第五章--企业主要经济业务核算PPT课件

会计学基础 第五章企业主要经济业务的核算 企业的主要经济业务的内容包括以下几方面 1 资金筹集的业务包括 吸收投资者投入资金 从银行等金融机构取得借款业务 2 资金在企业中周转的业务包括 生产准备 产品生产 产品销售及财务成果形成与分配的经济业务 3 资金退出企业的业务包括 偿还各项债务 上缴各项税金 向投资者分配利润等 企业经济业务概述 资金投入 采购 货币资金 原材料 在产品 生产 固定资产 产成品 货币资金 销售 资金退出 重新投入生产周转 资金筹集业务 采购业务 销售业务 财务成果业务 资金退出企业 工资及其他生产费用 生产业务 企业筹资渠道 接受所有者投资 借入 第一节资金筹集业务的会计处理 一 实收资本的会计处理 实收资本 投入资本 1 按照投资主体的不同分为 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外商投入资本 2 按投入资产的形态分 货币资金投入 实物投资和无形资产投资 二 投入资本的核算 1 投入资本的方式 货币资金 实物 无形资产 专利权 土地使用权等 材料 厂房 设备等 2 需要使用的总分类账户 1 银行存款 2 原材料 3 库存商品 4 无形资产 5 实收资本 用途 核算企业投资者按照章程的规定 投入资本的增减变动及其结余情况的账户 性质 所有者权益类 结构 如下所示 明细账 按投资者的名称设置 如股份有限公司 实收资本 账户改为 股本 按投入资金的形态和用途设置 库存现金 银行存款 固定资产 无形资产 等资产账户 二 会计处理接受货币资金的投资 接受实物投资 接受无形资产投资 借 银行存款贷 实收资本 借 固定资产贷 实收资本 借 无形资产贷 实收资本 例 永安企业与 年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元 款项已存入银行 借 银行存款1700000贷 实收资本 甲公司700000 乙公司1000000 例 永安企业与 年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台 确认的价值分别为800000元和200000元 共计1000000元 借 固定资产1000000贷 实收资本 甲公司1000000 例 永安企业与 年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利 确认的价值为300000元 借 无形资产300000贷 实收资本 甲公司300000 二 借款的会计处理 银行借款 是企业通过签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项 根据借款偿还期限分为 长期借款 短期借款 二 借入资本的核算 1 借入资金的主要方式 向银行借入 发行债券 短期借款 长期借款 2 应设置的主要账户 1 短期借款 2 长期借款 3 财务费用 4 应付利息 1 短期借款 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年及一年以内的各种借款本金增减情况的账户 性质 负债类 结构 如下所示 短期借款 取得短期借款本金 归还的短期借款本金 期末尚未归还的短期借款本金 2 长期借款 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户 性质 负债类 结构 如下所示 长期借款 取得长期借款本金 归还的长期借款本金 期末尚未归还的长期借款本金 3 财务费用 用途 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户 性质 损益类 结构 如下所示 财务费用 发生的各项财务费用 借款利息 借款手续费 汇兑损失等 存款利息收入 汇兑收益及期末转入 本年利润 账户的财务费用 4 应付利息 用途 核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户 性质 负债类 结构 如下所示 3 借入资金的会计处理 1 取得借款的核算 借 银行存款贷 短期借款 取得短期借款本金时 应记为 借 银行存款贷 长期借款 取得长期借款本金时 应记为 2 借入资金利息的核算 借 财务费用贷 银行存款 按期支付利息 记为 按期计提 定期支付 每期计提时 记为 借 财务费用贷 应付利息 支付利息时借 应付利息贷 银行存款 若利息数额不大 也可于实际支付时记入财务费用 3 偿还借款的核算 归还长期借款本金时 应记为 借 长期借款贷 银行存款 若最后一期利息与本金偿还同时支付 还应借记 应付利息 账户 归还短期借款本金时 应记为 借 短期借款贷 银行存款 二 会计处理 短期借款取得的会计处理例 永安企业于 年12月10日向银行借入期限3个月 年利率为6 的借款100000元 所得款项存入银行存款户 借 银行存款100000贷 短期借款100000 二 会计处理 长期借款取得的会计处理例 永安企业于 年12月11日与银行签订的借款协议中规定 借款本金为800000元 期限为5年 年利率为10 按年支付利息 当日银行已将全部款项划入企业存款户 借 银行存款800000贷 长期借款800000 第二节生产准备业务的会计处理 企业生产准备业务的主要内容包括两方面 固定资产的购置业务材料的采购业务 1 