第五单元：企业所得税计算与申报PPT课件VIP

1 请简述增值税 营业税和消费税的含义 并进行比较 温故而知新 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的增值额为征税对象征收的一种税 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产 就其营业额征收的一种税 它是对特定消费品和消费行为征收的一种税 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 2 请简述营业税计算和申报包括的主要步骤 什么是应税营业额 应税营业额如何确定 四个步骤 1 计算应税营业收入 2 计算应税营业额 3 计算应纳营业税额 4 计算应扣缴营业税额应税营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 不同行业计税营业额有其特殊规定 全额计税 余额计税 对纳税人提供劳务 转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由 或者视同发生应税行为而无营业额的 税务机关按以下顺序核定其营业额 1 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 3 按组成计税价格核定 温故而知新 3 纳税人自建建筑物是否需要征收营业税 可以分成几种情况 见 典型任务举例4 企业所得税计算与申报 知识准备 见 马斌说税 企业所得税5min20s10min50s wmv 情境1 1 北京康维有限责任公司 以下简称 康维公司 的登记注册地在北京市海淀区 该公司是一家生产 销售手机并出租设备的公司 2009年该公司的所得既包括销售货物所得 也包括转让财产所得 利息所得 接受捐赠所得等 请分析 1 康维公司是否需要缴纳企业所得税 2 如果需要缴纳企业所得税 哪些所得应该纳税 3 如果需要缴纳企业所得税 康维公司适用的税率是多少 情境1 2 张华 孟欣 黎明三个人成立了一家合伙企业 口福居酒楼 该酒楼主要从事餐饮服务 该企业是否需要缴纳企业所得税 为什么 情境分析 企业所得税 公司税 法人税 是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税 法人 相对于自然人而言 自然人是以生命为存在特征的个人 我们每个人都是自然人 法人是具有民事权利能力和民事行为能力 依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织 是社会组织在法律上的人格化 对康维公司的分析 康维公司系有限责任公司 具有法人资格 因此康维公司属于企业所得税的纳税人 对口福居酒楼的分析 由于口福居酒楼是合伙企业 不具有法人资格 因此口福居酒楼不需要缴纳企业所得税 其投资者张华 孟欣 黎明从企业分得的生产 经营所得应该比照 个体工商户的生产 经营所得 缴纳个人所得税 应税所得额也称为应纳税所得额 是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 是计算应纳所得税额的依据 从根源和性质上 不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益 是专门从事特定目的的收入 这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴 不征税收入具体包括 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 提问与思考 银达公司系东莞市招商引资的企业 由于其对地方经济发展的贡献 2009年5月市政府奖励该公司100万元 请问市政府奖励是银达公司的不征税收入吗 分析与回答 税法规定 财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 显然 银达公司不是纳入预算管理的单位 团体或组织 100万元虽由市财政拨付 但属于奖励款项 财政补贴 不属于财政拨款 应当计入收入总额 缴纳所得税 免税收入是国家为了实现某些经济和社会目标 在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾 而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围 免税项目包括 1 国债利息收入 为鼓励企业积极购买国债 支援国家建设 税法规定 企业因购买国债所得的利息收入 免征企业所得税 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 收入总额减去不征税收入和免税收入计算出征税收入 思考 江西某供电公司2009年全年代收三峡建设基金8000万元 城市公共建设基金5000万元 2009年3月收到政府补贴600万元主要用于开发环保设备 2009年4月从境内子公司分得股息500万 请问不征税收入和免税收入各是多少 分析 江西某供电公司2009年全年代收三峡建设基金8000万元以及城市公共建设基金5000万元 江西某供电公司在会计处理上计入往来账以后交给政府相关管理部门 不计入收入 不交企业所得税 是政府性基金 属于不征税收入 金额共计13000万元 中华人民共和国企业所得税法 第二十六条规定 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益免征企业所得税 因此 2009年4月从子公司分得的股息500万元属于免税收入 2009年3月收到的政府补贴600万元是使企业的净资产增加的经济利益流入 属于政府补贴 