东北财经大学考研PPT课件

1 第九章个人所得税纳税筹划 2 税额的计算 3 1 中国公民李某为一文工团演员 08年收入情况 1 每月工薪8000元 12月取得年终奖金48000元 2 每月赴郊县乡村文艺演出一次 每次收入3000元 每次通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元 3 在A国讲学一次 取得收入50000元 已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税合人民币8000元 4 在B国出版自传作品一部 取得稿酬160000元 已按B国税法在该国缴纳了个人所得税合人民币16000元 要求 按下列顺序回答问题 1 计算08年的工资和奖金个人所得税总和 2 计算08年赴郊县乡演出个人所得税总和 3 计算A国讲学收入个人所得税 4 计算B国出版作品收入个人所得税 4 答案 1 工资和奖金应缴纳个人所得税计算 48000 12 4000元 适用税率15 速算扣除数125 奖金应纳个人所得税务 48000 15 125 7075 元 工资应纳个人所得税 8000 2000 20 375 12 9900 元 工资和奖金应缴纳个人所得税合计 7075 9900 16975 元 2 演出收入应缴纳个人所得税 3000 800 2000 20 12 480 元 3 讲学扣除额 50000 1 20 30 2000 10000 元 李某在A国缴纳了8000元 低于扣除额10000元 应补缴个人所得税 10000 8000 2000 元 4 稿酬扣除额 160000 1 20 20 1 30 17920 元 李某在B国缴纳了16000元 低于扣除额17920元 应补缴个人所得税 17920 16000 1920 元 5 2 居住在市区的中国居民李某 为一中外合资企业的职员 2008年所得 1 2月份 为某企业提供技术服务 取得报酬30000元 与其报酬相关的个人所得税由该企业承担 2 3月份 从A国取得特许权使用费折合人民币15000元 已按A国税法规定缴纳个人所得税折合1500人民币元并取得完税凭证 3 4月1日 6月30日 前往B国参加培训 利用业余时间为当地三所中文学校授课 取得课酬折合人民币各10000元 未扣缴税款 出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用 每月取得租金5000元 4 7月份 与同事杰克 外籍 合作出版了一本中外文化差异的书籍 共获得稿酬56000元 李某与杰克事先约定按6 4比例分配稿酬 5 10月份 取得3年期国债利息收入3888元 11月份 以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份 发生相关税费870元债券申购价每份200元 申购时共支付相关税费350元 转让A股股票取得所得24000元 6 1 12月份 与4个朋友合伙经营一个酒吧 年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配 6 要求 根据上述资料 按下列序号计算回答回题 每问需计算出合计数 1 某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税 2 李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税 3 李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税 4 李某出租小汽车应缴纳的营业税 城市维护建设税和教育费附加 5 李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税 6 李某稿酬所得应缴纳的个人所得税 7 李某国债利息和转让有价证券所得应缴纳的个人所得税 8 李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税 7 1 应纳税所得额 30000 2000 1 20 1 30 1 20 29473 68 元 应代付的个人所得税 29473 68 30 2000 6842 10 元 2 应补缴的个人所得税 15000 1 20 20 1500 900 元 3 应缴纳的个人所得税 10000 3 1 20 20 4800 元 4 出租小汽车应缴纳的营业税 城市维护建设税和教育费附加 5000 5 1 7 3 3 275 3 825 元 5 租金收入应缴纳的个人所得税 5000 275 1 20 20 3 2268 元 6 稿酬所得应缴纳的个人所得税 56000 60 1 20 20 1 30 3763 2 元 7 有价证券所得应缴纳的个人所得税 218 200 500 870 350 20 1556 元 8 李某分得 300000 5 60000 元 生产经营所得应缴纳的个人所得税 60000 35 6750 14250 元 8 节税篇 9 第1节个人所得税节税的基本思路 10 个人所得税纳税筹划的基本思路影响个人所得税的应纳税额的因素有两个 即应纳税所得额和税率 因此 要降低税负 无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额 