中级财务会计第二讲 PPT课件

1 中级财务会计 第二讲 王慧 存货的确认 什么是存货 存货定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 会计准则的规定 该存货有关的经济利益很可能流入企业资产的有用性该存货的成本能够可靠计量满足货币计量假设 持有存货的最终目的 出售 直接出售加工后出售 区别于长期资产的特征 为使用而持有 存货的确认标准企业是否拥有存货的法定所有权 存货的分类 仓库中的存货原材料周转材料 低值易耗品 包装物 自制半成品库存商品车间的存货生产成本 制造费用 在产品 企业外部的存货在途物资委托加工物资委托代销商品 存货的计价 存货数量 存货单价 实地盘存制永续盘存制 实际成本 计划成本 取得时 领用时 外购自制委托外单位加工接受投资接受捐赠盘盈 个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法毛利率法零售价法 考虑材料成本差异的确认及分配 存货清查 存货清查的方法存货清查是指对各种存货通过实地盘点来查明实有数 并与账存数核对确定是否账实相符的一种专门方法 存货清查结果的核算存货盘盈的核算盘亏存货的账务处理 待处理财产损溢 盘盈冲减管理费用盘亏属于自然损耗产生的定额内损耗管理费用属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损其他应收款 管理费用属于自然灾害或意外事故造成存货毁损营业外支出 进项税额转出 8 本次课结束 gdfywh 存货数量的盘存方法 实地盘存制平时只记进货数量 不记出货数量月末盘点期末存货数量倒推出货数量永续盘存制平时对进货和出货数量均要记录月末根据账面值计算出期末存货数量定期盘点 确保账实相符 两种方法的优缺点 取得时存货计价 实际成本 账户设置在途物资原材料 取得时入账价值的确认 外购买价购货费用运杂费运输途中的合理损耗保险费入库前的挑选整理费用等税金和其他费用 考虑商业折扣和现金折扣 是否包括增值税 进口关税 消费税 资源税 外购业务会计核算 外购业务单 货同时收到单先到 货后到货先到 单后到预付款项购货 借 原材料应交税费 增 进 贷 银行存款 应付账款 应付票据 其他货币资金 借 在途物资应交税费 增 进 贷 银行存款 应付账款 借 原材料贷 在途物资 平时不做账 待结算单据到达时再进行相关账务处理 注意月末处理 借 原材料 在途物资应交税费 增 进 贷 预付账款 委托加工存货核算 委托方 受托方 加工方 交付材料 收取加工费收取增值税收取消费税 交付加工物资 直接销售 进一步加工应税消费品 委托加工存货流程 账户设置委托加工物资委托加工存货计价加工过程中实际耗用材料 或半成品 的实际成本 加工费往返运杂费应负担的税金 委托加工过程中发生的实际成本 加工完成收回时结转的实际成本 反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本 按加工合同 受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算 委托加工物资中的税金 增值税不计入委托加工物资成本的情况 一般纳税人 收回物资用于应交增值税项目并取得专用发票的计入委托加工物资成本的情况 一般纳税人 收回物资用于非应交增值税项目或免税项目未取得专用发票小规模纳税人消费税不计入委托加工物资成本的情况 收回物资用于连续生产应税消费品的计入委托加工物资成本的情况 收回物资直接用于销售 加工物资属于消费税的征税范围 发出物资 借 委托加工物资贷 原材料 库存商品支付加工费 增值税 借 委托加工物资应交税费 增 进 贷 银行存款支付消费税 借 委托加工物资 收回物资后直接销售 应交税费 应交消费税 收回物资后继续加工 贷 银行存款等收回加工物资 借 原材料等贷 委托加工物资 会计核算 1 甲公司委托乙工厂加工一批半成品 发出材料一批 实际成本70000元 并以现金支付运杂费2200元 2 甲公司以银行存款支付上述半成品加工费20000元 适用增值税率17 3 支付消费税2500元 收回物资后直接销售 收回物资后继续加工应缴纳消费税的产品 4 甲公司收回加工完成半成品验收入库 1 借 委托加工物资70000贷 原材料70000借 委托加工物资2200贷 库存现金2200 2 借 委托加工物资20000应交税费 增 进 3400贷 银行存款23400 3 借 委托加工物资2500贷 银行存款2500 借 应交税费 应交消费税2500贷 银行存款2500 4 借 自制半成品94700贷 委托加工物资94700 借 自制半成品92200贷 委托加工物资92200 注意 下列费用不包括在存货成本中 而应当在发生时确认为当期费用 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 如因自然灾害而发生的直接材料 直接人工及制造费用 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 存货 准则规定 商品流通企业在采购商品过程中发生的运费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当记入存货采购成本 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用 计入当期损益 主营业务成本 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接记入当期损益 销售费用 领用时入账价值的确认 先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法毛利率法零售价法 各种方法的特点 计算方法 商品流通企业采用 例 某企业甲材料的收入 发出如下表 先进先出法 加权平均单价 16000 68000 52500 27000 1000 4000 3000 1500 17 21发出成本 6200 17 21 106702结存成本 16000 68000 52500 27000 106702 56798 月末一次加权平均法 移动加权平均法 