此收入应当缴纳企业所得税 应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额 汇算清缴 是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内 依照税收法律 法规 规章及其他有关企业所得税的规定 自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额 根据月度或季度预缴企业所得税的数额 确定该纳税年度应补或者应退税额 并填写企业所得税年度纳税申报表 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报 提供税务机关要求提供的有关资料 结清全年企业所得税税款的行为 登记注册地标准 实际管理机构标准 一 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 即现行税法以注册地或实际管理机构其一在中国境内作为判断居民企业的标准 1 登记注册地标准依法在中国境内成立的企业 包括依照中国法律 行政法规在中国境内成立的企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织 属于居民企业 2 实际管理机构标准实际管理机构是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 对于实际管理机构的判断 应当遵循实质重于形式的原则 二 非居民企业非居民企业是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 三 居民企业和非居民企业的纳税义务在所得税法中划分居民企业与非居民企业的主要目的是确定纳税人的纳税义务 1 居民企业承担全面纳税义务即居民企业就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 2 非居民企业承担有限纳税义务非居民企业仅就其来源于中国境内所得部分纳税 提问与思考 日本某公司在中国境内设立分支机构 该分支机构应该向日本政府还是向中日政府缴纳企业所得税 为什么 分析与回答 该日本公司在中国设立的分支机构既要向中国政府缴纳企业所得税 同时也要向日本政府缴纳所得税 因为我国时实行地域税收管辖权 按照地域税收管辖权 中国政府有权对日本公司在中国境内设立的分支机构的所得征税 提问与思考 山西鸿源公司是一家生产 销售运动器材的公司 该公司的登记注册地在中国山西省太原市 同时该公司在英国和美国设有分支机构 请问其来自美国和英国的所得是否负有向中国政府缴纳企业所得税的义务 分析与回答 根据 企业所得税法 的规定 山西鸿源公司属于我国的居民企业 因此该公司应该就来自境内 境外的全部所得缴纳企业所得税 所以该公司负有就来自美国和英国的所得向中国政府申报纳税的义务 1 请简述增值税 消费税 营业税和企业所得税的含义 并比较其征税范围和计税依据 温故而知新 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的增值额为征税对象征收的一种税 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产 就其营业额征收的一种税 它是对特定消费品和消费行为征收的一种税 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税 2 与其他税种相比 企业所得税最显著的特点是什么 是征收方法不同 其它税种大多是按月或按旬征收 即按实际劳务或营业额的多少征收 而企业所得税实行按年计算 分期预缴 即预先缴纳 等到年度结束再汇算清缴 多退少补 温故而知新 3 应税所得额与会计利润有何区别和联系 区别 应纳税所得额是一个税收概念 是计算缴纳企业所得税的计税依据 会计利润是一个会计概念 反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果 联系 会计利润是确定应纳税所得额的基础 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 温故而知新 工作任务二 确定企业所得税的计税依据 应纳税所得额 工作任务三 企业所得税的申报与缴纳 情景导航1 3 北京绿叶有限责任公司 以下简称 绿叶公司 2009年的会计利润为398000元 该公司在会计与税法上存在以下差异 1 该公司实际发生的业务招待费为96000元 按照税法规定 在计算应纳税所得额时 可以扣除56300元 2 该公司支付给残疾职工的工资为35000元 按照税法规定 支付给残疾职工的工资可以加计100 扣除 即税前可以扣除的残疾职工工资为70000元 3 该公司2009年购入一辆轿车 公司按照3年计提折旧 2009年共提取折旧30000元 而税法规定轿车的最短折旧年限为4年 根据税法规定 该公司2009年轿车应提折旧22500元 请回答以下问题 1 该公司在会计与税法上的上述3个差异 哪些属于永久性差异 哪些属于暂时性差异 2 计算该公司2009年的应纳税所得额 一 应纳税所得额的计算公式应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损其中 亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除以后小于零的数额 换言之 此处的亏损是指税法中的亏损 而非会计中的亏损 应纳税所得额 会计利润 利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 一 永久性差异永久性差异是指某一期间发生 