作业成本法在企业的应用.doc

作业成本法在企业的应用探析摘要：作业成本法做为当今一种先进的成本核算方法和管理系统越来越受到大家的关注，就此本文对其内涵、与传统成本法的区别、合理应用进行了探析关键字：作业成本法 内涵 区别 合理应用一、作业成本法内涵 作业成本法（activity-based-costing, ABC）是西方国家于20世纪90年代以来在先进制造企业应用起来的一种企业管理理论和方法。它是以作业为基础，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本计入作业，将所有作业成本分配给产品或服务的一种成本计算方法。其指导思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”，首先根据作业所消耗的资源费用分配给作业，其次将作业成本分配给产品，由此得出产品成本。基本概念若要对作业成本法有更清晰的认识，必须明确以下几个基本概念：1.资源资源一般是指企业在特定的一个营业周期内所消耗的所有成本费用，它包含了企业所有价值载体，即资源指各项费用总体，包括生产所需的物料、能源、设备、资金和人工等等。不同的企业，资源的具体内容也不相同。例如，对通信运营企业来说，其资源主要包括网络折旧费用、人工成本费用、营销成本费用和日常管理成本费用等。2.作业作业一词常泛指某类活动，会计上的作业是指基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作。作业类型一般有：启动准备、购货、设备维修、质量控制、生产计划、存货移动、装运发货、管理协调等。3.成本动因成本动因是指引起成本发生的因素，换句话说，就是按照一定方法分配各种成本的标准。比如，在物流过程中，运输车辆，车的体积、型号、行程里数、路面状况等都是成本动因。在作业成本法中，把成本动因划分为资源动因和作业动因。资源动因 作业成本法的基本原理之一：作业消耗资源。不同作业耗用不同的资源，资源耗用量的高低与作业密不可分，但是与最终产品没有直接关系，这种资源耗用量与作业之间的关系就是资源动因。通过资源动因可以把资源分配到作业上。 作业动因 作业成本法的基本原理之二：产品消耗作业。如果有产品的生产就会导致作业被消耗，那么作业被消耗的直接原因就是作业动因，而恰恰用这个直接原因将作业成本库中的费用分配到各种产品成本上，分配标准就是该产品所消耗各作业成本库中的作业 数量。作业动因计量了所有产品所消耗作业的次数，从而反映了产品消耗作业的必然关系。 资源动因和作业动因分别处于作业成本法核算的两个阶段，第一阶段是根据资源动因把资源分配给作业，第二阶段是根据作业动因把作业分配给产品。计算程序 在了解了作业成本法的基本概念后，还应熟悉其计算程序，以便将其合理运用到企业实践中。1.作业的分析与确认 在确定作业时可以通过整合把相关的业务集合在一起，也可以通过分解把不同的业务分入不同的作业中。2.确定资源动因3.将资源耗费分配给作业形成作业成本库4.确定作业动因，分配作业成本5.将作业成本计入产品成本二、作业成本法与传统成本法的区别对成本内涵的认识不同1. 作业成本观认为，企业生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。2. 传统成本观认为，成本是企业生产经营过程中所耗费的总和。对成本计算对象的认识不同1. 作业成本观不仅关注产品结果，更关注产品成本形成过程和形成原因，从而要求成本计算对象是多层次的、“一对一”的，所以它的成本计算对象是各类作业。2. 传统成本观关注产品成本结果，成本计算对象是企业所生产的各种产品，对成本计算对象的认识比较狭窄。对成本经济内容的认识不同1. 作业成本观的产品成本是完全成本（包括期间费用）。作业成本法立足于全面的成本概念进行管理，使产品成本的构成涵盖了期间成本。就某一制造中心来说，该中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，都应计入产品成本。作业成本观强调费用支出的合理有效性而不论是否与产品直接有关，成本项目按作业类别设置。2. 传统成本观认为产品成本是制造费用，即产品成本计算到制造环节为止，产品成本项目按费用经济用途设置，用于管理和组织生产的费用支出不计入产品成本，作为期间费用直接抵减当期收入。对制造费用的分配认识不同1. 作业成本观认为，对制造费用的分配由若干“成本库”分别进行分配，这就要求增加分配标准，按引起制造费用发生的“多种成本动因”进行分配。从而使在生产电脑化、自动化条件下产品成本比重增大的制造费用的分配明细化，提高成本的归属性，以体现不同产品生产技术复杂程度等因素所引起的制造费用耗费上的差别。2. 传统成本观对制造费用的分配较粗，是按产品类别分别在产成品和在产品之间分配，分配标准较少。三、作业成本法合理应用1.作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，一般来说，具备下列特征的企业将从作业成本法的采用中更多获益：1 高额的制造费用；产品种类繁多；各产品需要的技术服务的程度不同；各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵；随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小；有先进的计算机技术。2.作业成本法与适时制生产系统配合使用，可实现技术、管理和经济的统一，发挥更大的作用。但是，作业成本法作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系，其应用在很大程度上具有灵活性，并不绝对地为环境条件所限制。普通企业可以应用作业成本法体现的先进管理思想改善企业管理，还可根据实际需要部分应用作业成本法作为一种辅助手段。 应用作业管理思想。企业应适应买方市场的环境特点，深入开展增值性分析和因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果联系，以高质量。低成本、适销对路的产品保证企业的生存和持续发展。 应用过程管理思想。企业应着眼于整体最优化和长远利益，一方面重视产品开发和设计的管理，关注新产品的开发，提高市场应变能力，同时不断改进产品设计和工艺设计，使资源配置更为合理、有效；另一方面关注销售、售后服务等非生产环节发生的作业成本。 传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。根据这一结论，对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也很低的产品，企业可以适当提高售价，赚取高额利润；对那些产量高、复杂程度低、市场竞争激烈的产品，企业可以适当降低售价，扩大市场占有率，赚取较高利润。 企业参照市场、行业、竞争对手等相关信息发现传统成本法提供的产品成本信息不够准确，影响到企业决策的正确性时，可以部分地采用作业成本法重新计算产品成本。例如，企业产量较高的某类产品的定价出乎意料地高于市场价格或竞争对手的同类产品价格，则有可能是传统成本计算高估了产量高、复杂程度低的产品成本。又如，两类产品的工艺复杂程度相差很大，但会计资料却显示二者的产品成本相近，这也可能是传统成本计算低估了工艺复杂、产量低的产品成本；高估了工艺简单、产量高的产品成本所致。 企业可根据导致成本发生的不同作业，采用多个分配标准分配间接成本，提供相对准确的成本信息，而不再局限于直接人工或机器工时标准。 对于相对重要或者管理难度大的部门，企业可以局部使用作业成本法，立足于作业层次进行管理，充分利用非财务信息，结合财务信息进行业绩评价与考核。 受环境变化影响较大的企业，可以对其生产经营过程进行经常性的作业分析和过程分析，进行作业链、价值链管理，在变化的环境中实现局部或整体的优化组合。综上所述