材料发出与成本费用账户关系表 注意增值税的处理 取得时存货计价 计划成本 原材料的收入 发出 结存均按计划成本核算程序 事先制定各种存货的计划成本 年度内一般不作调整 平时收到存货时 同时记载计划成本和成本差异平时发出存货 按计划成本核算月末 将发出存货的计划成本调整为实际成本 账户设置材料采购原材料材料成本差异 计划成本核算示意图 会计核算 采购时 借 材料采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 其他货币资金入库时 借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 实际成本 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 实际成本 材料成本差异 节约差异 领用时 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 计划成本 材料成本差异调整公式如下 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 甲公司本月A材料期初余额的计划成本35000元 材料成本差异为借方余额1000元 本月购进A材料的实际成本67200 计划成本65000元 本月发出材料的计划成本为80000元 材料成本差异率 1000 2200 35000 65000 3 2 发出材料应分摊的成本差异 80000 3 2 2560 元 发出材料的实际成本 80000 2560 82560 元 结存材料的计划成本 35000 65000 80000 20000 元 结存材料应分摊的成本差异 20000 3 2 640 元 结存材料的实际成本 20000 640 20640 元 月末结转差异借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 材料成本差异 计划成本 材料差异分配率 材料成本差异的计算和核算 久久公司为一般纳税企业 采用计划成本计价法进行原材料的核算 2009年6月1日 该企业原材料账面计划成本为1000000元 材料成本差异的借方余额为20000元 2009年6月份该企业有关原材料的业务资料如下 1 6月4日 购入原材料一批 增值税发票注明的材料价款200000元 增值税额34000元 运费20000元 有关款项已通过银行存款支付 该批材料的计划成本为220000元 材料已验收入库 2 6月15日 购入材料一批 材料已运到并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 该批材料的计划成本为70000元 3 6月20日 收到15日购入材料的发票账单 其买价65000元 增值税11050元 运费1000元 其中可以抵扣的进项税70元 企业因资金不足 暂不付款 4 本月领用材料的计划成本为800000元 其中 生产H产品领用500000元 车间管理部门领用80000元 厂部管理部门领用20000元 在建工程领用200000元 要求 根据上述资料 编制有关的会计分录 原材料 材料成本差异 该企业原材料账面计划成本为1000000元 材料成本差异的借方余额为20000元 1000000 20000 6月4日 购入原材料一批 增值税发票注明的材料价款200000元 增值税额34000元 运费20000元 有关款项已通过银行存款支付 该批材料的计划成本为220000元 材料已验收入库 借 材料采购 实际成本 218600应交税金 应交增值税 进项税额 35400贷 银行存款254000 借 原材料220000贷 材料采购218600材料成本差异1400 220000 1400 原材料 材料成本差异 1000000 20000 220000 1400 2 6月15日 购入材料一批 材料已运到并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 该批材料的计划成本为70000元 3 6月20日 收到15日购入材料的发票账单 其买价65000元 增值税11050元 运费1000元 其中可以抵扣的进项税70元 企业因资金不足 暂不付款 借 材料采购 实际成本 65930应交税金 应交增值税 进项税额 11120贷 应付账款77050 借 原材料70000贷 材料采购65930材料成本差异4070 70000 4070 原材料 材料成本差异 1000000 20000 220000 1400 70000 4070 4 本月领用材料的计划成本为800000元 其中 生产H产品领用500000元 车间管理部门领用80000元 厂部管理部门领用20000元 在建工程领用200000元 借 生产成本500000制造费用80000管理费用20000在建工程200000贷 原材料800000 800000 原材料 材料成本差异 1000000 20000 220000 1400 70000 4070 800000 计算月末材料成本差异率 月末结转超支差异 借 生产成本500000 1 13 5650制造费用80000 1 13 904管理费用20000 1 13 226在建工程200000 1 13 2260贷 材料成本差异800000 1 13 9040 为超支差异 9040 490000 5490 还漏了什么 计入在建工程的原材料实际成本为 200000 2260 202260元在不考虑运费的进项税因素情况下 借 在建工程34384 20贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 34384 20则转入在建工程的原材料实际成本为 202260 34384 20 236644 20元 购货时 借 在途物资45465应交税金 应交增值税 进项税额 7685贷 银行存款53150 1 入库时 借 原材料 A材料45465贷 在途物资45465 2 入库时 借 原材料 A材料36372贷 在途物资36372借 待处理财产损溢9093贷 在途物资9093借 其他应收款 运输部门5311 5 保险公司2655 75营业外支出2655 75贷 待处理财产损溢909