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工作底稿听课笔记 工作底稿听课笔记写在听完所有课件之后的感想做工作底稿，不能照搬模式，一定要根据被审计单位具体情况来做，作为助理人员也是在做审计，而不是做审计工作底稿，所以要能独立分析，独立思考，及时发现和解决问题。 最后，还要在EXCEL公式函数上，理论知识上多下功夫，把理论和实际相结合。 这些课件非常好，只听一两遍是不能把握住精髓的，所以还需要反复多听几次，且要实际动手操作一下。 加油！交流内容1.工作底稿的修订情况2.修订内容介绍3.工作底稿手册的使用要求4.主要工作底稿讲解5.小型企业工作底稿6.其他问题 一、工作底稿的修订情况1.1修订原则；3个原则。 第一，遵循审计准则和相关规定制定工作底稿。 反映一个事务所的底蕴。 制定一个具有XXX风格的工作底稿，可以学习“四大”所的先进经验，但不能照搬。 第二，XXXX加入了XXX国际，它要求成员所，在下面有一些对基本底稿的反应，如有些重复等问题，今年将会有一些调整。 XXX国际的一些审计方法、比较先进、思路清晰，我们引进了它的工作底稿，如判定项目为一个小企业的审计策略，同意使用RSM的审计策略；第三，使用效率的提高，可能底稿中有所重复，但这不可避免，应做好技术，如计算机系统，做好链接，程序等。 1.2过程和发布实施向不同层次的业务人员征求工作底稿意见，原因有2点，1是监管部的要求；2是评分标准。 不同级别的人员给工作底稿提意见，总部制定了修订方案，由专业委员会审批，确认。 也征求了外部人员，如“四大”高级经理等对底稿的意见，9.15日完成修订，10月28日发布实施。 二、修订内容介绍在审计程序，技术性上，执行上，修订了内容。 第一个，永久性底稿，变化主要是数字成为索引号，原因是因为XXX国际的检查，它有一整套小企业的底稿都是用数字做索引号，还有中注协发布的工作底稿也是用数字作为索引号，故保持一致所以修订为数字为索引号；第二个，当期工作底稿，1.初步业务活动。 增加了“工资成本预算表”。 加深了成本意识，尤其在判定为小企业起了作用，比如工时的资料，都是不错的。 另外把业务承接和评价放在最后。 2.风险评估底稿。 征求意见的时候，问卷调查中大部分希望能方便操作。 把工作内容在底稿中反映，底稿手册是原则问题，不是照搬的，要灵活运用，需要根据被审计单位情况调整，机械作出的底稿是没有效率的。 3.了解内控的底稿。 参考放在打印区外的内容，这次把打印区内和外的都调整了，方便打印纸质的底稿需求。 4.业务流程的底稿。 是受影响的底稿，认定的问题，最早XXX和XXX都没有这个，没有实质性的分清认定，比如存在，完整，计价和分摊，权利和义务认定。 这次做了一个比较好的分析方案，分不清方案就不完整，XXX审计策略把一个认定做一个区分，所有的认定用一个策略来检查，比如风险评估，选择了综合性方案，做既要做控制测试，也要求实质性测试等。 目的是把风险评估和后面的风险应对相关联。 我们对认定有一个熟悉的过程，风险评估准则在xx年实施，就是风险导向审计的运用，在监管部反映比较明显，风险评估的底稿在34年的时间比较完善了，包括思想和理念。 这个底稿不一定就是在现场做，可能接手后，业务承接后就可以做了。 这还是一个理念的问题。 了解内控的底稿和控制测试的底稿有一些内容的重复，但这里链接，索引号还是有区别的。 分析程序具体项目的底稿，编制说明有一些调整，变动30%要分析原因。 这个有一些变动，但还是保留了。 这需要根据项目的情况，举例在经济萧条下滑的时候，一般企业是负增长，但企业仍然保持正增长10%，这个就需要分析了。 计划类的工作底稿1.具体审计计划取消，因为和风险评估类似。 2.修改了风险评估汇总表及进一步审计方案，变化非常明显。 实质性程序提进来了。 3.修订重要性水平确定表。 变化比较多，计算重要性水平，确定可容忍错报。 4.沟通底稿，取消了，放在大目录里。 5.投资与筹资工作底稿，内控底稿。 这些反应较多，主要是比较费时，可能有的企业内控差异较大，关键控制点不好把握，比如单据为导向，测试，订单25个为起点，其实控制点实际效率不一定很高，整体循环也不好判断。 也借鉴了四大的意见，四大根据情况自己做，我们提供了这些底稿，但目的不是一沉不变，这需要有个清晰的认识。 