第九章涉外税收法律制度PPT课件

第九章涉外税收法律制度 第一节涉外税收法律制度概述 一 涉外税法的概念 掌握 涉外税法是调整在具有涉外因素的税收活动中所产生的社会关系的法律规范的总称 涉外税收调整的对象是指具有涉外因素的税收活动中产生的社会关系 简称涉外税收关系 二 涉外税法的体系 掌握 实体法 程序法 涉外税法的体系 涉外税收体制法 涉外税收调控法 商品税法 所得税法 财产税法 三 涉外税法的构成要素 重点 一 税法主体征税人 国家纳税人 自然人 法人和非法人组织 外商投资企业 外国企业 外国自然人 二 征税客体商品税 所得税和财产税 三 税目与计税依据 名词解释 四 税率 重点 应纳税额与计税依据的比率 是税法的核心要素 反映税收的深度 衡量税赋高低税率分为三种 比例税率 累进税率 定额税率 前两种是从价计征 后一种从量计征 五 税收优惠减 免 退 抵 识记各自含义p310 六 纳税环节 七 纳税期限期限包括 税款计算期和税款缴库期 不能按期计算的 可以按次计算 八 纳税地点机构所在地的税务机关 销售地税务机关或报关地的海关等 九 法律责任即不利后果 当然 当事人对不利后果可以通过行政复议 行政诉讼加以救济 四 涉外税法的立法状况及展望 1 1994年税制大改革改革的基本原则是 统一税法 公平税负 简化税制 合理分权 保障财政收入 加强宏观调控 统一税法后的税种 商品税法 所得税法 财产税法 外商投资企业所得税 外国企业所得税和个人所得税 又称流转税 包括增值税 消费税 营业税和关税 资源税 房产税 土地增值税 车船使用税 2 十六届三中全会 2003 分布实施税收制度改革的原则 简税制 宽税基 低税率 严征管具体内容 一般了解 改革出口退税 统一各类企业税收制度 增值税由生产性转向消费型 完善消费税 适当扩大税基 改进个人所得税等等p312 个人所得税改革历程 1999年 个税法第四条第二款 储蓄存款利息 免征个人所得税项目删去 而开征了个人储蓄存款利息所得税 2002年个税收入实行中央与地方按比例分享 2005年通过决议于2006年将免征额从800元上调至1600元 2007年6月进行第四次修正 第十二条修改为 对储蓄存款利息所得开征 减征 停征个人所得税及其具体办法 由国务院规定 个人所得税改革历程 2007年12月决议从2008年3月将免征额提升至2000元 2009年取消 双薪制 计税办法 2011年6月30日下午 十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定 根据决定 个税起征点将从现行的2000元提高到3500元 2012年7月22日 中央政府有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作 为 按家庭征收个人所得税 改革做好技术准备 此前业内一直呼吁的综合税制有望在未来实现 举例 假设月工资为6000元 工作地点是广州 这个城市的三险一金标准是养老保险8 医疗保险2 失业保险1 住房公积金8 应纳税额 6000 6000 x 8 2 1 8 3500 1360 元 查上表可知 与1360元对应的税率和速算扣除数分别为3 和0 因此 个税 1360 x3 0 40 8 元 个人所得税根据不同的征税项目 分别规定了三种不同的税率 工资 薪金所得 适用7级超额累进税率 按月应纳税所得额计算征税 该税率按个人月工资 薪金应税所得额划分级距 最高一级为45 最低一级为3 共7级 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率 适用按年计算 分月预缴税款的个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营的全年应纳税所得额划分级距 最低一级为5 最高一级为35 共5级 比例税率 对个人的稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 按次计算征收个人所得税 适用20 的比例税率 其中 对稿酬所得适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 对劳务报酬所得一次性收入畸高的 除按20 征税外 应纳税所得额超过2万元至5万元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过5万元的部分 加征十成 第二节涉外企业所得税收法律制度 一 涉外企业所得税制度概述涉外企业所得税 外商投资企业所得税 外国企业所得税涉外企业所得税 是指调整有关涉外企业的税收关系的法律规范的总称 掌握 一 涉外企业所得税制度概述 行使税收管辖权主要依据的两项原则 属人原则 概念掌握 属地原则 概念掌握 纳税主体在中国境内有生产 