2010年注册会计师《审计》讲义第十六章.doc

考易网 让考试更容易2010年注册会计师审计讲义第十六章 采购与付款循环的审计l 本章考情分析本章属于非常重要的章节，考试多以客观题形式出现，也会出现在综合题中。考核重点倾向于采购与付款循环的审计的内部控制或会计知识等。2006年考试分值为13分，2007年考试分值为5分，2008年本章内容没有直接涉及考题，2009年考试分值为3分。l 本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1.采购与付款循环的特点32.采购与付款循环的内部控制和控制测试33.采购与付款循环的实质性程序3l 本章具体要求1.熟悉采购与付款循环重要单、证、账和业务活动2.掌握采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表3.掌握采购与付款交易的实质性程序4.掌握应付账款重要的实质性程序5.掌握固定资产重要的实质性程序一、涉及的主要业务活动、主要凭证与会计记录（熟悉）项目内容涉及的主要会计凭证和记录主要包括：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、应付账款明细账、库存现金日记账和银行日记账、供应商对账单涉及的主要业务活动1.仓库或其他部门请购商品和劳务请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易的起点。请购单一般不连续编号，每张请购单必须经签字批准。请购单-发生2.采购部门编制订购单对经过批准的请购单发出订购单，对每张订购单，采购部门应确定最佳供应来源订购单连续编号。正联送交供应商，副联送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。订购单完整3.验收部门验收商品验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，填写验收单作为验收和检验商品的依据。编制一式多联连续编号的验收单，验收单一联送至应付凭单部门。验收单存在或发生、完整性4.仓库储存已验收的商品将已验收的商品的报关与采购的其他职责相分离，可以减少未经授权的采购和盗用商品的风险。储存已验收的商品存在5.编制付款凭单（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户的名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准按照此类凭单要求付款。付款凭单发生、存在、完整性、权利和义务、计价和分摊6.确认与记录负债已批准的付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记账簿。7.付款（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票（3）被授权签署支票的人员应当确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（6）支票应预先编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性（7）应当确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票8.记录现金、银行存款支出（1）会计主管应独立检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；（3）独立编制银行存款余额调节表仓库或使用部门请购商品（经批准的请购单）采购部门发订购单(订购单)验收部门验收货物（验收单）仓库保管货物（入库单）应付凭单部门发付款凭单（付款凭单）会计部门确认负债（应付账款明细账）会计部门付款 供应商(卖方发票) 二、采购交易的内部控制（掌握）（一）采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表（掌握）表l62 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后采购经适当级别批准注销凭证以防止重复使用对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据检查批准采购的标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录检查取得的固定资产已发生的采购交易均已记录（完整性）订购单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账应付凭单均经事先编号并已登记入账检查订购单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性检查应付凭单连续编号的完整性从验收单追查至采购明细账从卖方发票追查至采购明细账所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记检查批准采购价格和折扣的标记将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性采购业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表分类的内部核查检查工作手册和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查的标记将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货期细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性（二）采购交易的内部控制（熟悉）项目内容适当的职责分离不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行内部核查程序（1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况（重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象）（2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况（重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为）（3）应付账款与预付账款的管理（重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性）（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况（重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞） 三、采购与付款交易的实质性程序（熟悉）1.采购与付款交易的实质性分析程序（了解）（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。任何重大的差异都需要进行调查。因为毛利可能由于销售额、销售成本的错误被歪曲，而销售成本的错误则又可能是受采购记录的错误所影响。（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购、虚构采购记录或截止问题。（4）检查常规账户和付款。例如，租金、电话费和电费。这些费用是日常发生的，通常按月支付。通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况。（5）检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。例如，注册会计师通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当应付账款账户的付款。（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试（熟悉）1.交易的细节测试（1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。（2）对主要交易流实施截止测试选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。2.余额的细节测试（1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。（2）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。四、应付账款的实质性程序（掌握）1.获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整；2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润（虚增采购成本），并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 3.函证应付账款【关注】：应付账款与应收账款函证的异同。应付账款函证具体内容函证作用一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。函证对象注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证方式函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。函证控制注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。函证的替代程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（背）（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。6.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。8.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。五、固定资产的实质性程序（熟悉）（一）固定资产账面余额的实质性程序1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。汇总表包括固定资产与累计折旧两部分，应按照固定资产类别分别填列。需要解释的是期初余额栏，注册会计师对其审计应分三种情况：一是在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。二是在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿。三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。2.