以后各期不能转回或消除 即该项差异不影响其他会计期间 其成因是由于会计准则与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异 永久性差异有四种基本类型 1 会计准则规定应确认为收入 增加会计利润 但税法规定不作为应纳税所得额的项目 如国债利息收入 2 会计准则规定可以列为成本 费用或损失 但税法上不允许扣除或限额扣除的项目 如企业的公益性捐赠支出3 会计准则规定不确认为收入 但按税法规定要作为应纳税所得额的项目 如企业将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 利润分配等业务时 会计上并没有明确规定增加企业的营业收入 没有增加会计利润 但在税法上 应当视同销售增加企业的应纳税所得额 4 会计准则未确认为成本 费用或者损失 但税法规定应作为成本 费用 损失在税前扣除 如企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 二 会计与税法的差异 二 暂时性差异暂时性差异是指应纳税所得额的计算和会计利润的差额 在一个期间内形成 但可以在随后的一个或几个期间内转回 例如固定资产折旧 所有的暂时性差异一定会形成资产的账面价值与其计税基础的不同或者形成负债的账面价值与其计税基础的不同 从而形成可抵扣暂时性差异或者应纳税暂时性差异 二 会计与税法的差异 对绿叶公司的分析 1 永久性差异与暂时性差异分析 业务招待费会计上支出的业务招待费为96000元 税法上允许扣除的业务招待费为56300元 有39700元的业务招待费在计算应纳税所得额时不允许扣除 应作纳税调增处理 这39700元业务招待费2009年度不允许在企业所得税前扣除 以后年度也不允许在税前扣除 因此属于永久性差异 残疾职工工资会计上支出的残疾职工工资为35000元 税法上允许扣除的残疾职工工资为70000元 两者的差额35000元应作纳税调减处理 这35000元残疾职工工资在2009年度加计扣除 以后年度不能转回或消除 即该项差异不影响其他会计期间 因此属于永久性差异 固定资产折旧该公司2009年会计上计提的轿车折旧为30000元 在税法上允许扣除22500元的折旧 两者的差额7500元应作纳税调增处理 由于该公司在会计上按照3年计提折旧 而税法上允许按4年计提折旧 从固定资产整个使用周期看 折旧总额相同 即会计利润和应纳税所得额允许扣除的折旧费用总额相同 因此 该差异属于暂时性差异 2 应纳税所得额计算应纳税所得额 398000 96000 56300 35000 30000 22500 398000 39700 35000 7500 410200 元 该企业在计算缴纳企业所得税时 应该以410200元的应纳税所得额为计税依据 情境1 4 华芳公司的登记注册地在上海市闵行区 该公司是一家从事百货零售的公司 该公司能正确核算成本费用总额 但不能正确核算收入总额 2009年第1季度该公司成本费用总额为47500元 该公司按季度预缴所得税 请问 1 税务机关将采用什么方式对该公司征收企业所得税 2 华芳公司应该在月度终了后多长时间内缴纳企业所得税 3 该公司预缴企业所得税时 应该如何填写 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 情境导航1 5 康维公司属于查账征收企业所得税的纳税人 根据税务机关的规定 康维公司按季度预缴企业所得税 康维公司以前年度尚未弥补的亏损为2000万元 经审查 该项亏损可以结转至2009年度弥补 2009年第4季度 康维公司的利润表如表1 1所示 表1 1康维公司利润表2009年10月1日至2009年12月31日 康威公司10 12月份的投资收益1137000元全部为国债利息收入 康维公司2009年度利润表如表1 2所示 表1 2康维公司利润表2009年1月1日至2009年12月31日 康威公司2009年的投资收益4520000元全部为国债利息收入 康维公司第1 2 3季度已经累计预缴企业所得税43738605 38元 根据上述信息 请回答下列问题 1 康维公司应该在月度终了后多长时间内预缴企业所得税 2 康维公司应该向哪个税务局缴纳企业所得税 3 康维公司应如何填写 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 4 康维公司年度终了后应该如何进行企业所得税的汇算清缴 知识点一 企业所得税的征收方法 一 企业所得税的征收方法 一 查账征收也称 查帐计征 或 自报查帐 纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况 向税务机关申请其营业额和所得额 经税务机关审核后 先开缴款书 由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款 这种征收方式适用于帐簿 凭证 财务核算制度比较健全 能够据以如实核算 反映生产经营成果 正确计算应纳税款的纳税人 知识点一 企业所得税的征收方法 一 企业所得税的征收方法 二 核定征收核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全 资料残缺难以查账 或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时 由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式 简称核定征收 对华芳公司的分析 根据 情境1一4 所给的信息 我们可知华芳公司虽能正确核算成本费用 但是无法正确核算收入 税务机关应该采用核定应税所得率的方式征收企业所得税 对于零售贸易业而言 