所得税法PPT课件

所得税法律制度 1 第一章所得税法概述 2 一 所得税概念 以所得为征税对象 并由获取所得主体缴纳的一类税的总称所得 一定期间内的纯收益包括企业所得税和个人所得税两种 3 二 所得税的特征 1 征税对象是所得 计税依据是应税所得额 一般包括经营所得 劳务所得 投资所得 资本利得2 计税依据的确定较为复杂 应税所得额是总所得额减去各种法定扣除项目后的余额 如何确定和认定法定扣除项目 3 比例税率与累进税率并用4 是直接税 5 在税款缴纳上实行总分结合先分期预缴 到年终再结算 4 三 所得税制度的基本模式 分类所得税制把所得依其来源分类 对不同类别适用不同税率 分别计税优点 针对不同所得 适用不同税率 差别待遇可以进行源泉课征 有利于控制税源 节省成本缺点 不符合量能课税原则 5 综合所得税制综合全年所得 进行法定宽免和扣除后依法计税首创于德国 美国等采用优点 体现税收公平和量能课税原则缺点 计税依据的确定比较复杂 征税成本高 逃税现象严重 6 分类综合所得税制将所得分类 实行分项课征与综合课征相结合优点 对各类所得实行综合计税 体现量能课税 同时又区别对待 对不同性质的所得分别适用不同税率有较多国家采用 7 四 所得税制度发展的一般规律 世界几个主要国家开征所得税均与军费或战争有关最早英国 所得税母国 英法战争美国 独立战争 法德国 一战 日本一般规律 从临时税转变为经常税从比例税率转向注重运用累进税率从较为单一的模式向混合模式发展 8 五 我国所得税制度历史 1980年个税法 几次修订 2007年 企业所得税法 之前 内资企业 外资企业两套税法并行 新动向 应否开征社会保障税 9 第二章企业所得税法 10 一 企业所得税概念与特征 以企业为纳税人 以企业一定期间的应税所得为计税依据而征收的一种税 主要是公司制企业 独资 合伙一般征个税 具有以下特点 1 征税对象是净所得 而不是总收入 2 征税以量能负担为原则 体现税收公平 3 通过特别纳税调整 体现实质课税原则4 一般实行按年计征 分期预缴的征收办法 11 二 世界所得税制度通例 1 征税范围 与税收管辖权密切相关地域管辖权 收入来源地管辖权居民管辖权 居民企业 就 环球所得 纳税认定标准 注册地 总机构所在地 实际管理机构所在地非居民企业 有限纳税义务2 税率 比例税率为主 且有下降趋势少数国家实行累进税率 财政需要 调节收入 12 3 计税依据 应税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除项目金额 弥补亏损金额扣除项目主要包括 体现较强的政策性经营管理费用折旧费用 如固定资产折旧各项税金其他费用 意外损失 坏账损失等亏损费用处理 体现较强的政策性亏损转回 本年度亏损转回过去几年利润中弥补 并因而得到相应的退税款亏损结转 本年度亏损转到今后几年利润中弥补 13 4 征收企业所得税的合理性否定说 涉及重复征税肯定说 在法理上 公司与股东是不同主体 义务不同在经济上 公司有制度优势 有限责任 应承担更多税收在税收征管上 不征公司所得税 股东可能将股息累积到公司账户 逃避个税缴纳在保障财政收入上 公司制度健全 有助于获取稳定财政收入重复征税问题如何解决 14 重复征税问题如何解决 古典制模式 美国代表 坚持公司所得税和个人所得税作为两个独立税种分别课税整体制模式 欧洲国家 把公司和股东作为整体考虑 尽力解决重复征税分劈税率制 指对分配股息的利润和未分配股息的留存利润采取不同的公司税率 一般说来 对分配股息的利润适用的公司税率要比留存利润适用的税率为低 因为前者还要承担股东的个人所得税 归集抵免制 公司用于分配的那部分利润已纳的企业所得税 可以全部或者部分地从股东就股利应纳的个人所得税额中抵扣 15 三 我国企业所得税制度 2007年 企业所得税法 16 一 纳税主体 1 纳税主体的范围在我国境内实行独立经济核算的企业或组织 主要是公司制企业 不包括个人独资企业和合伙企业 有生产经营所得和其他所得的其他组织 这是指经国家有关部门批准 依法注册 登记的事业单位 社会团体等组织 17 2 纳税主体的分类及其义务居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 纳税义务 就全球所得纳税非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 纳税义务 就来源于中国境内所得纳税 18 二 征税范围与税率 1 属于征税范围的各种收入生产 经营收入 财产转让收入 利息收入 股息收入 特许权使用费收入 租赁收入 其它收入 指上述收入以外的一切收入 包括固定资产盘盈收入 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 物资及现金溢余收入 教育费附加返还款 包装物押金收入等 19 2 不属于征税范围的收入财政拨款 依法收取的财政性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税的收入 20 3 税率 一般法定税率为25 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率国家重点扶持的高新技术企业 应减按15 的税率非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 税率减按10 征收 21 三 应税所得额的计算 1 总体确定应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损 22 2 免税收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 23 3 扣除项目确定扣除的基本原则真实 相关 合理原则支出与期间匹配原则权利与义务对应原则不得重复扣除原则准予扣除的项目与计税收入有关的成本 费用 税金 损失和其他支出 准予扣除的具体项目不得扣除的项目 24 准予扣除的具体项目 工薪支出 社保支出特保支出 特殊工种保险费用借款费用 利息支出 汇兑损失三费支出 职工福利费 工会费 职工教育费捐赠支出 招待 宣传支出环保 财产保险支出租赁支出劳保支出 25 不得扣除的项目 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 非公益性捐赠支出和超过规定比例的公益性捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 