对固定资产实施实质性分析程序：（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。3.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。（1）实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（2）注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。4.检查固定资产的所有权或控制权对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；（2）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。5.检查固定资产的增加审计不同途径增加的固定资产有关内容的区别，尤其是因债务人抵债获得固定资产和以非货币性资产交换换入的固定资产，注册会计师应检查哪些内容。（1）询问管理层当年固定资产增加的情况，并与获取或编制的固定资产明细表核对；（2）检查本年度增加的固定资产计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。6.检查固定资产的减少审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理；检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。（二）固定资产累计折旧的实质性程序1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3.复核本期折旧费用的计提和分配。课后练习一、单选题1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（ ）。A.订购单 B.请购单 C.验收单 D.付款凭单2.下列说法中正确的是（ ）。A.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离B.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“存在”认定有关C.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能可以不分离。D.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“完整性”认定相关3.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交（ ）。A.编制请购单的部门 B.验收部门 C.应付凭单部门 D.供应商4.以下程序中，（ ）属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序。A.检查企业验收单是否有缺号 B.检查付款凭单是否附有卖方发票 C.检查卖方发票连续编号的完整性 D.审核采购价格和折扣的标志5.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（ ）。A.注销凭证以防重复使用 B.已填制的验收单均已登记入账C.检查验收单连续编号的完整性 D.采购的价格和折扣均经适当批准6.下列各项控制程序中，能够保证已发生的采购业务均已记录的有（ ）。A.请购单均经事先编号并已登记入账 B.检查卖方发票连续编号的完整性C.验收单均经事先编号并已登记入账 D.对购货发票、验收单、订货单和请购单进行内部核查7.注册会计师为审查未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（ ）。A.审查债权人名单 B.审查应付账款、应收票据明细账C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查资产负债表日后货币资金支出情况8.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的月对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告 D.被审计单位编制的连续编号的订货单9.下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是( )。A.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析B.检查购置固定资产的授权批准文件C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件D.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确10.为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（ ）程序。 A.对固定资产实地观察 B.检查固定资产的所有权归属 C.以实地为起点，追查固定的明细分类账 D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查11.为了确定乙公司是否存在已减少的固定资产未入账的情况，注册会计师准备实施的下列审计程序中不恰当的是（ ）。A.检查固定资产的所有权凭证 B.分析营业外收支账户，是否有相应记录C.询问乙公司固定资产管理部门 D.以固定资产明细账为起点，进行实地追查12.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。A经常发生大额的固定资产清理损失 B累计折旧与固定资产原值比率较大C提取折旧的固定资产账面价值庞大 D固定资产保险额大于其账面价值13.在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是（ ）。A.对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧B.固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备没有作转回处理C.因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧D.因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益14.应付账款一般不需函证，但出现（ ）时，注册会计师应实施函证程序。A.相关的内控健全，控制风险较低 B.某应付账款金额较大C.相关的内控薄弱，控制风险高 D.应付账款长期挂账15.以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的可靠的审计证据的是（ ）。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证16.C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。A.固定资产的抵押情况 B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况 D.固定资产折旧的计提情况17.以下程序中，（ ）属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。 A检查企业验收单是否有缺号 B检查卖方发票连续编号的完整性C检查付款凭单是否附有卖方发票 D审核采购价格和折扣的标志18.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（ ）。A.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明B.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试 C.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限D.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产 19.下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是（ ）。A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞20.下列不属于采购和付款交易的截止测试的是（ ）。A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录B.选择资产负债表前后若干天的会计账簿上记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间C.选择资产负债表前后若干天的商品验收单，检查相关的会计账簿的记录，保证交易已计入正确的会计期间D.检查被审计单位验收单的连续编号，并追查至应付账款的明细账21.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（ ）。A.积极式 B.消极式 C.积极式和消极式的结合 D.积极式或消极式均可 22.下列企业会计处理中不正确的是（ ）。A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额B.企业购买的生产设备，增值税的进项税不能抵扣，必须计入固定资产的初始入账成本C.持有待售的固定资产，不计提折旧，也不需要进行减值测试D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除二、多选题1.实施实地观察固定资产审计程序时可以（ ）。A.以固定资产明细账为起点 B.以累计折旧明细账为起点C.以实物为起点 D.以固定资产总账为起点 2.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（ ）。A.L公司2007年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2007年11月起计提折旧。截止2007年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2007年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2008年1月5日完成，其固定资产原值和已计提的折旧也相应自2008年1月起按决算金额进行调整D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备3.根据被审计单位实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有（ ）。 A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因 B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性 D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分4.