第四章-审计的方法和程序PPT课件

第四章审计方法与审计程序 1 审计方法2 审计程序 18 04 2020 2 一 审计方法的涵义审计方法是审计人员检查和分析审计对象 收集审计证据 并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 现代审计方法已形成了一个完整的体系 包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法 一 审计方法 18 04 2020 3 分析性复核法 核对法 1 审查书面资料的技术 审阅法 查询法 18 04 2020 4 1 审阅法 审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证 账簿和报表以及计划 预算 决策方案 合同等书面资料 借以查明资料及经济业务的公允性 正确性 合法性 合规性 从中发现错弊或疑点 收集书面证据的一种审查方法 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛 主要是审阅会计凭证 会计账簿和会计报表 尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查 18 04 2020 5 审阅技巧 1 从有关数据的增减变动有无异常 来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题 2 从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度 来鉴别判断被审计单位有无问题 3 从会计账户对应关系的正确性 来鉴别判断被审计单位有无问题 4 从时间上有无异常 来分析判断被审计单位是否存在问题 5 从单位购销活动有无异常 来鉴别判断被审计单位有无问题 6 从业务经办人的业务能力 工作态度以及思想品德 来鉴别判断可能存在的问题 7 从资料本身应具备的要素内容 去鉴别判断问题存在的可能性 18 04 2020 6 原始凭证审阅 18 04 2020 7 原始凭证反映的经济业务是否符合规定原始凭证格式是否规范原始凭证填写是否完备 清晰原始凭证数字是否相符 18 04 2020 8 记账凭证审阅 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定所编会计分录是否正确业务摘要的内容是否与原始凭证一致记账凭证是否附有原始凭证原始凭证张数和所记数量是否一致 18 04 2020 9 例如 审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时 发现一张记账凭证的记录为 借 应收帐款200000元 贷 销售收入200000元 按常规 作为记录产品销售收入的记账凭证 应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据 但这张记账凭证却未附任何原始凭证 通过进一步查询得知 被审计单位为了完成当年的利润指标 添制了这张虚假的转账凭证 并准备下年初用红字冲回 18 04 2020 10 账簿审阅例如 审查企业其他应收帐款明细分类账 一般的业务记录都有借方 贷方 即便有几笔借方记录 也属金额较小 时间较短的正常业务 经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还 18 04 2020 11 2002年 当安达信陷入美国安然事件丑闻时 其执行总裁贝拉迪曾说 我们不是第一个 也不是最后一个陷入这种困境的会计师事务所 之后 德勤遭遇了 科龙门 一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时 直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业务成本 二是德勤在存货抽样盘点时 未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证 客户仅对首页确认 但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述 此外 另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤 而是由科龙电器负责人接收后转交德勤 参考案例 18 04 2020 12 核对法是指对书面资料的相关记录 或是对书面资料的记录与实物 进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法 2 核对法 证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 账实核对 核对法 18 04 2020 13 表示已经核对 表示已核对第二次 表示所核对的资料有错误 表示所核对的资料可能有问题 待查 表示所核对的数据有待调整 表示有待详查 表示疑点已经消除 5 2 表示已核对至5月2日 核对法一般使用的符号 18 04 2020 14 想一想 例如 库存商品 明细账与 主营业务收入 明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系 通过 库存商品 明细账与 主营业务收入 明细账核对 可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为 因为库存商品减少 出库 不外乎两种情况 一种是销售 另一种是非销售 如损失 盘亏等 有的企业为了压低销售收入 压低利润额以达到少纳销售环节流转税 所得税或其他税款的目的 将自产自用产品的业务不作销售处理 即本应借记 管理费用 在建工程 科目 或其他有关科目 贷记 主营业务收入 和 应交税金 应交增值税 科目的会计业务 却作了借记 管理费用 在建工程 科目 或其他有关科目 贷记 库存商品 科目的账目处理 18 04 2020 15 如果发生前述会计弊端 就使得 库存商品 明细账中有数量减少的记录 有时为了掩盖问题 也将金额冲减 作非销售情况处理 而在 主营业务收入 明细账中未作记录 为了搞清该业务是销售业务 还是非销售业务 应在 库存商品 和 主营业务收入 明细账核对不相符合 找出反映该业务的会计凭证 进行账证核对 以查证问题 18 04 2020 16 查询法又称 侧面查法 是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题 通过调查和询问被查单位内外有关人员 了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题 弄清事实真相 取得审查证据的一种方法 3 查询法 查询法 函证 面询 消极式函证 积极式函证 重点应收账款 18 04 2020 17 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析 包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异 分析性复核的方法 4 分析性复核法 18 04 2020 18 某企业年度数据请采用比较分析法分析该企业是否存在问题 解析 该企业第四季度利润比第三季度减少15万元 而收入基本与上季度持平 成本比上季度增加5 其中原材料总成本上升了14 9万元 和利润减少数基本持平 经进一步查明 成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本 18 04 2020 19 想一想 2003年某局因市府交办 对食品总公司进行审计 该公司经理郑某某一再强调自己对企业贡献大 市府领导对此人也有不同的看法 有的认为郑某某敢作敢为 是个人才 我们还是用分析性复核说明问题 食品总公司销售额和应交税金逐年下降 费用支出和财政补贴却年年攀升 如果剔除财政补贴 企业难以维持正常运转 进一步分析费用上升的原因 主要是工资支出大幅度增加 特别是公司经理利用财政拨款滥发奖金和补贴 我们将审计情况向政府有关部门领导反映后 原来为郑某某说话的在确切的数据面前也不再开口了 