增值税税率详解.docx

情形税务处理经营租赁营业税融资租赁经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位无论租赁货物的所有权是否转让给承租方营业税其他单位租赁货物的所有权转让给承租方的增值税租赁货物的所有权未转让给承租方的营业税融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税。融资租赁企业出租资产的行为营业税批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。小规模纳税人减按2%征收率征收（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产以外的物品按3%征税（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品一般纳税人4%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货4%征收率计税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择按6%征收率计税选择后36个月内不得变更一般纳税人销售自产的下列货物：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（若自来水公司销售自来水按6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的进项税）（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的、已经抵扣进项税额的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、已经抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税销项税额含税售价/（117%）17% 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产（3）销售使用过的、2009年1月1日后购进的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4%征收率减半征收增值税应纳税额含税售价/（14%）4%50%销售旧货小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税应纳税额含税销售额/（13%）2%备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。销售方式具体类型税务处理举例1.折扣折让方式（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣： 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计算纳税 销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，计算销项税额。 解析：销项税额1001080%17%136元 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品售价245元。计算销售五件送一件的销项税额。 解析：销项税额245617%249.9元 （2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。计算销项税额？ 解析：销项税额50017%（3）销售折让可以从销售额中减除折让额。2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（2008年计算题）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；解析：（1）应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.7（万元）（2）应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元） 金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。甲企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元乙企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元 5.包装物押金注意区分押金与租金一般货物如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税 因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。某饮料厂为一般纳税人。2011年4月1日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税额。 解析：销项税额16500（117%）17%2397.44（元） 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税某白酒厂为一般纳税人，2011年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。 解析：销项税额（165001000）（117%）17%） 6.包装物租金随同货物销售收取的包装物租金，增值税单独出租收取的包装物租金，营业税7.销售使用过的固定资产见第四节 税率与征收率的规定8.视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。只征增值税的：组成计税价格成本（1成本利润率）既征增值税，又征消费税的：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税（消费税中详细介绍）注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？解析：（1）产品不含税售价158元，销售额40015863200（元）（2）无产品售价销售额40090（110%） 39600（元） 类型不得抵扣的具体项目解析扣税凭证不合格未按规定取得并保存增值税扣除凭证扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票与销售发票、运费结算单据没有销项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（1）不包括既用于应税项目，也用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产。如某药厂购进一套设备，既用于生产应税药品，也用于生产免税药品，该设备的进项税额允许抵扣（2）个人消费包括纳税人的交际应酬消费（3）非增值税应税项目：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。其中不动产是指建筑物、构筑物和其他土地附着物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（1）非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害损失、正常损耗。（2）非正常损失货物不得抵扣的进项税额需做进项税额转出处理；在企业所得税中，可将转出的进项税额计入企业的损失，经过税务机关审批后在应纳税所得额中扣除。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自