第十五章财务报告1(08修订简化版)

1 15财务报告 长江大学 管理学院 FINANCIALSTATEMENTS Chapter15 2 12基本财务报表 1 了解企业财务报告的构成 2 掌握资产负债表的内容 格式和编制方法 3 掌握利润表的内容 格式和编制方法 4 掌握现金流量表的内容 格式和及其与其他报表之间的勾稽关系 5 掌握每股收益的计算方法 6 理解分部报告的内容 结构和编制方法 7 理解关联方披露要求 8 熟悉附注的概念和报表重要项目的说明 学习目的与要求 3 12基本财务报表 重点资产负债表 利润表的编制和现金流量表构成及其与其他报表之间的勾稽关系难点现金流量表 教学重点与难点 4 一 财务报告概述 一 概念及其构成1 财务报告 又称财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 2 构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 P359 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少包括如下部分 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 12基本财务报表 5 二 财务报表列报的基本要求 P359 360 自学 遵循各项会计准则进行确认和计量 列报基础 列报的一致性 重要性和项目列报 资产项目和负债项目 收入项目和费用项目不能相互抵销 满足抵消条件的除外 可比性 提供列报项目上一可比会计期间的比较数据 显著位置的相关披露 时间性 按年编报 12基本财务报表 6 二 资产负债表 一 概念及其作用 12基本财务报表 反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表 资产负债表 资产负债表的作用 了解 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布 资金的来源及其构成 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性 有助于了解企业的财务情况 预测企业为了财务状况的发展趋势 7 12基本财务报表 二 资产负债表结构 资产负债表是由表首 报表主体和附注组成的 资产负债表各项目一般按流动性分类 资产负债表一般的格式有三种 1 账户式资产负债表 我国采用 左右结构 2 报告式资产负债表 垂直分列 上下结构 3 财务状况式资产负债表 将营运资本特别列示 实务中不常见 8 12基本财务报表 二 资产负债表结构 资产负债表编制单位 xx公司200 x年x月x日单位 万元 9 三 编制基础与格式1 编制的理论依据是 资产 负债 所有者权益2 反映企业一定时点的财务状况 即该时点下企业的资产 负债和所有者权益的构成及其比例关系 3 报表项目的排列规则 资产项目 分为流动资产和非流动资产 且流动性大的排在前 负债项目 分为流动负债和非流动负债 到期日近的排在前 所有者权益项目 永久性大的排在前 12基本财务报表 10 12基本财务报表 四 资产负债表编制方法 小结见下页 年初数 根据上年末的 期末数 填列 期末数 编制方法 1 直接根据总账科目的余额填列 应收票据 应收股利 应收利息 交易性金融资产 固定资产清理 长期待摊费用 工程物资 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 实收资本 资本公积 库存股 盈余公积 未分配利润 递延所得税资产 递延所得税负债 2 根据总账科目的余额计算填列 货币资金 存货3 根据有关明细科目的余额计算填列 应收及预收款项 应付及预付款项 4 根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列 长期借款 应付债券 长期应付款 长期应收款 5 根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列 存货 长期股权投资 持有至到期投资 在建工程 固定资产 投资性房地产 应收账款 生物资产 举例 P369例1 11 12 三 利润表 一 概念和其作用 12基本财务报表 反映企业一定会计期间经营成果的报表 利润表 有关利润的几种观点 P379 掌握 13 二 利润表的结构1 单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失 一步计算出本期净利润 2 多步式利润表 我国采用 通过多个步骤完成利润的计算 以提供形成最终利润的中间信息 中间信息包括 销售利润 营业利润 利润总额和净利润 12基本财务报表 上述两种编制方法 各有何优缺点 14 12基本财务报表 利润表 旧 编制单位 x公司200 x年x月单位 万元 15 12基本财务报表 利润表 新 编制单位 x公司200 x年x月单位 万元 16 三 利润表项目构成及计算1 在新的 财务报表列报 准则下 利润表不再区分主营业务和其他业务 从而不再区分主营业务收入和其他业务收入 将两者全部归为企业的 营业收入 也不再区分主营业务支出和其他业务支出 将两者全部归为 营业成本 2 费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报 如销售费用 管理费用 财务费用等 12基本财务报表 17 3 以下三个项目应该单独列示 公允价值变动损益 项目 该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额 资产减值损失 项目 该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额 非流动资产处置损失 项目 该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额 4 关注利润表附注 如会计政策变更对利润总额的影响等 12基本财务报表 18 四 利润表栏目填列 本期金额 根据有关损益账户的本期发生额分析填列 上期金额 根据上年该期利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上年该期利润表规定的各个项目名称和内容同本期不一致 应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整 填入利润表 上期金额 栏内 举例 P380例15 2 12基本财务报表 19 四 现金流量表 一 概念和作用 12基本财务报表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金流量表 利润表的作用 了解 20 二 编制基础 现金和现金等价物现金 企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值风险很小的投资 12基本财务报表 银行存款都是 现金 吗 什么类型投资算是 现金等价物 21 三 现金流量的概念现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量 现金流量分为现金流入量和现金流出量 现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量 四 现金流量的分类1 经营活动产生的现金流量2 投资活动产生的现金流量3 筹资活动产生的现金流量 12基本财务报表 准则要求以直接法计算经营活动现金流量 提供补充资料 现金流量表附注 使用间接法 直接法 以利润表中的营业收入为起点 调节与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动产生的现金流量的方法 间接法 以本期净利润为起点 通过调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动 调整不属于经营活动的收支项目 据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法 22 五 编制方法 12基本财务报表 现金流量表的编制方法 P395 工作底稿法 以工作底稿为手段 以资产负债表和利润表为基础 对每一项目进项分析并编制调整分录 从而编制现金流量表 1 直接法 主表采用 2 间接法 补充资料采用 T型账户法 以T型账户为手段 以资产负债表和利润表为基础 对每一项目进项分析并编制调整分录 从而编制现金流量表 分析填列法 直接根据资产负债表 利润表和有关会计科目明细账的记录 分析计算出现金流量表各项目的金额 并据以编制现金流量表的一种方法 23 六 现金流量表与其他报表之间的勾稽关系结合教材376 380 402页表15 3 4 8体会 24 五 所有者权益变动表1 所有者权益变动表的格式所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 以及与所有者 或股东 下同 的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示 2 所有者权益变动表构成项目 参p400表19 8 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 所有者投入和减少资本 按照规定提取的盈余公积和对所有者的分配 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 3 举例 参P399例8 25 六 附注 了解 12基本财务报表 附注 企业基本情况财务报表的编制基础遵循企业会