因食品总公司案件 财政局三位干部受处分 也难怪财政对该公司的补贴逐年增多 18 04 2020 20 1996年蓝田股份上市 5年后的总资产由1 3亿上升到了31 76亿元 利润也以翻番的速度不断增长 1996年上市时 当年利润为5927万元 1997 1999年分别是14262 36472 51302 43162万元 以净资产收益率为例 最近3年分别高达28 9 29 3 19 8 大大高于其他行业的佼佼者 通信行业的中兴通讯 5 42 房地产行业的深万科 5 59 高科技行业的清华同方 5 27 蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务 鱼塘水产和饮料 有人通过计算发现水产品的营业毛利2 26亿 毛利率32 饮料的营业利润0 9亿 毛利率46 同行深深宝的毛利率只有20 承德露露30 另外 淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元 公斤 当地渔民说批发价3元 公斤 若按报表上的水平计算 蓝田每每水面鱼产量至少应该达到3000 4000公斤 相当于不到一米深的水塘里 每平方米水面下要有50 60公斤的鱼 只要脑筋不定期正常 这样的高密度是不可能的 18 04 2020 21 2 审查书面资料的顺序 顺查法 逆查法 18 04 2020 22 顺查法 逆差法程序图 审阅分析原始凭证 审阅分析记帐凭证 审阅明细账 日记账 审阅分析总分类帐 审阅分析会计报表 核对 核对 18 04 2020 23 18 04 2020 24 抽查法 3 审查书面资料的数量 详查法 18 04 2020 25 18 04 2020 26 盘点法调节法观察法鉴定法 18 04 2020 27 1 盘点法 盘点法又称实物清查法 是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点 以确定其数量 品种 规格及其金额等实际状况 借以证实有关实物账户的余额是否真实 正确 从中收集实物证据的一种方法 直接盘点审计人员在实施审计检查时 通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法 监督盘点审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有价证券等的盘点 并进行适当的抽查 同时 在监盘时 审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注 18 04 2020 28 中国审计 2003年20期披露的山东省审计厅 查处542万元 小金库 始末 的案例中 人们不难看出当审计一度陷入困境时 他们采取的方法是突击盘查财务保险柜 结果发现了三本账和一份会计移交清册 经梳理盘查使隐藏多年的 小金库 真相大白 审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局 建安公司等单位和个人转移 挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中 就是突击盘点现金的成功一例 参考案例 18 04 2020 29 在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 只要现存数据与需要证实的数据不一致 即可运用调节法 2 调节法 1 银行存款余额调节2 盘存日与结帐日不一致的调节结帐日应存数量 盘存日数量 结帐日至盘存日发出数量 结帐日至盘存日收入数量结帐日应存数量结帐日账存数量 比较 18 04 2020 30 1 某企业2008年12月31日帐面结存A存货1000KG 2009年1月1日 15日收入20000KG 发出17850KG 通过审阅核对并无错弊 盘点后发现A存货实存3000KG 审计人员如何确定2005年12月31日结存A存货帐实是否相符 如不相符 审计人员应采取何种措施 结帐日A存货实存数量 3000 17850 20000 850KG 审计人员应要求有关人员说明原因 并进一步获取相应证据 想一想 18 04 2020 31 3 错账调节 调节思路 A 调节收益 费用 利润总额调节 B 调节所得税 净利润调节 C 调节提取盈余公积 留存收益 调节 18 04 2020 32 2 宏达股份公司2009年12月31日产成品 羊毛衫明细账结存数 单位 件 如下 表1 经审计人员的要求 该厂于2010年1月15日进行了盘点 结果如下 表2 18 04 2020 33 查阅产成品仓库卡片 1月1日至14日收付记录如下 要求 根据2010年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2009年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对 检查原纪录的真实性和正确性 表3 18 04 2020 34 解 根据2010年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2009年12月31日结存如下 表4 1 从上表中可以看出 根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的 其中男式实有数一等品少100件 二等品多100件 女式实有数一等品少60件 二等品多60件 童式一等品少10件 其余四种帐实相符 18 04 2020 35 2 帐实不符的原因可能是 1 男式一等品与二等品 女式一等品与二等品之间多与少数量相等 可能成品堆放较杂乱 没有分等别类 发货时又没有认真核对 错把一等品当成二等品发出去 2 童式一等品少10件 有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃 夹带出厂 18 04 2020 36 3 观察法 审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 来取得审计证据的一种技术方法 应用于内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查 观察法结合盘点法 查询法使用 效果更佳 18 04 2020 37 指审计人员对于需要证实的经济活动 书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时 由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法 主要应用于一些涉及较多专门技术问题的审计领域 如工程质量的评估 书面资料真伪的识别等 4 鉴定法 18 04 2020 38 审计署广州特派办在 揪出 烂尾楼 背后的巨贪 案例中 审计人员发现 购买 建筑材料 520万元的发票上 填票 和 收款人 虽然签署了不同的人名 但笔迹明显出于一人之手 可疑的发票暴露出冰山一角 最终成为揭开总经理张茂林 副总经理邓齐福侵吞1835万元建设资金内幕的铁证 参考案例 18 04 2020 39 二 审计程序 一 概念指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤 包括三个阶段 分为审计准备阶段 实施阶段和完成阶段 18 04 2020 40 1 准备阶段的工作内容 了解被审计单位的基本情况 签订审计业务约定书 初步执行分析性复核 初步评估重要性水平 初步评估审计风险 编制审计计划 会计报表存在重大错误或漏报 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 为了完成各项审计业务 达到预期的审计目标 在具体执行审计程序之前编制的工作计划 重要性 指被审单位会计报表中存在错报或漏报的严重程度 这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策 18 04 2020 41 2 实施阶段的工作内容 进驻被审计单位 检查和评价内部控制系统 审查财务报表及其所反映的经济活动 收集