固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 2 固定资产购进成本固定资产应当按成本进行初始计量 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 1 固定资产 账户2 在建工程 账户 二 应设置的总分类账户 1 固定资产 账户 用途 反映达到预定可使用状态的厂房 设备的原值性质 资产类 结构 如下所示 2 在建工程 账户 用途 反映正在建设过程中的厂房 设备的价值的增减变化性质 资产类 结构 如下所示 二 会计处理固定资产购入核算分两种情况 1 购入不需要安装的固定资产 2 购入需要安装的固定资产 需要安装的固定资产须设置 在建工程 账户 固定资产在达到预定使用状态之前所发生地一切支出 记入 在建工程 账户的借方 固定资产安装完毕交付使用后 将借方金额作为固定资产的原始价值从贷方转入 固定资产 账户的借方 例 年12月14日 永安企业购入一台不需要安装的设备 买价300000元 增值税额51000元 运杂费和包装费19000元 全部款项以转账支票支付 该设备已运达企业投入使用 借 固定资产370000贷 银行存款370000 例 年12月14日 永安企业购入一台需要安装的设备 买价300000元 增值税额51000元 运杂费和包装费19000元 全部款项以转账支票支付 该设备已运达企业需安装投入使用 1 购入时 借 在建工程370000贷 银行存款370000 2 以银行存款支付安装调试费时 借 在建工程30000贷 银行存款30000 3 安装完毕交付使用时 借 固定资产400000贷 在建工程400000 三 材料购进业务的核算 材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象 其购进过程大致可分为如下几个环节 取得材料所有权 将材料运到企业 将材料验收入库 一 材料购进业务描述 1 购买材料 办理货款结算 1 购料已付款 2 购料未付款 3 预付购料款2 发生采购费用3 计算并结转入库材料的采购成本 二 应设置的主要总分类账户 1 在途物资2 原材料3 应付账款4 预付账款5 应交税费 应交增值税 1 在途物资 用途 核算企业购入材料的买价和采购费用 计算采购成本的账户 性质 资产类 结构 如下所示 2 原材料 用途 核算企业库存材料增减变动情况的账户 性质 资产类 结构 如下所示 3 应付账款 用途 核算企业因购买材料 物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户 性质 负债类 结构 如下所示 4 预付账款 用途 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 性质 资产类 结构 如下所示 5 应交税费 应交增值税 用途 核算企业应交增值税增减变动情况的账户 性质 负债类 结构 如下所示 购进材料时支付或应付的增值税 销售产品时收到或应收的增值税 三 会计处理 1 购买材料 办理货款结算 1 购料已付款 2 购料未付款 3 预付购料款2 发生采购费用3 计算并结转入库材料的采购成本 1 购料已付款 应记为 借 在途物资应交税费 应交增值税贷 银行存款 1 购买材料 办理货款结算 2 购料未付款 应记为 借 在途物资应交税费 应交增值税贷 应付账款 3 预付购料款的核算 预付购料款时 记为 借 预付账款贷 银行存款 取得预付款的材料时 记为 借 在途物资应交税费 应交增值税贷 预付账款 分配采购费用 2 发生采购费用时 应记为 借 在途物资贷 银行存款 库存现金 3 计算并结转材料采购成本 材料采购成本 买价 采购费用 材料采购业务各总分类账户之间的对应关系 应付账款 银行存款 在途物资 预付账款 购料已付款 购料未付款 预付购料款 结算预付款的材料 结转入库材料的采购成本 第四节生产业务的核算 一 生产业务描述 领用生产用材料 进行产品生产 产品完工入库 生产业务核算的主要内容制造产品 发生各项费用1 材料耗费2 人工费用3 归集和分配各项间接费用形成产成品1 计算产品成本2 结转完工产品成本 二 应设置的主要总分类账户 1 生产成本2 制造费用3 库存商品4 应付职工薪酬5 累计折旧6 管理费用 二 应设置的主要总分类账户 1 生产成本 用途 核算企业生产产品所发生生产费用 计算确定产品实际制造成本的账户 性质 成本类 结构 如下所示 用途 核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户 性质 成本类 结构 如下所示 2 制造费用 二 应设置的主要总分类账户 用途 核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户 性质 资产类 结构 如下所示 3 库存商品 二 应设置的主要总分类账户 用途 核算企业应付给职工的工资总额和福利费 保险费等的分配和支付情况的账户 性质 负债类 结构 如下所示 4 应付职工薪酬 二 应设置的主要总分类账户 用途 核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户 性质 资产类 结构 如下所示 5 累计折旧 二 应设置的主要总分类账户 用途 核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户 性质 损益类 结构 如上所示 6 管理费用 1 