2013年注册会计师《税法》知识点讲解第一章第二节.doc

同程教育： 专注于个性化学历教育完全解决方案-今同程，为明天！会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同程社区 2013年注册会计师税法知识点讲解第一章第二节第二节税法基本理论一、税法原则税法原则重点内容法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法原则。要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；税务合法指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠。【典型例题】对税法执法中收到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、诉讼制度得到合理合法的解决，体现了税收的（）原则。A.公平主义B.法律主义C.实质课税D.法律优位正确答案A效率原则包括经济效率和行政效率实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式。可以防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。【典型例题】纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额，体现了税法基本原则中的（）。A.法定原则B.公平原则C.效率原则D.实质课税原则 正确答案D法律优位原则法律行政法规规章。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性。新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。打破了税法效力等级的限制。【典型例题】下列关于特别法优于普通法原则的陈述错误的是（）。A.凡是特别法中作出规定的，即排除普通法的适用B.随着特别法的规定，原有居于普通法地位的税法即告废止C.特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制D.居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法正确答案B实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。【典型例题】税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（）原则。A.新法优于旧法B.特别法优于普通法C.法律不溯及既往原则D.实体从旧程序从新正确答案D程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库。【典型例题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。A.新法优于旧法B.特别法优于普通法C.程序优于实体D.实体从旧程序从新正确答案C【2010年考题】下列关于税法原则的表述中，正确的有()。A.新法优予旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力正确答案ABCD二、税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。(一)税收法律关系的构成：1.权利主体(双主体)：(1)代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关;(2)履行纳税义务的人：确定原则属地兼属人的原则。权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等!2.权利客体：征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。3.税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。(二)税收法律关系的产生、变更或消灭：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，产生、变更或消灭由税收法律事实来决定。【2010年考题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是()。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系;选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等;选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的三、税法的构成要素(一)总则(二)纳税义务人：即纳税主体，直接负有纳税义务的单位和个人。负税人：实际负担税款的单位和个人。相关概念代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。(三)征税对象：即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象是区分不同税种的重要标志。体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。相关概念计税依据(税基)：是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准;是课税对象量的规定。计税依据在表现形态上有两种：A.价值形态(以征税对象的价值作为计税依据)：从价计征。如增值税。B.物理形态(以征税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据)：从量计征。如车船税。(四)税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。1.凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。2.并非所有税种都规定税目。(五)税率：指对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度。税率的形式：(1)比例税率：指同一征税对象，不论数额，规定相同的征收比例。分类：a.单一比例税率(如增值税)b.差别比例税率：具体又分为产品比例税率(如消费税)，行业比例税率(如营业税)，地区差别比例税率(如城市维护建设税)。c.幅度比例税率(如娱乐业营业税率)。(2)累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。分为全额、超额和超率累进税率。级数课税对象级距税率速算扣除数1231500元以下（含）15004500（含）45009000（含）3%10%20%0105？假如课税对象的金额为1800元。则：A.全额累进：应纳税额=180010%=180(元)B.超额累进：应纳税额=15003%+(1800-1500)10%=75(元)全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。180-75=105(元)简化计算，应纳税额=180010%-105=75(元)【典型例题1】假设上述金额为8000元。超额累进：应纳税额=15003%+(4500-1500)10%+(8000-4500)20%=1045(元)全额累进：应纳税额=800020%=1600(元)速算扣除数=555(3)定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额。(六)纳税环节(七)纳税