不要机械的照搬。 实质性程序底稿根据解释第三号，加入了专项储备。 且营业成本有所变化。 增加银行授信的底稿，还有比较多，都是一些形式上的底稿。 总体审计策略，正确的理念性的，强化动作；特定，与监管层沟通的底稿，针对是上市公司；关联关系底稿；RSM要求持续经营的底稿；非经营性损益；所得税（合并底稿）执行。 业务完成阶段底稿。 1.增加未审表；2.合伙人应当签署底稿；3.调整了未更正差错汇总表；4.评价结果，定性或者定量。 三、工作底稿手册的使用要求审计业务流程图；永久性工作底稿，企业的一些资料，提前应该让企业准备好。 归档，永久性底稿必须分类归档；当期工作底稿，要完整，准确；当然可以做一些适当的调整，根据企业的具体情况调整，原则是合理即可。 按审计准则去做，比如程序表、导引表、明细表、披露表，这些必不可少。 如果手工填制可能时间不够；程序表一般自动，调整完。 导引表，明细表，数据找平做出来。 要充分利用，节省时间。 控制测试和细节测试，严格要求样本量，XXX国际执行底稿，有检查。 填表说明，注释，表外信息，养成好的工作习惯。 要多注意细节。 工作底稿索引号，树形结构。 工作底稿归档，要规范化，电子形式的归档也一样要规范。 四、主要工作底稿讲解主要讲解九个部分；1.初步业务活动；2.业务流程方面（内部控制）；3.风险评估汇总表；4.重要性水平确定测试表；5.分析性程序；6.内部控制；7.细节测试；8.未更正错报汇总表；9.合伙人签署的底稿一览表；1.初步业务活动。 工资成本预算表，项目经理编制，分人数，分级别；主要是标准的问题，小时的费率，级别的费率等。 财政部之前有一个收费的标准，比如项目经理XX元，合伙人XX元等，工时编制要有合理性，也是关键点。 还有关于小企业的判断问题。 2.业务层面了解和评价内部控制。 总共七个循环，这不是一个固定的循环，根据企业情况可以适当调整。 比如货币资金循环，改在其他循环之中，若符合企业情况，应说明理由即可。 常用的控制活动，经专业技术委员会审核。 根据常用的控制活动，对相关账户余额判定，若企业没有，删除掉。 最后，复核业务活动，目标应当一致。 3.风险评估汇总表及进一步审计方案。 可能存在重大错报风险事项影响的情况列举了28种，注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险 （1）在经济不稳定的国家或地区开展业务； （2）在高度波动的市场开展业务； （3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务； （4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失； （5）融资能力受到限制； （6）行业环境发生变化； （7）供应链发生变化； （8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域； （9）开辟新的经营场所； （10）发生重大收购、重组或其他非经常性事项； （11）拟出售分支机构或业务分部； （12）复杂的联营或合资； （13）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议； （14）重大的关联方交易； （15）缺乏具备胜任能力的会计人员； （16）关键人员变动； （17）内部控制薄弱； （18）信息技术战略与经营战略不协调； （19）信息技术环境发生变化； （20）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统； （21）经营活动或财务报告受到监管机构的调查； （22）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整； （23）发生重大的非常规交易； （24）按照管理层特定意图记录的交易； （25）应用新颁布的会计准则或相关会计制度； （26）会计计量过程复杂； （27）事项或交易在计量时存在重大不确定性； （28）存在未决诉讼和或有负债。 这些企业沾上一点，风险都比较高。 比如行业环境发生，铁矿石上涨，钢铁行业就会受到冲击。 这样可能就会有一些重大错报风险出现。 