26 4 弥补亏损的一般规定 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补的期限最长不能超过5年 企业汇总纳税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 体现独立纳税和属地纳税原则 27 四 应纳税额计算 查账征收办法应纳税额 应纳税所得额 税率 减免额 抵免额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损核定征收办法应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 收入总额 应税所得率应纳税所得额 成本费用支出额 1 应税所得率 应税所得率 28 五 税收优惠 优惠措施有以下表现形式 免税 税收减免 适用优惠税率 减计收入 固定资产加速折旧 加计扣除项目 税前抵扣应税所得 税额抵免 29 免税 第二十六条 企业的下列收入为免税收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 四 符合条件的非营利组织的收入 30 税收减免 第二十七条企业的下列所得 可以免征 减征企业所得税 一 从事农 林 牧 渔业项目的所得 二 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 三 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 四 符合条件的技术转让所得 500万以下免征 500万以上减半征收 五 企业所得税法 第三条第三款规定的所得 适用10 的税率 31 优惠税率 第二十八条 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 32 加速折旧 第九十四条 企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折旧年限或加速折旧方法的固定资产 包括 一 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于法定一般最低折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 33 加计扣除 第三十条企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 一 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 150 二 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 100 34 税前抵扣应税所得 第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 70 税前抵扣应纳税所得额 35 其他优惠 第三十三条企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 90 第三十四条企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 10 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 36 六 特别纳税调整制度 1 对转移定价 关联交易 的反避税规制谁 问题 关联关系存在的举证责任承担 一般规定 税务机关有权调整 问题 税务机关的权利如何确定 可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他符合独立交易原则的方法预约定价制度 37 2 关联企业的信息披露义务3 对避税地的反避税规制采取归属原则 把居民企业转移到避税地的不作分配或少作分配的利润 仍然归属于该居民企业4 对资本弱化的反避税规制资本弱化 指企业为实现避税目的而降低股本的比重 提高借款的比重的行为 因为利息可以在税前扣除 规定债权性投资和权益性投资的比例标准5 对无合理商业目的的行为的反避税规制 38 七 征收管理 纳税地点 居民纳税人 企业注册登记地或实际管理机构所在地 非居民纳税人 属企业所得税法第三条第二款规定的企业所得 在企业的机构 场所所在地纳税 属企业所得税法第三条第三款规定的企业所得 在扣缴义务人所在地纳税 39 纳税期限 企业所得税分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 纳税人预缴所得税时 应当按照纳税期限的实际数额预缴 按照实际数额预缴有困难的 可按上一年度应纳税所得额的1 12或1 4预缴 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 40 第三章个人所得税税法 41 一 我国个税法的历史 1993年 税制改革 个税全面修订1999年 开征储蓄存款利息税2005年 上调起征点为1600元2007年6月 授权国务院减征 停征储蓄存款利息税2007年12月 上调起征点为2000元2011年 上调起征点3500 调整税率 42 二 我国个税法的内容 一 纳税义务人中国公民 个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和港澳台同胞 为个人所得税的纳税义务人 按照住所和居住时间两个标准 划分为居民纳税人和非居民纳税人 43 居民纳税人 1 居民纳税人的条件 只要具备其中1个条件即为居民纳税人 1 在中国境内有住所的个人 2 在中国境内无住所但居住时间满1年的个人 居住满1年 是指在一个纳税年度内 即公历1月1日至12月31日 在中国境内居住满365日的个人 44 2 居民纳税人种类 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 从公历1月1日至12月31日 居住在中国境内的外籍人员 华侨 港澳台同胞3 居民纳税人的纳税义务居民纳税人负有无限纳税义务 应就其来源于中国境内和境外任何地方的应税所得 在中国境内缴纳个人所得税 45 非居民纳税人 1 非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定条件的纳税义务人 具体包括两类 1 在中国境内无住所 