或者通过周密的设计和安排 使应纳税所得额适用较低的税率 应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用 成本后的余额 在实行超额累进税率的条件下 费用扣除越多 所适用的税率越低 在实行比例税率的情况 将所得进行合理的归属 使其适用较低的税率 11 第2节个人所得税节税的一般方法 12 1选择不同的所得形式进行纳税筹划我国现行个人所得税实行分类课征制度 如果你有很多种收入 每一项所得都合法 且低于征税标准 就无需缴税 这个规律就是 你的收入构成越是多元化 所缴纳的税金就越低 一般的工薪族收入来源单一 只有工资收入 此时个税都由单位代缴 基本没有税收筹划的空间 相反 收入来源越多样的人 税收筹划空间越大 当同样一笔收入被归属于不同的所得时 其税收负担是不同的 工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出 所以在一定条件下 将工资 薪金所得与劳务报酬所得分开 合并或相互转化 就可以达到节税的目的 13 1选择不同的所得形式进行纳税筹划一般来说 在工资 薪金所得和劳务报酬所得的形式之间进行选择时 通常情况是 当纳税人的应税所得额较少时 工资 薪金所得使用的税率比劳务报酬所得使用的税率要低 此时 将所得尽量转化为工资 薪金所得的形式可以为纳税人节约税收 相反 当纳税人的应税所得额较高时 劳务报酬所得使用的税率相应较低 此时 将所得尽量转化为劳务报酬的形式 可以减轻纳税人的税收负担 当纳税人同时获得工资 薪金所得和劳务报酬所得时 要尽量避免完全按照工资 薪金所得纳税或者完全按照劳务报酬所得纳税 将二者合理分解开来分别纳税是较为理性的选择 因此 充分利用现行个人所得税法将工资 薪金所得和劳务报酬所得适用不同的征税方法的规定 通过合理的税收筹划 在不给纳税人增加任何额外成本 也不给提供收入的单位增加任何额外成本的情况下 可以为纳税人获得较高的税收受益 达到减轻纳税人税收负担的目的 14 2通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额 即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除额后的余额 由于我国的个人所得税实行分项征收制 费用的扣除采用分项确定 分别采取定额 定率和会计核算三种扣除方法 并且每项收入的扣除范围和扣除标准不尽相同 因此其应纳税额自然也就存在差异 在费用扣除方面 同时还规定 两个或两个以上的个人共同取得同一项目的 应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税 15 2通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划2 1工资 薪金所得的均衡分摊筹划方法 1 均衡收入法个人所得税通常采用超额累进税率 如果纳税人的应税所得越多 其适用的最高边际税率就越高 从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高 所以 在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下 其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡 以避免增加纳税人的税收负担 例如 甲和乙同属一季节性生产企业 二人的年工资薪金所得均为21600元 甲为行政人员月工资1800元 乙为车间工人 一年工作4个月 月工资5400元 若按实际情况 二者纳税情况大相径庭 甲月工资不足2000元 故无需缴纳个人所得税 乙每月应纳税额为 5400 2000 元 15 125元 385元 4个月共缴纳1540元 385元 4 如果乙和该企业达成一项协议 将21600元平均分摊到各月 即在不参与生产的月份照发工资 则乙和甲一样不必缴纳个人所得税 对于奖金 可以按同样的原理进行纳税筹划 16 2 合理利用临界点对于员工取得的全年一次性奖金 是单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 即将员工当月取得的全年一次性奖金 除以十二个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 年终一次性奖金的应规避区域 具体的案例 如果年终奖6000元 那么6000 12 500元 根据税法 此时适用税率为5 速算扣除数为0 应缴纳个人所得税为6000 5 300元 实发奖金为6000 300 5700元 假如年终奖提高至6012元 那么6012 12 501元 根据税法 此时适用税率为10 速算扣除数为25元 应缴纳个人所得税为6012 10 25 576 2元 实发奖金为6012 576 2 5435 8元 17 2 合理利用临界点年终奖适用工资薪金所得税率时 每个累进点都是一个 节点 年终奖在每个 节点 附近都会出现一个多发不如少发的区域 我们称之为应规避区域 应规避区域计算如下 第一个节点500元 即年终奖为500 12 6000元时 适用税率5 和速算扣除数0 年终奖超过6000元 附近 适用税率10 和速算扣除数25 保证员工税后收入与节点一致 设此时的年终奖为t 因此有 