第九章-所得税PPT课件

第9章所得课税 掌握个人所得税和企业所得税的概念 掌握我国个人所得税和企业所得税税制要素 掌握个人所得税计税方法和税额计算方法 了解企业所得税的计税方法 所得税制 所得税是以所得额或收益额为课税对象而征收的一类税 收益额包括总收益和纯收益 特点 税源普遍 税负不易转嫁税负较公平有利于维护国家的经济权益计税方法复杂 9 3个人所得税概述 个人所得税是以自然人为纳税人 以其应税所得为征税对象征收的一种税 个人所得税特点实行分项 分类 课征制 11个应税所得项目 实行定额和定率相结合的费用扣除方式 费用扣除额较宽 累进税率和比例税率并用实行由支付单位代扣代缴和个人自行申报纳税两种征收方式 个人所得税的征收模式有三种1 分类征收制 我国 优点 对纳税人全部所得区分性质进行区别征税 能够体现国家的政治 经济与社会政策 缺点 对纳税人整体所得把握得不一定全面 容易导致实际税负的不公平 2 综合征收制优点 可以对纳税人的全部所得征税 从收入的角度体现税收公平的原则 缺点 不利于针对不同收入进行调节 不利于体现国家的有关社会 经济政策 3 混合征收制优点 既可实现税收的政策性调节功能 也可体现税收的公平原则 纳税人 范围 包括中国公民 个体工商户 在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞 个人独资合伙企业按照住所和居住时间标准 将其分为居民纳税人和非居民纳税人 居民纳税人 在我国境内有住所 或无住所但在境内居住满一年的 注 临时离境 一次离境不超过30天或多次离境不超过90天 也按住满一年算 对居民纳税人的境内外所得征税 负无限纳税义务非居民纳税人 在境内无住所又不居住 或在境内居住不满一年的 对他们只针对来自境内的所得征税 负有限纳税义务应税所得项目 见课本p181 应税所得额的确定 1 1 工资 薪金所得 一 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 简称 三费一金 可扣除 1 工资 薪金 2 奖金 3 年终加薪 劳动分红 4 津贴 补贴 应税所得额的确定 1 1 工资 薪金所得 按月交 应纳税所得额 每月工薪收入额 费用扣除 2000元 或减除附加费用扣除 4800元 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 应税所得额的确定 1 我国于1980年9月颁布施行个人所得税法 开始征收个人所得税 同时确定了个税800元的免征额 2005年10月27日 全国人大常委会通过决议 把个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元 决定将于2006年1月1日起施行 2007年12月29日 全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定 个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元 税率见课本P182 如果一个人的2008年4月工资所得共4800元 那么 他的应税所得额为 不超过500元的部分应纳 超过500元至2000元部分应纳 超过2000元至4000元部分应纳 2800元 25元 150元 120元 0500200028004000500025 150 120 295元 2000 500 10 150500 5 25 2800 2000 15 120 案例 某大学教授月应发工资2800元 2008年5月份交纳社会统筹的养老保险28元 失业保险16元 医疗保险12元 单位代扣水电费100元 该教授本月应纳的个人所得税为多少 应纳个人所得税 2800 2000 28 16 12 10 25 49 4 元 案例 假定某外商投资企业中工作的美国专家 假设为非居民纳税人 2008年5月份取得由该企业发放的工资收入l0400元人民币 请计算其应纳个人所得税税额 1 应纳税所得额 10400一 2000 2800 5600 元 2 应纳税额 5600 20 375 745 元 应税所得额的确定 1 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 2 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税 计算公式如下 应税所得额的确定 年终奖 1 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 2 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数3 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 应税所得额的确定 年终奖 计算 某职工 中国公民 全年一次性奖金36000元 当月应税工资收入5400元 计算该职工当月应纳个人所得税多少 当月工资收入应纳税额 5400 2000 15 125 385元计算全年一次性奖金应纳税额 月应纳税所得额 36000 12 3000元因此税率为15 速算扣除数125元 应纳税额 36000 15 125 5275元该职工当月应纳税额 385 5275 5660元 计算 某职工 中国公民 全年一次性奖金29000元 当月应税工资收入1800元 计算该职工当月应纳个人所得税多少 1800元 2000元 因此不纳税 计算全年一次性奖金应纳税额 月应纳税所得额 29000 2000 1800 12 2400元因此税率为15 速算扣除数125元 应纳税额 