又不居住的外籍人员 华侨 港澳台同胞 2 在中国境内无住所 而且在一个纳税年度内 在中国境内居住不满1年的外籍人员 港澳台同胞 2 非居民纳税人负有有限纳税义务 即仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税 46 二 应税所得项目1 工资 薪金所得2 个体工商户的生产 经营所得 个人独资企业 合伙企业生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目对投资人或合伙人征税 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 有两种情形 4 劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得 47 5 稿酬所得 指个人作品以图书 报刊形式出版 发表取得的所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 48 三 税率 依照所得项目不同 分别确定税率1 七级超额累进税率 5 45 适用工资 薪金所得 税率表一 2 五级超额累进税率 5 35 税率表二 适用个体户生产经营所得和承包 承租经营所得3 20 的比例税率 税率表三 适用于以 次 计算应纳税额的其它所得项目 具体运用时 有的项目有加征规定 有的项目有减征规定 49 个税现行税率 1 工资 薪金所得 适用超额累进税率全月应纳税所得额税率 速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505全月应纳税所得额是指每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额 50 个税现行税率 2 个体工商户生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5级超额累进税率全年应纳税所得额税率 速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750全年应纳税所得额指年度收入总额减除成本 费用以及损失后的余额 51 个税现行税率 3 1 劳务报酬所得 适用20 比例税率 但对劳务报酬所得一次收入畸高的 有加成征收 具体规定如下表 52 2 稿酬所得 适用20 的比例税率 但可按应纳税额减征30 故实际征收率14 3 其它六项所得均按20 比例税率 它们是 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 53 四 应纳税所得额的规定个人所得税应税项目不同 取得某项所得所需费用也不同 因此需分项计算各项目应税所得额 以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税的计税依据 各项费用扣除标准 54 各项费用减除标准 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用3500元 外籍人员适用4800元 后的余额 为应纳税所得额 2 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额为应纳税所得额 55 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 纳税年度收入总额 是指纳税人按承包经营 承租经营合同规定分得的经营利润和工资 薪金性质的所得 必要费用 是指按月减除2000元 全年可减除24000元 56 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 57 5 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 所说 合理费用 是指卖出财产时按规定支付的有关费用 6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 没有费用扣除问题 58 五 税收优惠免纳个人所得税的项目 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定 59 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 60 8 依照我国有关法律规定应予以免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 9 中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 10 符合规定的见义勇为奖金 61 11 企业和个人按省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金 不计入个人当期的工资 薪金收入 免征个人所得税 但超过规定比例缴付的部分不予免税 12 个人取得的教育储蓄存款利息所得 国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所得 免征个人所得税 13 经国务院财政部门批准免税的所得 62 经批准减征个人所得税的项目有 1 残疾 孤老人员和烈属所得 2 因严重自然灾害造成重大损失的 3 其他经国务院财政部门批准减税的 63 六 纳税办法有自行申报和代扣代缴两种 1 自行申报办法 适用范围 纳税期限 地点与方式 一 年所得12万元以上的 二 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 三 从中国境外取得所得的 四 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 五 国务院规定的其他情形 64 除特殊规定外 纳税人应当在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款 纳税人年终一次性取得承包经营 承租经营所得的 自取得收入之日起30日内申报纳税 在1年内分次取得承包经营 承租经营所得的 应在取得每次所得后的7日内申报预缴 年度终了后3个月内汇算清缴 多退少补 65 2 代扣代缴办法是目前实际使用的个人所得税主要纳税办法 扣缴义务人凡向纳税人支付除个体工商业户所得项目以外各项应税所得项目的等单位或个人 为个人所得税的扣缴义务人