6000 6000 5 t t 10 25 解得t 6305 56 因此第一个应规避区域为 6000 6305 56 同理可依次核算其他应规避区域 18 2 2劳务报酬所得分摊筹划方法次数筹划法 与工资薪金所得不同 劳务报酬所得征税是以次数为标准的 而不是以月 所以次数的确定对于缴纳多少所得税款至关重要 劳务报酬每次都要扣除一定的费用 在一个月内劳务报酬支付的次数越多 扣除的费用也就越多 其应交纳的税款就越少 因此 合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量 可以多次扣除法定的费用 减少每月的应纳税所得额 避免适用较高的税率 使净收益增加 例如 乙被某校聘为兼职教授 每周授课一次 每次酬金2400元 每月4次 每学期4个月 若该校一次性支付酬金38400元 2400元 4 4 则乙应缴纳的税额为 38400元 1 20 30 2000元 7216元 若乙与该校协定 酬金按月支付 则乙每次 月 应缴纳的税额为9600元 1 20 20 1536元 4个月乙共计缴纳税款为6144元 1536元 4 这比一次性支付节税1072元 7216元 6144元 19 第3节个人所得税节税的策略 20 中国企业福利制度的特点是有人情味 逢年过节都会有发一点所谓的过节费 根据个人所得税政策的规定 过节费需要并入当月工资缴纳个人所得税 税务政策的规定是发放年终双薪可以单独作为一个月的工资薪金计算个人所得税 由于不需要与当月工资合并缴纳个税 因此可以降低税率 减少员工的个人所得税负担 都是发点钱 过节费交税多 双薪缴税少 所以为了少缴税 应该改变那种过年发点过节费的做法 改成年底发双薪的方式 节税着法一 不发补贴发双薪 21 某公司发年终奖 老板觉得张三的表现较好 发6000元 李四表现更加突出 值得嘉奖 发6200 发完年终奖 李四来找老板质疑 横看竖看 我都比张三表现好 辛苦了一年 表现不如我的张三年终奖金为什么还比我多呢 老板诧异 明明发得多为什么说拿得少 向财务询问 原来不小心猜中了个人所得税得陷阱 张三的奖金要交300元个人所得税 李四的奖金要交595元个人所得税 结果张三拿到5700元 李四拿到5605元 结果是老板想嘉奖的人拿得少 节税着法二 好心也会干坏事 22 例如 某企业高管胡先生月薪1万元 年终奖为25万元 其每月工资适用的税率是20 而年终奖适用的税率是25 高于工资适用税率 按一次性发放年终奖计算 胡先生每月工资收入应纳个税1305元 年终奖收入应纳个税61125元 如果将25万元年终奖减少为20万元 将另外5万元分10个月并入当月工资 即有10个月的月薪为1 5万元 则年终奖收入应纳个人所得税39625元 另10个月的工资收入应纳个人所得税2305元 这样一来 胡先生可省下高达1万多元的税款 节税着法三 年终奖税率应与工资一致 23 回避 临界点 可巧节税我多拿了一块钱 怎么竟然要多交两百多块的税 少数员工在拿年终奖时 发现一个奇怪的现象 虽然从数目上看是自己拿得多 可交完税后拿到手的 竟然比奖金总额低于自己的人还要少 如员工小李月工资为2000元 年终奖为6001元 其同事小张年终奖为6000元 按以上算法 小李应缴税款为575 1元 而小张只需要缴纳300元的税 小李实际拿到手的 比小张还要少274 1元 个人年终一次性奖金所得税计算分两步 第一步 确定税率和速算扣除数 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 第二步 计算应纳税额 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 2000或4800 当月实际工资 适用税率 速算扣除数 在一年内 一个人 只允许采用一次 24 这就需要在发放前计算一下纳税 临界点 建立下列方程式 X X 10 25 6000 6000 5 0 解得X 6305 56这就需要在发放前计算一下纳税 临界点 建立下列方程式 X X 10 25 6000 6000 5 0 解得X 6305 56如当年年终奖为6000元时适用税率为5 应缴纳个人所得税300元 税后收入为5700元 若年终奖变为6200元时 适用税率为10 应缴个人所得税为6200 10 25 595 税后收入5605元 也就是说年终奖多200元 而税后收入却少了95元 多缴纳295元的个税 可见 若年终奖在6000元至6305 56元之间 税后收入却小于5700元 只有超过了6305 56元 税后收入才能超过5700元 25 退休的王先生从事一份新工作 与单位签署了劳动合同 每个月工资 薪金是2600元 他每月需缴纳的税款是 2600 2000 10 25 35元 一年下来共需缴纳420元的税 一起工作的退休人员吴先生与雇主只简单签订了一份劳务协议 虽然他每个月也拿2600元 但只能算作劳务报酬 根据规定 需缴2600 20 520元的个税 一年下来就要缴6240元 比王先生足足多缴了5820元钱 节税着法四 签订劳务合同可节税 26 例 张 为某企业提供咨询服务 按合同约定 该公司每年付给该专家咨询费6万元 如果一次申报纳税的话 其应纳税所得额如下 一次性申报应纳税所得额 6 6 20 4 8 万元 应纳税额 4 8 30 0 2 1 24 万元 若按每月平均0 5万元 分别申报纳税 应纳税额如下 每月税额 