其应税所得率为4 一15 在进行下面分析时 我们假设华芳公司的主管税务机关为其核定的应税所得率为12 则华芳公司第一季度应预缴的所得税额的计算如下 应纳税所得额 成本 费用 支出额 1 应税所得率 应税所得率 47500 1 12 12 6477 27 元 对于采用核定方式征收企业所得税的纳税人而言 暂不适用小型微利企业的照顾性税率 所以华芳公司的适用税率为25 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 6477 27 25 1619 32 元 三 纳税地点居民企业的纳税地点1 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 其中企业登记注册地 是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地 2 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 对华芳公司和康维公司的分析 在情景1 4 1 5中 华芳公司和康维公司都属于居民企业 而且其登记注册地都在我国境内 因此这两家公司都应该向其登记注册地的主管税务机关申报纳税 二 非居民企业的纳税地点1 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 以机构 场所所在地为纳税地点 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 以扣缴义务人所在地为纳税地点 四 货币计量依法缴纳的企业所得税 以人民币计算 所得以人民币以外的货币计算的 应当折合成人民币计算并缴纳税款 五 纳税期限 一 纳税年度企业所得税按纳税年度计算 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 在纳税年度中 对于下列两种情况可以作为例外处理 1 企业在一个纳税年度中间开业 或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 2 企业依法清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 二 预缴方法企业所得税按年计算 为了保证税款的均衡入库 分月或者分季预缴 由税务机关具体核定 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 对华芳公司和康维公司的分析 虽然税务机关对华芳公司和康维公司企业所得税的征收方式不同 但由于这两家公司都属于按季度预缴所得税的公司 因此这两家公司应该在季度终了之日起15日内向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 华芳公司 康维公司应如何填写 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 预缴方法 一 查账征收 应税所得额 表中第4行 实际利润额 应税所得额 因为康维公司2009年第四季度的利润总额为115028088 50元 以前年度待弥补亏损2000万元已经在前三个季度弥补完毕 国债利息收入113 7万元属于免税收入 因此实际利润额的 本期金额 的计算为 实际利润额 利润总额 以前年度待弥补亏损 不征税收入 免税收入 115028088 50 1137000 113891088 50 元 因为康维公司2009年度的利润总额为313365510元 以前年度待弥补亏损2000万元 国债利息收入452万元属于免税收入 因此实际利润额的 累计金额 的计算为 实际利润额 利润总额 以前年度待弥补亏损 不征税收入 免税收入 313365510 20000000 4520000 288845510 元 预缴方法 二 核定征收 三 年终汇算清缴的有关规定 企业在预缴所得税时 并没有真正进行纳税调整 为此企业应当自年度终了之日起5个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 企业在报送企业所得税纳税申报表时 应当按照规定附送财务报告和其他有关资料 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损 都应当依照税法规定的期限 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 年度企业所得税纳税申报表 财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起60日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 企业应当在办理注销登记前 就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税 本书将在第二单元至第九单元详细介绍康维公司汇算清缴的问题 1 企业所得税纳税申报的步骤是什么 填写年度纳税申报表的流程如何 温故而知新 步骤 填报月度 季度 预缴纳税申报表 填报企业所得税年度纳税申报表 办理汇算清缴相关手续 开具 税收缴款书 结清税款 2 预缴纳税申报表有几种类型 分别适用于哪些纳税人 预缴纳税申报表有二种类型 分别适用查账征收纳税人和核定征收纳税人 查账征收也称 查帐计征 或 自报查帐 纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况 向税务机关申请其营业额和所得额 经税务机关审核后 先开缴款书 由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款 