内容，做出了明确的规定。假如，农信社不按照规定向税务机关报送有关资料进行审批减免所得税，即便是国家对农信社有优惠的政策，那农信社也会因自身没有进行申报的原因而放弃了该项权利。另外，按照规定“税务机关应随时受理纳税人的减免税申请，减免税受理的截止日期为年度终了后2个月内，逾期减免税申请不再办理。”如果农信社错过了申请减免的时间，也不能享受所得税的减免优惠。可见，国家对减免税的规定是有程序上、时间上和条件上的限制的。因此，税收筹划是需要永远考虑的问题，享受所得税优惠时期更需要考虑到税收筹划，做到未雨绸缪。 （二）固定资产折旧的筹划 折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧越大，应纳税所得额就越少。加速折旧是一种比较有效的节税方法，对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，从而增加每年折旧额。这样就可以在较短的期限内将该项固定资产折旧计提完毕。通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从政府取得了一笔无息贷款。后者，则因能较早使固定资产得到补偿，得以加速固定资金的周转期。 （三）准备金的筹划 农村信用社的准备金有呆帐准备金、风险准备金、坏帐准备金。目前，这三项准备金提取率偏低，提取范围偏窄。在这种情况下，农村信用社应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失，从而增加计税时可扣除的营业费用。 （四）营业税的筹划 营业收入包括利息收人、金融机构往来收入、手续费收入等。由于农村信用社的会计核算由过去的收付实现制改为现在的权责发生制，因而许多得不到及时偿还甚至拖欠不还的应收利息也计人了营业收入，造成营业利润的虚增和所得税款的垫交，加重了农村信用社的纳税负担，增加了农村信用社的资金周转困难。进一步改进营业收入计息办法是农村信用社的共同意愿，各家农村信用社应积极地、如实地反映自身的实际困难，争取中央银行和财政部门的支持，在营业收入计息中尽量采用收付实现制。 (五)职工工资的筹划 计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：第一种是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。第二种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的农村信用社可采用第一种办法，位于沿海或效益较好的农村信用社可采用第二种办法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。 （六）金融企业往来收入的筹划 金融企业往来收入指存放中央银行款项、存放同业、拆放同业、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企业往来收人在计算营业额时可予扣除，所以农村信用社可在这些同业往来上多投放资金以获取利息收入，减轻营业税税负。农村信用社的城市维护建设税、教育费附加是分别按照5营业税(即向地方税务局缴纳的那部分)的7和3计算，营业税税负的减轻，城市维护建设税、教育费附加的税负也相应地减轻。 （七）转贷款的筹划 税法规定：转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额。因此，农村信用社增加外贷项目转贷款业务，可减轻营业税税负。 除了企业所得税、营业税外，农村信用社计缴的税种还有印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。如农村信用社一般在借款合同、购销合同或技术合同以及营业账簿、权利许可证照上贴印花税票。如果在使用账簿上能减少贴花件数，可少用印花税票。其余的税种也可以在各个环节中寻找税务筹划的可能性。 浅析农村信用社改革时期的税收筹划 2011-07-25 | 阅： 转： | 分享 - 目前，我国经济处于高速增长时期，农信社作为我国金融体系的重要组成部分，其改革也处于深化实施阶段。近年来，农信社认真贯彻党中央、国务院有关方针政策，坚持为“三农”服务的宗旨，不断改进信贷服务，增加支农投入，在促进农业和农村经济发展，帮助农民发展生产、增加收入等方面，做出了积极贡献。农村信用社作为一个“经济主体”，在快速增长的过程中，不可回避一个“税”字，纳税是每个经济主体的法定义务。如何运用税收筹划技巧，在最低纳税成本条件下取得收入，这就牵扯到税收筹划在农信社经营中的应用。 一、农村信用社的“税收筹划”的含义 首先，需要指出的是：依法纳税是每个企业应尽的义务，农村信用社作为经营货币的特殊企业也不例外。农信社作为企业，他的经营的目标是追求效益的最大化。在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现。