29000 2000 1800 15 125 4195元 应税所得额的确定 2 2 个体工商户的生产经营所得 应纳税额 应纳税所得额 适用税率一速算扣除数或 全年收入总额一成本 费用以及损失 适用税率一速算扣除数2008年3月1日前费用扣除标准统一确定为19200元 年 即1600元 月 2008年3月1日起月扣除2000元 年扣除24000元 应税所得额的确定 3 3 个体户对企事业单位承包 承租经营所得应纳税额 应纳税所得额 适用税率一速算扣除数或 纳税年度收入总额一必要费用 适用税率一速算扣除数承包 承租经营不足一年的 以其实际承包 承租经营的月份为一个纳税年度计算应税所得额 应税所得额 该年度承包 承租经营收入 2000 该年度实际经营月份数 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用 即2008年3月1日前月扣除1600元 2008年3月1日起月扣除2000元 应纳税额的计算 承包承租 案例 假定2008年3月1日 某个人与事业单位签订承包合同经营招待所 承包期为3年 2008年招待所实现承包经营利润150000元 按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30000元 计算承包人2008年应纳个人所得税税额 1 年应纳税所得额 承包经营利润 上缴费用 每月必要费用扣减合计 150000 30000一 2000 10 100000 元 2 应纳税额 年应纳税所得额 适用税率一速算扣除数 100000 35 一6750 28250 元 应纳税额的计算 承包承租 张某2008年承包某商店 合同规定 承包者全年上交20万元的承包费后 经营部的盈亏完全由张某负责 该食品部2008年承包经营利润总额为25万元 计算其全年应纳个人所得税 全年应税所得额 250000 200000 10 2000 2 1600 26800 元 全年应纳个人所得税 26800 20 1250 4110 元 劳务报酬所得应纳税额的计算 按次计征1 应纳税所得额的确定次收入额 4000元的应税所得额 次收入额 800元次收入额 4000元的应税所得额 次收入额 1 20 2 应纳税额的计算应纳所得税 次应税所得额 适用级距税率 速算扣除数 税率见课本P183 应税所得额的确定 4 应纳税额的计算 劳务报酬所得 刘教授到某大学举办一场讲座 收入40000元 请计算其应纳个人所得税税额 解 应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 40000 1 20 30 2000 7600 元 稿酬所得应纳税额的计算 按次计征1 应纳税所得额的确定次收入额 4000元的 应税所得额 次收入额 800元次收入额 4000元的 应税所得额 次收入额 1 20 2 应纳税额的计算应纳所得税 次应税所得额 20 1 30 应税所得额的确定 5 某作家出版一部著作 未扣税的稿酬收入为2万元 与稿酬相关的个人所得税由出版社代扣 请计算该作家实际取得的稿酬金额 解 应纳税额 20000 l 20 20 l 30 2240 元 该作家实际取得的纳税后的稿酬 20000 2240 17760 元 应纳税额的计算 稿酬所得 六 特许权使用费所得 按次计征1 应纳税所得额的确定次收入额 4000元的 应税所得额 次收入额 800元次收入额 4000元的 应税所得额 次收入额 1 20 2 应纳税额的计算应纳所得税 次应税所得额 20 应税所得额的确定 6 计算 某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业 取得技术转让收入为3000元 又将自己发明的一项专利转让给乙企业 取得收入为45000元 该工程师两次所得应纳的个人所得税为多少 解析 应纳税额 3000 800 20 45000 1 20 20 7640 元 七 利息 股息 红利所得应纳税额的计算 按次计征我国自1999年11月1日起 对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税 税率为20 2007年8月15日起 将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20 调减为5 根据个人所得税法有关规定 国务院决定自2008年10月9日起 对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 应税所得额的确定 7 八 财产租赁所得应纳税额的计算 按次计征1 应纳税所得额的计算公式为 1 每次 月 收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次 月 收入额 准予扣除项目 修缮费用 800元为限 800元 2 每次 月 收入超过4000元的 应纳税所得额 每次 月 收入额 准予扣除项目 修缮费用 800元为限 1 20 2 应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20 的比例税率 但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得 自2001年1月1日起暂减按10 的税率征收个人所得税 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率财产租赁所得一般为个人每次取得的收入 应税所得额的确定 8 刘某于2007年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所 