这种征收方式适用于帐簿 凭证 财务核算制度比较健全 能够据以如实核算 反映生产经营成果 正确计算应纳税款的纳税人 核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全 资料残缺难以查账 或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时 由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式 简称核定征收 温故而知新 3 预缴纳税申报表 A类 见课本表5 1 中的 实际利润额 项目如何计算 预缴纳税申报表 B类 见课本表5 2 中 按成本费用核定应纳税所得额 类别中 应纳税所得额 项目如何计算 答 实际利润额 利润总额 以前年度待弥补亏损 不征税收入 免税收入应纳税所得额 应税收入 应税所得率 成本 费用 支出额 1 应税所得率 应税所得率 温故而知新 课堂练习 1 悠乐会公司是一家从事食品加工的公司 该公司能够正确核算成本费用总额 但不能正确核算收入总额 税务机关采用核定应税所得率的方式征收企业所得税 核定的应税所得率为10 2009年该公司成本费用总额为865000元 请为其填写 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 B类 2 美涛公司属于查账征收企业所得税的纳税入 根据税务机关的规定 美涛公司按月预缴企业所得税 2009年12月 美涛公司的利润表如表1 6所示 在其投资收益中 2009年全年国债利息收入为1670000元 美涛公司在2009年1 11月已经累计预缴企业所得税278580 33元 请为美涛公司填写 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 收入明细表 的填写 工作任务 康维公司2009年与收入相关资料如下 1 主营业务收入804 400 000元 其中销售产品收入804 300 000元 产品包括三个型号 U6667 U6668和A6666 出租设备收入100000元 合同规定每年付租金一次 年租金收入100000元 2 其他业务收入4 000 000元 包括 处理下脚料收入4 000 000元 3 营业外收入1 582 000元 4 3月2日 康维公司以其运输产品的货运汽车与华夏公司作为运输工具的货运汽车进行交换 康维公司换出货运汽车的账面原价为120000元 已提折旧为20000元 预计未来现金流量现值为110000元 税法上允许扣除的折旧18000元 为此项交换 康维公司以银行存款支付了设备清理费用100元 华夏公司换出货运汽车的账面原价为140000元 已提折旧为30000元 其未来现金流量现值为110000元 假定康维公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用 并作为固定资产管理 康维公司未对换出设备计提减值准备 此项交易是不具有商业实质的非货币性资产交换 5 投资收益4520000元 全部为国债利息收入 请分析 1 康维公司的销售货物收入是多少 康维公司的视同销售收入是多少 康维公司的免税收入是多少 2009年康维公司营业外收入1 582 000元 其中 固定资产盘盈100 000元 处置固定资产净收益160 000元 非货币性资产交易收益320 000元 出售无形资产收益368 000元 罚款净收入1 000元 债务重组收益116 000元 政府补助收入400 000元 捐赠收入117 000元 请根据上述资料和 情境导航2 1 填写 企业所得税年度纳税申报表 附表一 收入明细表 见表2 2 知识点 收入明细表 的填写 一 销售 营业 收入的填写 案例2 7 北京第二建筑公司承包一项工程 总造价480万元 预计总成本450万元 2008年度完成工作量135万元 北京第二建筑公司会计处理 完工进度 135 450 30 确认收入 480 30 144 万元 合同毛利 144 135 9 万元 借 主营业务成本1350000工程施工 合同毛利90000贷 主营业务收入1440000解析 北京第二建筑公司建造房屋取得的主营业务收入1440000元填入 收入明细表 第7行 4 建造合同 二 视同销售收入 的填写 案例2 8 海硕公司是一家空调生产企业 有职工200名 其中一线生产工人为160名 总部管理人员为40名 2008年2月 海硕公司决定以其生产的一种冷暖空调作为福利发放给职工 该空调单位成本为2000元 单位计税价格 公允价值 为3000元 适用的增值税税率为17 假设海硕公司执行 新会计准则 根据资料填写 收入明细表 解析 在新会计准则下 海硕公司的会计处理 1 决定发放非货币性福利借 生产成本561600管理费用140400贷 应付职工薪酬702000计入生产成本的金额 160 3000 1 17 561600 元 计入管理费用的金额 40 3000 1 17 140400 元 二 视同销售收入 的填写 实际发放非货币性福利借 应付职工薪酬702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000应交的增值税销项税额 160 3000 17 40 3000 17 102000 元 借 主营业务成本400000贷 库存商品400000海硕公司以冷暖空调作为福利发放给职工的行为应该视同销售 其销售收入应当以公允价值60000元填入 收入明细表 第15行 2 货物 财产 劳务视同销售收入 二 视同销售收入 的填写 二 营业外收入 的填写 营业外收入包括固定资产盘盈 处置固定资产净收益 非货币性资产交易收益 出售无形资产收益 