其次，税收筹划不等同于偷税，偷税直接违反税法，是一种违法行为。税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法，是一种合法的行为。 基于以上认识，所谓税收筹划，从宏观上来讲，是指通过对纳税业务进行事先策划，制定出一整套纳税操作方案，从而达到节税的目的。从微观上来说，农信社的税收筹划就是在全面、深入、准确地掌握税收、会计、法律和经营管理等专业知识的基础上，融会贯通、灵活运用所掌握的知识，根据相应的税收政策，将自身会计处理进行细分或合并，或把某项经济业务做提前或延迟处理，以达到降低纳税成本的目的。例如：对农信社所得税、贷款呆帐准备金、以及工资、奖金发放等方面，就需要吃透税收政策，进行合理的税收筹划，从而达到降低纳税成本的目的。 二、 税收筹划在农信社经营中的应用 （一）关于农信社企业所得税方面的税收筹划 农信社企业所得税方面的税收筹划，就是在利用国家关于所得税优惠政策的基础上，进行纳税筹划，做到合法避税。国家对企业所得税税收优惠主要体现在两个方面：一是减免税优惠，通过制定减免税优惠政策，促进某些产业、行业、部门经济发展；二是在所得税税前扣除项目和扣除标准上的优惠，通过扩大扣除项目和提高扣除标准，促进企业技术进步和生产的发展。目前，企业所得税优惠较多应用的是减免税优惠。 1、农信社企业所得税的减免申报 目前，企业所得税优惠较多应用的是减免税优惠。如果单纯的认为，这两年农信社享受所得税方面的优惠，就不用考虑所得税的避税筹划问题了，这种理解是片面的。根据冀国税发2005第104号文件规定：“从2004年1月1日起至2006年底，对农信社，一律暂免征收企业所得税；从2004年1月1日起，对农信社的营业税按3%税率征收。” “国家税务总局关于印发企业所得税减免税管理办法的通知国税发199799号”中对减免所得税的程序、方法、报批需要准备的材料、审批的权限、及报批的时限等内容，做出了明确的规定。假如，农信社不按照规定向税务机关报送有关资料进行审批减免所得税，即便是国家对农信社有优惠的政策，那农信社也会因自身没有进行申报的原因而放弃了该项权利。另外，按照规定“税务机关应随时受理纳税人的减免税申请，减免税受理的截止日期为年度终了后2个月内，逾期减免税申请不再办理。”如果农信社错过了申请减免的时间，也不能享受所得税的减免优惠。可见，国家对减免税的规定是有程序上、时间上和条件上的限制的。因此，税收筹划是需要永远考虑的问题，享受所得税优惠时期更需要考虑到税收筹划，做到未雨绸缪。 2、充分享受税收优惠政策，推迟获利年度 为了充分享受所得税限期减免的优惠，农信社应该通过适当控制压缩信贷资产投放规模及增加各项准备提取等方式来进行税收筹划。这样，一方面可以推迟获利年度，另一方面可以充分提取各项准备来增加自身抵抗风险的能力，为今后的经营夯实基础。不要误认为，减免了所得税，就要多盈利来弥补历年亏损，因为历年亏损按照税法规定是可以税前弥补的（当然有条件限制，例如五年的税前弥补期限的规定）。例如，金融企业呆账准备提取管理办法-财金200549号规定“金融企业应当根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能产生的损失。对预计可能发生的贷款损失，计提贷款损失准备;对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备;对预计可能产生的长期投资损失，计提长期投资减值准备。”办法其中一条规定了“次级类贷款”（呆滞）贷款专项准备的提取可参照25%的提取比例。但是，提取的贷款专项准备超出1%的24%部分是要进行纳税调整交纳所得税的。就目前农信社的信贷资产状况而言，呆滞贷款数量相当“可观”，如果不能在享受所得税优惠的阶段提足此项准备，在优惠期外提取超额部分，那么势必要牵扯到纳税调整调增项目从而交纳所得税的问题。所以，打好自身准备基础永远是自己的资产，对今后的经营起着不可低估的作用。 3、通过对法人和申报过程的筹划合法避税 首先，就目前农信社的经营状况来讲，以单个信用社作为纳税主体和以县市级统一法人作为纳税主体在纳税成本上有着显著的区别。农村信用社普遍存在历年亏损挂帐，如果能将盈利水平高的信用社的利润用于弥补其他信用社的历年亏损就牵扯不到交纳企业所得税的问题。当然这是以统一企业法人为前提的。可见，农信社选择何种组织形式对纳税影响是至观重要的。所以农信社要加快统一法人和筹建农村商业银行的进程。 其次，企业在申报过程中可以进行税收的筹划，最直接的就是“分期预缴年终汇算清缴的纳税筹划”。农信社经营由于受任务或季节因素的影响，会在某一段时期多列支一些费用，在另一段时期少列支一些费用，但总体不应突破税法规定的扣除标准。国家税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。 （二）关于农信社在股利分配和接收抵债资产过程中的税收筹划 1、关于农信社股利分配过程中的税收筹划 目前，农信社股东红利分配方式主要有两种：现金分红和转增股，合计分红比例不得超过股金金额的10%；个人股东获得现金股东红利，按规定要按照20%税率缴纳个人所得税，而取得股金转增股部分不需交纳个人所得税。在合法的途径下，税前“红利”问题解决，当然比税后解决要承担的税负低，因此农信社应考虑将税后分配职工的“劳动分红”部分调整到税前，以及在股东红利现金部分的发放上做出合理筹划。对股东来说，少分配现金股利或不分配现金股利可以避免股东缴纳较高的股利所得税，或可推迟缴纳所得税（以后多发现金股利）。在股东红利分配的过程中，要充分考虑各方的利益。在筹划过程中，要力求做到双方都能获益。 2、关于农信社抵债资产接收变现中的税收筹划 抵债资产作为农信社非信贷资产的一部分，是“被动”取得的非必需自用的资产，潜在损失的可能性较大。农信社在办理抵债资产转让、变现时需要涉及到营业税、城建税、契税、印花税、房产税等多项地方税种，这就使抵债资产在处置时候的税收成本较高。国税总局曾经澄清：“银行处置不良资产无税收优惠”。因此更应该重视降低抵债资产的纳税成本。对抵债资产的税收筹划要重点做好以下二个方面的工作： 首先，从抵债资产变现的处理时间上考虑，充分利用国家对农信社税收减免政策，加快出售变现过程。根据（财政部国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知财税2004177号）规定，农信社在改革期间营业税按照3%征收。农信社要抓住国家的这一税收减免政策，尽快将抵债资产出售变现；再有，要加快不良贷款以资抵债的进程，争取在享受国家税收优惠的期间取得抵债资产并将其出售变现。 其次，在操作环节上入手。国税总局在解答银行抵债资产税收的相关问题曾说过“当抵债资产的产权过户到银行名下后再变现，就相当于银行进行了一种经营活动，因此需要缴纳经营过程中发生的税。如果银行不把抵债资产过户到自己名下，直接变现，则相当于银行收回贷款，就不需要缴纳上述税种。”这虽然不能作为减免抵债资产税收的依据，但它指出了，在操作环节上减少抵债资产的纳税成本的可行性是存在的。例如，某信用社经过与借款人协商，并经法院裁定，将借款人的抵押物委托拍卖公司拍卖后，将拍卖款直接用于归还信用社贷款。这就涉及不到抵债资产纳税的问题。 （三）关于职工个人工资的税收筹划 关于个人工资所得税的筹划，筹划总体思路应该是注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入，降低名义收入，保持实得收入不变，进而降低税率档次。目前常见的做法主要有，将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下、提高职工的福利水平，降低名义收入，采取推延或提前的方式将各月的工资收入大致拉平，纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。 近几年，随着各项业务的快速发展，农信社的工资水平得到显著的提高，以廊坊市城郊联社为例，职工工资远远超过了应纳个税的扣除标准，因而，对其筹划也就具有了一定的现实意义。关于农信社的职工筹划，重点做好以下二个方面的内容。 1、平均分摊发放降低个税 农信社发放奖金是激励员工的一项重要措施，当前较为普遍使用的形式有月奖、季奖、和年终奖。但是究竟选择哪种方式，对员工取得奖金缴纳个人所得税来说，却存在很大的差别。由于工资薪金所得适用九级超额累进税率，应纳税所得额越多，其适用的税率就越高。因此，相对于工资薪金所得比较平均的纳税人而言，工资薪金极不均衡的纳税人承担的税收负担就比较重。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。 例：农信社职工每人每月工资1300元，每月奖金1200元，费用扣除标准为1600元，那么： 奖金按月发放，年应纳个人所得税额=(1300+1200-1600)10%-2512=780元 按季发放，年应纳个人所得税额=(1300+3600-1600)15%-1254=1480元 按照年发放，年应交所得税为=（14400+400）10%-25=1455元。 另外，对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。采取这种工资发放方式的农信社应该充分利用该项政策来进行工资税收统筹。 2、合理确定预发金额，降低个税 在工资发放方式上，先每月进行预发，剩余年终集中统一发放的情况下。个税的负担成本关键是确定每月的预发数，原则上，是每个月预发数所适应的税率，要比全年对应的税率低1-2档次。 以城郊联社“年薪”5万元为例计算，先假设这5万元为“应税收入”，并且是针对“年终一次性奖金”的办法。 假定5万元按月平均发放，则月均收入为：4166元。月应纳个税是4166*15%-125=499.9元，年应纳个税为：499.9*