发生重大收购、重组等问题，就会有一些会计、法律问题。 还比如信托、基金投资，若对准则理解不到位，就可能被企业所蒙蔽。 还有表外融资，重大关联交易，系统的东西。 怎么理解重大错报风险的“重大”，主要看后果，举例存货滞销，价格下降，产生跌价风险，但是否重大，跌多少，比重问题要考虑，如占总体10%，或90%的情况，就不一样，风险高的进入汇总表中，然后一定要给出应对的方案。 不但所里要求，准则也是这样要求的。 识别两个层次的重大错报风险，认定层次和报表层次的区别，认定层次给出方案；报表层次要给出一个综合性的方案。 例如复杂的联营和合营问题，单想是一个认定层次的重大错报，关于投资的计价问题。 报表层次往往不是涉及一个科目。 舞弊往往要综合性方案来应对。 特别风险，就是特别的重大的错报风险。 包括非常规交易和判断事项；前者是异常交易，重组等，不难检查到，但需要逐一检查；判断事项，主要是那些会计估计问题，公允价值领域，资产减值领域，专业性比较强，风险较高，很难驳斥。 如有这两种情况，应该填入“风险评估汇总表”，做应对方案。 恰当划分三类科目，RSM要求，高风险科目，低风险科目，非重要科目。 对应后面的审计策略。 高风险做一下控制测试，比较高的分析程序的保障。 细节测试抽（010）个样本，保证程度较低，分析程序低保证（515个样本）。 分析程序要求必须做，非重要科目就不去做这个工作。 低风险的用排除法就可以了。 如何划分“高风险科目”，前面风险评估汇总表中的都是高风险的科目，直接挑出来，其他的考虑以下几个因素1.会计估计；2.收入确认。 3.会计原则理解存在差异的程度。 例如客户和我们理解的原则不一样，例如做创业板，收入确认风险比较高，管理层介入会计的程度高，财务总监和老总开会如何处理一个会计问题，说明这些问题不正常，这些科目高风险。 人为判断高风险因素未来假设多，现金流，折现率选择，计提减值问题。 会计处理复杂和计算复杂，比如公允价值，由评估机构出来，经过我们的复核。 内控的有效程度，科目没有一个有效的内控控制它，考虑列到高风险的项目当中。 会计估计问题，偶发事件，一般不可能有内控制度，科目列入高风险科目。 4.重要性水平的确定，离不开具体的环境，错报包含漏报，不能按人为的做法来降低重要性水平，报表层的重要性水平确定，用净利润或收入（还有其他指标，要有区别对待，上市公司一般用净利润等）乘以一个比率来计算重要性水平，可能要算3个指标，选择最低的确定重要性水平，RSM有一个基本表，确定比率的多少。 还要确定一个审计后的重要性水平，试算平衡表后的数计算，做未更正汇总表，做评价的一个重要性水平。 重要性水平的调整原因，要在底稿中记录的。 为什么要调，要审批。 认定层的重要性水平，既是可容忍错报，通常情况下，是在财务报表层的20%40%确定，特殊情况可到50%，但要求审批。 未调整不符事项水平，今年特别要求这个，这个报表层次的重要性水平确定后，在02%之间选取，但0是不含的。 面临监管是时刻相关的，汇到未更正错报汇总表的差错小于未调整不符事项金额，这种情况不应该出现，这次调整完，这个已知的错报应该大于2%。 选下限的问题（分上市或已上市，监管企业等）。 还要注意性质问题，考核的指标，比如有股权和期权，高或低。 会计科目有76个项目，如果风险太高，可能是系统风险，要细致，全面的检查。 若超过了10个科目，就意味着审计风险就是高风险了。 合并财务报表的重要性水平分配问题，还有子公司的重要性水平分配标准问题，反向关系。 做集团指标的时候该抵消的抵消。 5.分析程序，风险评估和总体复核是必须要用的。 实质性程序考虑用，如比细节测试更能有效，但有时预期值不好把握。 一般询问，观察，检查一下，一般有一个固定的预期关系这样用效果会比较好，汇总高，可能会更深层次的认证。 分析程序运用到实质性程序中要考虑的问题，金额，数据汇总高，预期的准确度的问题，客户的金额与你预期的差异问题，差异是否能够接受，可靠性问题。 若重大错报风险比较高，不能光通过做分析程序就完事，还需要做细节测试。 RSM国际强调在实质性程序中，能多运用实质性分析程序，是RSM重要程序。 而中注协只是说可以使用，主要是因为RSM国际主要针对的是中小企业。 看这个科目是否适合做实质性分析程序，不是分析一下变动比率而已。 