罚款收入 债务重组收益 政府补助收入 捐赠收入和其他九个项目 这些项目的数字都来自 营业外收入明细账 工作任务 康维公司2009年与收入相关资料如下 1 主营业务收入804 400 000元 其中销售产品收入804 300 000元 产品包括三个型号 U6667 U6668和A6666 出租设备收入100000元 合同规定每年付租金一次 年租金收入100000元 2 其他业务收入4 000 000元 包括 处理下脚料收入4 000 000元 3 营业外收入1 582 000元 4 3月2日 康维公司以其运输产品的货运汽车与华夏公司作为运输工具的货运汽车进行交换 康维公司换出货运汽车的账面原价为120000元 已提折旧为20000元 预计未来现金流量现值为110000元 税法上允许扣除的折旧18000元 为此项交换 康维公司以银行存款支付了设备清理费用100元 华夏公司换出货运汽车的账面原价为140000元 已提折旧为30000元 其未来现金流量现值为110000元 假定康维公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用 并作为固定资产管理 康维公司未对换出设备计提减值准备 此项交易是不具有商业实质的非货币性资产交换 5 投资收益4520000元 全部为国债利息收入 请分析 1 康维公司的销售货物收入是多少 康维公司的视同销售收入是多少 康维公司的免税收入是多少 2009年康维公司营业外收入1 582 000元 其中 固定资产盘盈100 000元 处置固定资产净收益160 000元 非货币性资产交易收益320 000元 出售无形资产收益368 000元 罚款净收入1 000元 债务重组收益116 000元 政府补助收入400 000元 捐赠收入117 000元 请根据上述资料和 情境导航2 1 填写 企业所得税年度纳税申报表 附表一 收入明细表 见表2 2 解析 1 康维公司销售货物的收入包括 销售产品的收入804 300 000元和处理下脚料收入4 000 000元 2 视同销售收入 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 3 免税收入 4520000元 其中 视同销售收入的会计处理 3月2日 康维公司以其运输产品的货运汽车与华夏公司作为运输工具的货运汽车进行交换的会计处理 借 固定资产清理100000累计折旧20000贷 固定资产120000支付清理费用借 固定资产清理100贷 银行存款100换入货运汽车的入账价值 100000 100 100100 元 借 固定资产100100贷 固定资产清理100100 康维公司的税收处理 在会计上康维公司没有确认收入 但是康维公司的货运汽车所有权已经转移给华夏公司 税法应当交企业所得税 属于非货币性交易视同销售收入 其销售收入应当以公允价值110000元计算 课堂练习 操作练习 赛格公司是一家销售建筑材料的公司 2009年与收入相关资料如下 1 主营业务收入6560000元 其中销售产品收入5670000 提供安装劳务收入890000元 2 其他业务收入1000000元 包括 出租包装物押金收入1000000元 3 营业外收入180000元 其中 固定资产盘盈10000元 处置固定资产净收益20000元 非货币性资产交易收益56000元 出售无形资产收益7000 元 罚款净收入2000元 债务重组收益5000元 政府补助收入80000元 4 8月9日 赛格公司以外购一批上覆板 产品型号 IRB 小一四 与天健公司换入一批上覆板 产品型号 IRB 小 三 公允价值均不能可靠计量 没有补价 上覆板 产品型号 IRB 小一四 成本50万元 公允价值70万元 增值税税率17 此项交易是不具有商业实质的非货币性交易 请根据上述资料填写附表一 收入明细表 成本费用明细表 的填写 康维公司2009年与扣除相关资料如下 1 主营业务成本346 205 600元 其中销售产品成本346000000元 产品包括U6667产品 U6668产品 A6666产品 出租设备成本5600元 2 其他业务成本3200000元 包括 处理下脚料成本3200000元 3 销售费用104 800 000元 管理费用29 675 000元 财务费用920 000元 4 营业外支出3 463 000元 营业外支出中的财产损失内容如下 1 3月18日 康维公司一台设备盘亏 该设备实际成本为1170000元 累计折旧100000元 保险公司赔偿870000元 2 12月2日 康维公司管理不善发现一台设备毁损 该设备实际成本为21000元 累计折旧8000元 管理人员赔偿2000元 工作任务 2009年康维公司营业外支出总额3 463 0000元 其中 固定资产盘亏200 000元 处置固定资产净损失50 000元 出售无形资产损失32 000元 债务重组损失66 000元 罚款支出4 000元 非常损失11 000元 捐赠支出2 000 000元 其他1 100 000元 请分析 1 康维公司2009年成本 费用各是是多少 2 康维公司2009年税前扣除的财产损失是多少 3 请根据上述资料和 上一节的工作任务 填写 企业所得税年度纳税申报表 附表二 成本费用明细表 见课本表5 5成本费用明细表 工作任务 知识点一 税前扣除项目的原则 一 权责发生制原则二 配比原则三 相关性原则四 确定性原则五 合理性原则 提问与思考 2009年4月 腾达公司委托兴诚税务师事务所对该企业2008年度的企业所得税进行汇算清缴鉴证 税务师事务所经过对腾达公司的账务进行审核 取得如下资料 1 2008年腾达公司的固定资产少计提折旧20万元 2009年腾达公司补提2008年固定资产折旧20万元 并在税前扣除 2 