材料费用的核算 领用材料时应根据领料的用途 记为 借 生产成本 直接生产产品用料 制造费用 车间共同用料 管理费用 行政管理部门用料 贷 原材料 仓库一共发出的材料 2 人工费的核算 月末结算分配工资等人工费用时 应记为 借 生产成本 直接生产人员工资 制造费用 车间辅助 管理人员工资 管理费用 行政管理人员工资 贷 应付职工薪酬 应付工资总额 工资费福利费 3 制造费用的归集和分配 1 间接生产费用发生时 应根据发生的情况记为 借 制造费用贷 有关账户 2 间接生产费用的分配 4 完工产品生产成本的计算及结转 产品成本的构成 产品生产成本 直接材料费 直接人工费 制造费用 结转完工入库产品的实际生产成本时 应记为 借 库存商品贷 生产成本 完工产品成本的计算 完工产品成本 期初在产品成本 本期的直接材料费 本期的直接人工费 本期制造费用 期末在产品成本 生产业务过程各总分类账户之间的关系 生产成本 制造费用 第五节销售业务的核算 一 产品销售业务描述 销售产品 办理货款结算 销货已收款 销货未收款 预收销货款 发生销售费用 计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本 二 应设置的主要账户 1 主营业务收入2 销售费用3 营业税金及附加4 主营业务成本5 应收账款6 预收账款 二 应设置的主要账户 1 主营业务收入 用途 核算企业因销售产品所取得收入的账户 性质 损益类 结构 如下所示 2 销售费用 用途 核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户 性质 损益类 结构 如下所示 3 营业税金及附加 用途 核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 性质 损益类 结构 如下所示 二 应设置的主要账户 4 主营业务成本 用途 核算企业所售出产品的制造成本的账户 性质 损益类 结构 如下所示 5 应收账款 用途 核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户 性质 资产类 结构 如上所示 6 预收账款 用途 核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户 性质 负债类 结构 如上所示 销货已收款 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 三 销售业务的会计处理 1 实现销售收入 销货未收款 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 预收销货款 预收时 借 银行存款贷 预收账款 发出预收货款的产品时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 2 发生销售费用 借 销售费用贷 库存现金 或银行存款 期末计算出应缴纳的有关消费税 资源税 城市维护建设税等销售税金时 应记为 借 营业税金及附加贷 应交税费 3 计算销售税金 期末结转已售产品的销售成本时 应记为 借 主营业务成本贷 库存商品 结转销售成本 销售业务过程各总分类账户之间的关系 银行存款 应收账款 主营业务收入 库存商品 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 应交税费 预收账款 第六节利润形成及分配 一 利润形成及分配业务 一 利润的形成核算 二 利润的分配核算 二 利润的计算 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 2 营业利润的计算 营业利润 收入 费用 投资收益 公允价值变动损益 资产减值损失收入 主营业务收入 其他业务收入费用 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用注 投资收益 公允价值变动损益 资产减值损失等内容将在后续课程中阐述 1 净利润的计算 构成 净利润 利润总额 所得税费用 三 营业外收支的核算 1 营业外收入的核算 营业外收入的核算范围 设置 营业外收入 账户 会计处理 实现各项营业外收入时 应记为 借 有关账户贷 营业外收入 2 营业外支出的核算 营业外支出的核算范围 设置 营业外支出 账户 会计处理 发生各项营业外支出时 应记为 借 营业外支出贷 有关账户 四 利润形成的核算 1 设置 本年利润 账户 用途 核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户 性质 所有者权益类 结构 如右所示 2 期末结转损益的会计处理 1 期末结转各项收入时 记为 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 2 期末结转各项费用支出时 记为 借 本年利润贷 主营业务成本销售费用营业税金及附加财务费用管理费用其他业务成本营业外支出 本年利润 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 主营业务收入 其他业务收入 结转收入 结转支出 余 利润总额 营业外收入 余 亏损额 3 所得税及税后利润的确定 1 所得税的计算应纳所得税额 应纳税所得额所得税税率 2 设置 所得税费用 账户 用途 核算企业按规定从本期损益中减去的所得