租期1年 刘某每月取得的租金收入2500元 全年租金收入30000元 计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税 财产租赁收入以每月内取得的收入为一次 因此 刘某每月及全年应纳税额为 1 每月应纳税额 2500 800 20 340 元 2 全年应纳税额 340 12 4080 元 假定上例中 当年2月份因下水道堵塞找人修理 发生修理费用500元 有维修部门的正式收据 则2月份和全年的应纳税额为多少 1 2月份应纳税额 2500 500 800 20 240 元 2 全年应纳税额 340 11 240 3980 元 九 财产转让所得应纳税额的计算 按次计征财产转让所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 收入总额 财产原值 合理税费 20 某人建房一幢 造价36000元 支付费用2000元 该人转让房屋 售价60000元 在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元 其应纳个人所得税税额的计算过程为 I 应纳税所得额 财产转让收入 财产原值 合理费用 60000 36000 2000 2500 19500 元 2 应纳税额 19500 20 3900 元 应税所得额的确定 9 十 偶然所得应纳税额的计算 按次计征偶然所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 应税所得额的确定 10 计算 某人2008年月工资2700元 5月份转让一项专利技术取得收入85000元 10月出版一部程序设计教科书 获得稿酬24000元 计算他全年应纳的个人所得税 解 工资部分应纳所得税 2700 1600 10 25 2 2700 2000 10 25 10 620 元 稿酬所得应纳税额 24000 1 20 20 1 30 2688 元 特许权使用费应纳税额 85000 1 20 20 13600 元 该公民2008年应纳个人所得税 620 2688 13600 16908 元 计算 某县城任某将一栋自有房产出租某公司 2007年每月租金为5000元 2007年任某为该房产缴纳各种税费6600元 2007年6月 任某因房屋漏水对房产进行了一次修缮 耗资2200元 能够提供有效 准确的凭证 计算任某各月应纳所得税额 2007年每月可扣除的税金为 6600 12 550元2007年6 7 8月可扣除的修缮费用分别为 800元 800元 600元2007年1 5月及9 12月应纳税额 5000 550 1 20 20 712元2007年6 7月应纳税额 5000 550 800 1 20 20 584元2007年8月应纳税额 5000 550 600 1 20 20 616元 计算 中国公民张某为某境外上市公司高科技公司的员工 2008年1 12月的收入情况如下 1 每月取得工资4500元 年度末取得年终奖金5000元 2 1月份出版一本书 取得稿酬5000元 3 9月将其拥有的两处住房中的一套已使用7年的住房出售 转让收入220000元 该房产造价120000元 另支付交易费用等相关税费4000元 4 11月将2007年出版的一部作品的使用权进行转让 取得收入30000元 计算张某2008年应缴纳的个人所得税 1 1 12月工资薪应缴纳个人所得税 4500 1600 15 125 2 4500 2000 15 125 10 620 2500 3120 元 年终奖 5000 12 416 67 税率5 应缴纳个人所得税 5000 5 250 元 1 12月工资薪金及年终奖应缴纳的个人所得税 3120 250 3370 元 2 稿酬收入应缴纳个人所得税 5000 1 20 20 1 30 560 元 3 出售房产取得财产转让所得应纳的个人所得税款 220000 120000 4000 20 19200 元 4 转让著作使用权属于特许权使用费所得 应纳税额 30000 1 20 20 4800 元 3370 560 19200 4800 27930 元 自行申报 自行申报纳税的范围 凡有下列情形之一的 纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款 1 从两处或两处以上取得工资 薪金所得的 2 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 如个体工商户从事生产 经营所得的 3 从中国境外取得所得的 4 年所得12万元以上的 5 取得应纳税所得 扣缴义务人未按照规定代扣代缴税款的 6 税务主管部门规定必须自行申报纳税的其他情形 自行申报纳税的纳税期限 个人所得税的申报纳税方式主要有3种 即由本人直接申报纳税 委托他人代为申报纳税 以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税 其中 采取邮寄申报纳税的 以寄出地的邮戳日期为实际申报日期 除特殊情况外 纳税人应在取得应税所得额的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款 个体户应纳税额按年计征 分月预缴 年终3个月后汇算清缴 企业所得税 概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收 它是国家参与企业利润分配的重要手段 企业所得税的特点 一 将企业划分为居民企业和非居民企业居民企业负无限纳税义务 即来源于我国境内 外的所得都要向中国政府