注册会计师在对被审计单位应付账款审计时，下列程序中可以检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款的有（ ）。A.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节B.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，追查至应付账款明细账C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员D.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期5.下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（ ）。A.从有效的订购单追查至验收单 B.从验收单追查至采购明细账 C.从付款凭证追查至购货发票 D.从购货发票追查至采购明细账 6.下列说法中正确的有（ ）。A.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产B.注册会计师王华和李明在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款C.如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款D.注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列7.为证实庚公司应付账款的发生记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日前是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查庚公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查庚公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查庚公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，如银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 8.注册会计师在对被审计单位固定资产进行实质性分析程序时，计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可以发现（ ）。A.减少固定资产未在账户上注销 B.闲置固定资产C.发现本期折旧额计算上可能存在的错误 D.增加的固定资产尚未入账9.会计师在验证应付账款是否真实存在，通常实施的审计程序有（ ）。A.将应付账款清单加总 B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C.函证应付账款，重点是大额、异常项目 D.对未列入本期的负债进行测试10.被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ ）。A.处理订购单 B.验收商品 C.确认债务 D处理和记录现金支出11.对控制目标所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括（ ）。A.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C.从订货单、验收单追查至采购明细账D.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录 12.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括（ ）。A.付款审批与付款执行 B.采购与验收C.采购合同的订立与审批 D.采购、验收与相关会计记录13.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有（ ）。A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人14.在（ ）情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。A.被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失B.被审计单位对采购与付款交易的记录被毁损C.注册会计师怀疑存在舞弊情况D.被审计单位对采购与付款交易的会计记录在火灾或水灾中遗失 三、简答题1.注册会计师在审计宏大公司2009年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平；采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元；应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。2.B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和部门，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。一、单选题1.【答案】B【解析】在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。此时采购交易轨迹的起点就是订购单。2.【答案】A【解析】选项A,询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离,选项B，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关；选项D，如果存在未经授权的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。3.【答案】D【解析】送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。4.【答案】B【解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。5.【答案】A【解析】A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关；B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；C属于“完整性”认定的关键内部控制；D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。6.【答案】C【解析】请购单通常情况下不能事先编号；卖方发票不能连续编号；对购货发票、验收单、订货单和请购单进行内部核查主要保证所记录的采购货物都确已收到。7.【答案】D【解析】资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。8.【答案】B【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。尤其在被审计单位与供应商寻在多笔应付账款的情况下，被审计单位可能隐藏某一张发票不入账，但供应商的对账单却列示的是全部的应付账款，被审计单位无从隐藏，所以可靠性更高。9.【答案】C【解析】选项A主要发现闲置或减少固定资产未在账上注销的问题；选项B主要确定固定资产购置业务的真实性；选项D确定在建工程计价的正确与否。10.【答案】D【解析】对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。11.【答案】A【解析】如果是已经减少的固定资产未入账，被审计单位仍然可以提供其所有权凭证。12.【答案】A【解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值(原值-累计折旧)不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。13.【答案】C【解析】更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。14.【答案】BC15.【答案】D【解析】以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证属于逆查，可以获取固定资产存在的审计证据。 16.【答案】B17.【答案】A【解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。18.【答案】B【答案解析】上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性程序，而不再实施控制测试，所以选项B正确；虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性程序，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，有可能上年度的固定资产在本期进行了抵押等变动。19.【答案】A【解析】检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。 20.【答案】D【解析】选项D属于针对完整性认定的实质性程序。21.【答案】A22.【答案】B【解析】从2009年1月1日开始，我国实行消费型增值税。生产设备购买时的增值税可以抵扣。二、多选题1.【答案】AC【解析】实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在(“存在”认定)，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据(“完整性”认定)。 2.【答案】BC【解析】选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C对于已计提的折旧无需调整。3.【答案】ACD【解析】选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。4.【答案】ABCD【解析】除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。5.【答案】BD【解析】选项AC仅是在原始凭证中间的检查，没有追查至相关的账户记录，故不能证明采购已经入账。 6.【答案】AB【解析】选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，选项D，资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。7.【答案】ACD【答案解析】B选项是针对截止、存在认定。8.【答案】ABD【解析】计算固定资产原值与