营业外支出中列支法律诉讼费20000元 用途是总经理赵刚因其生活住房质量问题和某房地产开发公司发生法律纠纷而发生的诉讼费 3 该公司应收账款的坏账准备5000元在税前扣除 4 该公司业务招待费300万元 全年销售收入1000万元 业务招待费占销售收入的30 同行业业务招待费占销售收入5 左右 请问如果上述支出在税前扣除是否符合税前扣除的原则 知识点二 扣除项目的范围 一 成本成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 即企业销售商品 产品 材料 下脚料 废料 废旧物资等 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 二 费用费用是指企业每一个纳税年度为生产 经营商品和提供劳务等所发生的销售 经营 费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 三 税金 案例3 1 宏远公司2009年销售货物实际交纳增值税20万元 消费税10万元 城建税2 1万元 教育费附加0 9万元 还交纳房产税1万元 城镇土地使用税0 5万元 印花税0 2万元 个人所得税1 5万元 企业当期所得税前可扣除的税金是多少 解析 计入销售税金及附加的金额 10 2 1 0 9 13 万元 计入管理费用的金额 1 0 5 0 2 1 7 万元 当期所得税前可扣除的税金合计 13 1 7 14 7 万元 1 企业所得税纳税申报的步骤是什么 填写年度纳税申报表的流程如何 温故而知新 步骤 填报月度 季度 预缴纳税申报表 填报企业所得税年度纳税申报表 1 6 5 办理汇算清缴相关手续 开具 税收缴款书 结清税款 企业所得税年度纳税申报表 1 6 5 附表一至附表六是主表的附表 附表七至附表十一是附表的附表 附表一 收入明细表 附表二 成本费用明细表 附表三 纳税调整项目明细表 附表四 企业所得税弥补亏损明细表 附表五 税收优惠明细表 附表六 境外所得税抵免计算明细表 附表七 以公允价值计量资产纳税调整表 附表八 广告和业务宣传费跨年度纳税调整表 附表九 资产折旧 摊销纳税调整明细表 附表十 资产减值准备项目调整明细表 附表十一 长期股权投资所得 损失 明细表 2 企业所得税税前扣除原则有哪些 请联系案例回答 温故而知新 2009年4月 腾达公司委托兴诚税务师事务所对该企业2008年度的企业所得税进行汇算清缴鉴证 税务师事务所经过对腾达公司的账务进行审核 取得如下资料 1 2008年腾达公司的固定资产少计提折旧20万元 2009年腾达公司补提2008年固定资产折旧20万元 并在税前扣除 2 营业外支出中列支法律诉讼费20000元 用途是总经理赵刚因其生活住房质量问题和某房地产开发公司发生法律纠纷而发生的诉讼费 3 该公司应收账款的坏账准备5000元在税前扣除 4 该公司业务招待费300万元 全年销售收入1000万元 业务招待费占销售收入的30 同行业业务招待费占销售收入5 左右 请问如果上述支出在税前扣除是否符合税前扣除的原则 权责发生制 配比 相关性 确定性 合理性 3 天宇公司2009年实际交纳增值税20万元 营业税50万元 城建税4 9万元 教育费附加2 1万元 还交纳房产税1 6万元 城镇土地使用税1 2万元 印花税0 5万元 个人所得税2万元 企业所得税2 1万元 请问企业当期所得税前可扣除的税金是多少万元 温故而知新 企业当期所得税前可扣除的税金 50 4 9 2 1 1 6 1 2 0 5 60 3 万元 康维公司2009年与扣除相关资料如下 1 主营业务成本346 205 600元 其中销售产品成本346000000元 产品包括U6667产品 U6668产品 A6666产品 出租设备成本5600元 2 其他业务成本3200000元 包括 处理下脚料成本3200000元 3 销售费用104 800 000元 管理费用29 675 000元 财务费用920 000元 4 营业外支出3 463 000元 营业外支出中的财产损失内容如下 1 3月18日 康维公司一台设备盘亏 该设备实际成本为1170000元 累计折旧100000元 保险公司赔偿870000元 2 12月2日 康维公司管理不善发现一台设备毁损 该设备实际成本为21000元 累计折旧8000元 管理人员赔偿2000元 工作任务 2009年康维公司营业外支出总额3 463 0000元 其中 固定资产盘亏200 000元 处置固定资产净损失50 000元 出售无形资产损失32 000元 债务重组损失66 000元 罚款支出4 000元 非常损失11 000元 捐赠支出2 000 000元 其他1 100 000元 请分析 1 康维公司2009年成本 费用各是是多少 2 康维公司2009年税前扣除的财产损失是多少 3 请根据上述资料和 上一节的工作任务 填写 企业所得税年度纳税申报表 附表二 成本费用明细表 见课本表5 5成本费用明细表 工作任务 四 损失 损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让资产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 提问与思考 大华公司2009年发生的资产损失业务如下 管理人员在仓库抽烟 造成火灾 毁损原材料价值为100万元 不含税 责任人赔偿7万元 保险公司赔偿50万元 请问这项资产损失所得税前扣除的金额是多少 分析与回答 财税 2009 57号第十条规定 企业因存货盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 因此 大华公司毁损的存货造成不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额17万元 