经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业 征税范围我国2008年1月1日开始两税合并 两税合并的核心方案在于实行统一的企业所得税税率 对内 外资企业均按照25 的税率征收企业所得税 同时进一步调整税收优惠 中国现行的个人所得税法于2011年6月30日公布 自2011年9月1日起施行 个人所得税法 个人所得税法实施条例 1994年1月28日颁布 税收征管法 2001年4月28日颁布 以及由中国各级税务机关发布的有关个人所得税征管的规定 构成了现行中国个人所得税法的主体法律基础 第三节个人所得税法律制度 按属地原则纳税个人所得税是一种按属地原则纳税的税种 以下两种人 需就其来自全球范围的收入纳税 在中国境内定居的自然人或是在中国境内居住超过一年的自然人 其后通过的附加细则实际上又对这条规则进行了修订 从而使得非中国公民仅在在中国境内连续居住超过五年的条件之后才就其全球范围的收入纳税 对于在中国境内居住少于一年的自然人如果有来源于中国的收入也有在中国纳税的可能性 税额计算与税率 个人所得税大部分应税项目都是按月计算的 工资薪金所得适用超额累进税率 税率从5 到45 共分九级 个体工商户生产经营所得适用从5 到35 的五级超额累进税率 对于其他种类的收入 适用20 的统一税率 但也存在特殊税率减免以及额外加征的情况 p328 下列各项个人所得 应纳所得税 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 五 稿酬所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 九 财产转让所得 十 偶然所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 p327 应纳税所得额的计算 一 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用三千五百元后的余额 为应纳税所得额 二 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过四千元的 减除费用八百元 四千元以上的 减除百分之二十的费用 其余额为应纳税所得额 五 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 六 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 第四节商品税法律制度 增值税 增值税法主体 我国增值税的征税主体是税务机关 进口环节的增值税由海关代征 纳税主体是在我国境内销售货物 提供加工 修理 修配应税劳务以及进口货物的单位和个人 征税范围 销售货物 提供加工 修理修配劳务和进口货物 增值税 税率 我国 增值税暂行条例 借鉴国际惯例 设置了三档税率 即基本税率 低税率和零税率增值税应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额一当期进项税额 消费税 在税法主体方面 纳税主体是在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 在征税范围方面 消费税的征税范围包括五大类11个税目 p342 消费税 在应纳税额的计算方面 适用比例税率的消费品的计算公式为 应纳税额 消费品的销售额 税率 适用定额税率的消费品的计算公式为 应纳税额 消费品销售数量 单位税额 4 在税收减免方面 消费税的减免项目很少 主要是纳税人出口应税消费品 除国家限制出口的以外 免征消费税 此外 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税 营业税法 税法主体营业税的征税主体是税务机关 纳税主体是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位和个人征税范围 p346 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 营业税法 计税方法营业税的计税依据是营业额 其应纳税额的计算公式是 应纳税额 营业额 税率 税收减免 p348 营业税的减免项目较多 例如 医疗机构提供的医疗服务 教育机构提供的教育劳务 农业机耕 排灌等以及相关的技术培训 纪念馆 博物馆 文化馆 美术馆 展览馆 图书馆等举办文化活动的门票收入等 均属法定免税项目 关税法 税法主体关税的征税主体是海关 纳税主体包括进口货物的收货人 出口货物的发货人 接受委托办理有关货物进出口手续的代理人 物品的持有人或所有人 收货人 征税范围关税的征税范围包括准许进出我国关境的各类货物和物品 关税法 其计算公式为 应纳税额 关税的完税价格 税率应纳税额