分析程序的证明力问题，如果是一个比较高的保证程度，我的预期值和企业的差异不大，有差异，但能解释清晰，这就是高的保证程度。 特定项目抽样，金额大于50万的账户，鉴证力比较高，但理论上不能推断总体，没有一个抽样体系。 关键内控没被信赖，也得做分析程序。 认定问题选择方案要和认定挂钩。 举了一个例子，外资的高端洁具公司，放宽授信额度，应收账款计价上有问题。 审计风险评估表。 6.内部控制主要介绍控制测试，对控制活动和控制的监督。 控制环境，风险评估过程，信息系统与沟通，一般不适合做控制测试。 准则层面的控制测试，何时做。 实务中考虑，做内控测试，量多，又是无效的，尽量要避免，要考虑这个问题，新准则没有提这个问题。 如果是针对特别风险，每年都要做控制测试；其他的一般情况，最多2年测试一次，但不是每2年一点都不测试。 每年都做的控制测试，一般控制；信息技术的控制测试。 若内控变化了，怎么办？了解的内控的底稿必须要做，这里会发现问题。 还要考虑是否人工控制。 样本量问题，1314号准则，样本量，通过统计抽样和非统计抽样方法，底稿没给相关内容，这里有一些比较高的要求，计算机技术等。 样本量表，根据发生频率给出的。 这个表是一个最低的样本量的表，人工的，每日测试25个到60个，要求比较苛刻。 不允许出现偏差，按实务或准则来讲，一般都是无效的。 实际情况，不要简单来判断，要研究偏差的性质，到底是什么原因导致的。 如果不做，后面的怎么办，需要加一组，前面25个，后面再来25个，若还有偏差，那肯定是无效的。 那么时间是有些多，说明了解阶段出现问题。 7.细节测试方法和使用范围。 方法要掌握，是一个综合性的使用，不是单一的使用，补贴收入，选取全部来测试；但应收账款，分开，分层，选取部分等，统计和非统计抽样，对项目经理的一个考核，方案，1.有效，效率要高，要经济；2.少量，大额，存在特别风险的，其他手段不能提供证据。 3.信息系统，这些都可以全部测试；特定项目（RSM约束限额类似）1.大额，关键的；2.超过一定金额；3.分析性的项目（一般用的不多）；审计抽样，测试总体小于100%，每个单元有被抽取的机会，评价账户和交易类型的某一特征；分成两个，统计和非统计抽样，列入通用底稿中。 统计抽样比较复杂，比如PPS抽样，效果不错，很有说服力，资产负债表的项目很理想，选择，计算样本都不是很复杂，就是检查样本需要一点时间；区分1.选样本，是否随机；2.用概率论的知识来评价样本。 这里说的非统计抽样是可以推断总体的。 非统计抽样，完整性从账面定义不适应。 定义抽样单元，构成总体一个基本单位，表现形式比较多，账户余额，一张发票，一笔交易，根据实际情况定。 鉴别错报，有什么偏差就是错了，一般金额错了就是错报，当然了，有一些审批没有也是一项错报。 影响样本规模的因素，变异性很大，要分层。 可接受的抽样风险，审计风险水平，在5%至10%，行业公认的。 可接受的抽样风险。 可容忍错报等。 预计总体错报，是一个估计的，数额必须要估计出来，一个被审计单位经营状况包括以前年度，对交易类别和账户的测试结果，初始样本的结果。 按抽样来说，抽5笔有没有问题。 企业自查，和审计人员查证。 1.企业自查，要分工明确，责任部分来测试，对不相容工作一定要查清，验证检查。 业务流程的检查，内部控制流程，成本流程，必须严格要求；其他流程可能要看实施细则。 发现薄弱环节，和关注的问题。 流程的重要的控制点都要有检查。 不符合内部控制的顺序，可能就是在造假。 这些要看审计检查。 这部分语音资料，我听的不是很清楚，也不是特别明白，想在听听写一下笔记。 实质性程序工作底稿笔记涉及六个科目，二十张表左右，这些表都是变动的，新增的部分。 减少的部分是实质性程序中细节测试的部分，增加的底稿，由于增加业务，增加一些表格，还有一部分是扩充的表格。 货币资金，加了授信，保证金等。 应收账款，预付，存货，应付和收入，共6张底稿。 框架说明，审计说明，增加的，不容易懂得一些解释。 1.货币资金表目录，序号10.新增了4张表格。 “授信统计表”，银行直接向客户提供资金和保障，信用证等，授信种类短期和中长期授信。 看合同。 表内和表外授信，比如贷款，项目融资，贸易融资，贴现，承兑汇票，拆借回购等，另外，贷款承兑，信用证，表外授信。 大的范围就这样。 授信额度，银行在一段期间给与一定金额额度。 金额填完，这个合同，在哪个期间的