100 x17 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 财税 2009 57号第八条规定 对企业毁损 报废的固定资产或存货 以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值 保险赔款和责任人赔偿后的余额 作为固定资产或存货毁损 报废损失在计算应纳税所得额时扣除 大华公司毁损存货成本为117万元 100 17 责任人赔偿7万元 保险公司赔偿50万元 毁损存货的净损失60万元 117 7 50 可以在税前扣除 非货币性交易视同销售成本是税法上允许扣除的成本康维公司换出货运汽车的账面原价为120000元 会计 税法的相关规定对康维公司资产的账面原值没有差异 会计上的累计折旧为20000元 税法上允许扣除的折旧为18000元 康维公司以银行存款支付了设备清理费用100元 则税法上允许扣除的成本 120000 18000 100 102100元 康维公司因管理不善设备毁损 盘亏符合税法规定损失范围可以在税前扣除 根据财税 2009 57号第八条规定 毁损设备的原值为21000元 累计折旧为8000元管理人员赔偿2000元 毁损的设备的净损失 21000 8000 2000 11000 元 可以在税前扣除 根据财税 2009 57号第十条规定 康维公司一台设备盘亏 该设备实际成本为1170000元 累计折旧100000元 保险公司赔偿870000元 毁损存货的净损失 1170000 100000 870000 200000 元 可以在税前扣除 分析 课堂练习 赛格公司是一家销售建筑材料的公司 2009年与扣除项目有关的资料如下 1 主营业务成本3450000元 其中销售产品成本2890000元 提供安装劳务成本560000元 2 其他业务成本1000元 包括 出租包装物押金成本1000元 3 营业外支出总额82000元 其中 固定资产盘亏15000元 处置固定资产净损失5000元 出售无形资产损失12000元 债务重组损失7000元 罚款支出2000元 非常损失31000元 捐赠支出10000元 4 8月9日 赛格公司以外购一批板材 产品型号 IRB 小 四 与天健公司换入一批板材 产品型号 IRB 小一三 公允价值均不能可靠计量 没有补价 上覆板 产品型号 IRB 小一四 成本50万元 公允价值70万元 增值税税率17 此项交易是不具有商业实质的非货币性资产交换 请根据上述资料填写附表二 成本费用明细表 第四单元税收优惠的确认与 税收优惠 明细表 课本表5 8 的填写 工作任务 2009年康维公司的相关资料如下 1 投资收益452万元 全部是国债利息收入 2 管理费用中包含研究开发费550万元 康维公司2009年在编残疾职工20人 2009年度残疾职工工资发放总额48万元 3 康维公司于2009年9月购买生产设备 符合 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 增值税专用发票上注明设备价款1200万元 并于当月投入生产 4 9月28日 康维公司所拥有的某项技术的成本为500万元 已摊销金额为310万元 该公司于当日出售该技术的所有权 取得出售收入240万元 应交纳的营业税为12万元 城建税0 84万元 教育费附加0 36万元 请分析 1 康维公司取得的投资收益可以享受何种税收优惠 2 康维公司研究开发费和发放的残疾人工资可以享受何种税收优惠 3 康维公司购买的生产设备可以享受何种税收优惠 4 康维公司技术转让所得可以享受何种税收优惠 一 免税收入 一 国债利息收入国债利息收入 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 上述第二项和第三项所称股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 如果居民企业以及在中国境内设立机构 场所的非居民企业持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间超过12个月的 取得的权益性投资收益为免税收入 知识点一 免税及减税收入 提问与思考 英国梅捷公司在我国设有销售机构 2008年5月10日购入青岛基业股份20万股 2009年6月取得股利收益5万元 2009年3月4日购入华天公司股票5万股 2009年5月3日将其转让 获得3万元的股票转让收益 请判断英国梅捷公司取得青岛基业股份的股利收益及转让华天公司股票的收益是免税收入吗 分析与回答 英国梅捷公司属于在中国设有机构的非居民企业 2009年6月从居民企业青岛基业股份公司取得股息收益 由于持股时间超过12个月 因此属于免税收入 但是 5月3日转让华天公司股票获得3万元的转让收益 持股时间不足12个月 不属于免税收入 一 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 即现行税法以注册地或实际管理机构其一在中国境内作为判断居民企业的标准 二 非居民企业非居民企业是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 二 减计收入企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 知识点二 加计扣除的项目 一 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费 一 研究开发费的扣除办法企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的