0 5 1 20 20 0 08 万元 全年税额 0 08 12 0 96 万元 节税 1 24 0 96 0 28 万元 节税着法五 一次申报不如分次申报 27 在目前竞争日趋激烈的情况下 许多企业为开拓销售市场 对销售人员实行固定报酬与按销售额的一定比例提成相捆绑的方法 即每年年终按销售人员销售额的一定比例 一次性发放销售奖金 但销售人员需自行负担差旅费 业务招待费等成本费用 此种方法对于提高销售人员的工作积极性 降低公司成本十分有利 但是从税收角度分析 就会发现 这种方法不仅会增加销售人员个人所得税的税收负担 而且还会使企业多缴纳企业所得税 案例 万成公司是一家大型家具生产制造公司 2006年初 该公司对销售人员实行报酬与按销售额的一定比例提成相捆绑方法 公司规定销售人员每月从公司领取2000元的工资 然后年终按销售额5 的比例兑现销售奖金 销售人员王 2010年经过努力 实现销售额500万元 按照公司的规定 老王应该得到25万元的销售奖金 然而 当老王高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时 财务人员却告知他 在领取奖金之前还要缴纳个人所得税 节税着法六 实报实销更节税 28 由于老王所需缴纳的个人所得税额比较大 因此 财务人员详细地告知了老王个人所得税的具体计算方法 应纳税额为 250000 25 1375 61125 元 在此需要说明的是 老王的个人所得税是按照 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 文件计算的 在计算全年一次性奖金所需缴纳的个人所得税时 应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 250000 12 20833 33 适用税率为25 速算扣除数为1375 然后再计算应缴纳的个人所得税 面对近6万元的税款 王 觉得无法接受 他说 到了年终 虽然他能得到25万元的奖金 但是在实际工作中 他还要负担差旅费 业务招待费等费用 因此 按年终奖金总额来计算缴纳个人所得税有失公平 然而 财务人员也爱莫能助 按税法规定 像老王这种情况 就应该如此代扣代缴个人所得税 29 应该说 假如按固定报酬与按销售额的一定比例相捆绑的方法对销售人员发放年终奖 那么财务人员的这种计算应纳个人所得税的方法是完全正确的 但是老王所说的情况也是客观的 在实际工作中 老王确实要支出大量的差旅费 业务招待费等费用 那么 该如何解决这一矛盾呢 其实很简单 公司只要对销售人员差旅费 业务招待费等费用进行剥离 采用实报实销的方式 可轻松解决此问题 假设在销售奖金中 差旅费占10 业务招待费占15 通信费占5 那么 老王的年终应得奖金应该为 250000 1 10 15 5 175000 元 同时将一部分奖金分摊到工资中 使工资税率与奖金税率相同 如果每月工资8000元 则全年工资应纳个人所得税 8000 3500 10 105 12 4140元 年终一次性奖金103000元 应纳个人所得税 103000 20 555 20045元 合计纳个人所得税24185元 因差旅费 业务招待费 通信费可以在缴纳企业所得前扣除 所以 万成公司可以少缴纳企业所得税 250000 10 15 5 25 18750 元 30 1999年1月 某国有企业以零资产 总资产和总负债均为3000万元 转让给郭某和夏某 1999年3月 郭某出资30万元 夏某出资20万元 在原资产的基础上注册成立了甲公司 郭某和夏某分别拥有60 和40 的股权 到2006年初 该公司房地产逐渐升值 经某事务所重新评估 确认甲公司总资产为5000万元 总负债为2800万元 甲公司将资产增值部分计入 资本公积 2006年3月 郭某准备出售其持有的60 的股权 并将出售股权的所得投资于其他行业 经协商 孙某愿意以1100万元的价格购买郭某的股权 因当地属于革命老区 新办企业可享受三年免征企业所得税的优惠 财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191号 规定 对股权转让不征收营业税 个人所得税法实施条例 规定 个人转让股权的所得应按 财产转让所得 征收个人所得税 郭某持有股权的初始投资成本为30万元 如果郭某将股权直接转让给孙某 那么应当缴纳个人所得税214万元 1100 30 20 节税着法七 股权转让节税 31 方案考虑到郭某需要将股权转让所得投资于新的行业 而且当地处于革命老区 新办企业可享受税收优惠 郭某可先投资注册新公司乙公司 再将其持有的甲公司60 的股权捐赠给乙公司 最后由乙公司将股权以1100万元的价格转让给孙某 国家税务总局关于执行 企业会计制度 需要明确的有关所得税问题的通知 国税发 2003 45号 规定 企业接受捐赠的非货币性资产 须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入 并入当期应纳税所得额 依法计算缴纳企业所得税 企业接受捐赠的存货 固定资产 无形资产和投资等 在经营中使用或将来销售处置时 可按税法规定结转存货销售成本 投资转让成本或扣除固定资产折旧 无形资产摊销额 因此 乙公司在接受捐赠时 应按权益法确认股权的入账价值为1320万元 5000 2800 60 并计入当年企业所得税应纳税所得额