第一章会计法规概述ppt课件

第五章企业目标管理与经营计划 第一节会计与会计职业概述第二节会计法律规范体系第三节会计法律关系第四节会计工作管理体制 教学要求 熟悉会计与会计职业的内涵及发展过程 理解会计的基本特点和作用 掌握会计法律规范体系的构成及其作用 掌握会计工作管理体制的内涵及内容 教学重点 会计法律规范体系的构成及其作用 掌握会计工作管理体制的内涵及内容 教学难点 能够理解会计的内涵和特征并解决相关实务问题 能够熟练运用会计法律规范体系的有关知识解决实务问题 能够熟练运用会计工作管理体制有关知识于实践中 课时安排 本章安排6课时 其中 第一节 第二节安排3学时 第三节 第四节安排2学时 本章复习测试安排1学时 会计主要指一项工作 即会计工作 第一节会计与会计职业概述 一 会计的内涵 通俗的说法 会计就是记账 算账和报账西周对会计的解释 主要指对收支活动的记录 计算 考察和监督清代学者焦循对 会 和 计 解释为 零星算为之计 总合算为之会 目前最有代表性的两种观点是 信息系统论 和 管理活动论 会计的含义以货币为主要计量单位 以会计凭证为依据 借助于专门的方法和程序 对特定主体的经济活动进行连续 系统的核算和监督 为相关方面作出正确的经济决策而提供必要财务信息的一种管理活动 二 会计的特点 会计能做什么 以一个公司从成立到正常运作为例 1 成立什么样的公司 食品厂 服装厂 制药厂 石化厂 制药厂 决策信息的主要来源 会计信息 三 会计的作用 2 公司正式成立 需要多少资金 资金从哪里来 资金进入企业 财务管理管理会计 会计原理中级会计 3 资金投放 投在哪些方面 每个方面投多少 正式投放 财务管理管理会计 会计原理中级会计 4 资金耗费 最佳生产批量产品成本确定实际生产过程 财务管理管理会计 成本会计 会计原理中级会计 5 资金回收 产品的售价销售政策实际销售 财务管理管理会计 财务管理 会计原理中级会计 6 利润分配 利润有多少 该不该分配 分多少 实际分配7 其他 集团公司等会计信息的签证 会计原理中级会计 财务管理 高级会计学 审计学 一 会计对会计信息外部使用者的作用 二 会计对会计信息内部使用者的作用 会计提供的资料和信息是企业内部管理者作出经营决策的重要依据和前提 企业管理人员在作出某项经营决策时 往往需要企业有关部门提供相应的决策依据和数据支持 以保证决策的科学性 四 会计职业的产生与发展 21 一 会计萌芽阶段 时期 奴隶社会以前 标志 人类已经具有了简单的记录 计量行为 如人类祖先的 垒石记数 刻竹为书 和 结绳记事 等 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第1章 会计概述 22 2020 4 19 二 古代会计 时期 奴隶社会 15世纪 标志 有了专门人员 机构以及会计名词 据考证 在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员 会计 一词也是在那时开始出现 单式记账法 采用文字叙述的形式 采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法 也称 流水账 我国周王朝严密的财计组织 周朝 公元前11世纪 公元前841年 24 周礼 天官 司会 司会 掌国之官府 郊野 县都之百物用 凡在书契版图者之贰 以逆群吏之治 而听其会计 周礼 天官 司会 司会掌管官府等行政机构各种财产的使用 并负责保管会计凭证的书契的副本 接受各级官员的会计报告 并考核他们的政绩 25 三 近代会计 时期 15世纪 20世纪30年代 标志 复式记账法的诞生 货币计量等 复式记账法的诞生 会计发展史上的第一个里程碑 货币计量 会计计量方法上的一个历史性飞跃 1854年英国爱丁堡会计师公会即世界第一个会计师协会成立 会计发展史上的第二个里程碑 26 秦汉时期 记录会计业务的简册称之为 簿书 南北朝时期简 纸并用 会计记录记在竹简上的叫做 簿 记在纸或帛上的就叫 帐 帐簿由此而来 中国古代对会计贡献 28 卢卡 巴其阿勒 LucaPacioli 近代会计之父 意大利的一位修道士 教授 学者 1494年 他在专著 算术 几何 比与比例概要 的第二部分 簿记 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法 复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家荷 德 英 法 18世纪末至19世纪初 英国创立英式簿记 19世纪中叶至末叶 英式簿记传入美国 19世纪末叶至20世纪初传入中国 LucaPacioli 29 2020 4 19 四 现代会计 时期 20世纪30年代至今 标志 股份有限公司出现后的 两权分离 对会计提出了对外报告信息的要求 财务会计 20世纪50年代 管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容 管理会计的产生被称为会计发展史上的第三个里程碑20世纪70年代以后 电子计算机的应用 改变了会计的记账手段 提高了会计工作效率和质量 会计进入电算化信息化时代 20世纪90年代以来 会计出现了些新领域 如人力资源会计 社会责任会计 资源与环境会计 衍生金融工具会计等 第二节会计法律规范体系 一 会计法律规范及其必要性会计法律规范是国家或社会为保证会计工作质量 防止或纠正市场失灵而做出的制度性安排 是约束会计工作和会计人员的强制性标准 会计法律规范是指国家有关管理部门颁发的有关会计方面的法律 法规 条例 准则 制度 办法 规定等的总和 它是会计人员的行为标准 是指导和约束会计工作向着合法化 合理化 有效化方向发展的路标 二 会计法律规范的特征 三 会计法律规范体系的构成 1 会计法律 中华人民共和国会计法 注册会计师法 公司法 企业法 破产法 合同法 证券法 等 2020 4 19 1 会计法律 中华人民共和国会计法 1985年5月1日实施 于1993年12月29日和1999年10月31日进行了两次修订 包括总则 会计核算 公司企业会计核算的特别规定 会计监督 会计机构和会计人员 法律责任 附则共七章五十二条 2020 4 19 中华人民共和国会计法 1 会计法的立法宗旨 为了规范会计行为 保证会计资料真实 完整 加强经济管理和财务管理 提高经济效益 维护社会主义市场经济秩序 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 以下统称单位 必须依照本法办理会计事务 2020 4 19 中华人民共和国会计法 2 单位负责人 会计人员的基本责任单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 会计机构 会计人员依照本法规定进行会计核算 实行会计监督 任何单位或者个人不得以任何方式授意 指使 强令会计机构 会计人员伪造 变造会计凭证 会计帐簿和其他会计资料 提供虚假财务会计报告 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 2020 4 19 案例 万民公司是一家国有大型企业 2002年12月 公司总经理针对公司效益下滑 面临亏损的情况 电话请示正在外地出差的董事长 董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些 总经理把这项工作交给公司总会计师 要求按董事长意见办 总会计师按公司领导意图 对当年度的财务会计报告进行了技术处理 虚拟了若干笔无交易的销售收入 从而使公司报表由亏变盈 经诚信会计师事务所审计后 公司财务会计报告对外报出 2020 4 19 2003年4月 在 会计法 执行情况检查中 当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为 依据 会计法 及相关法律 法规 制度 拟对该公司董事长 总经理 总会计师等相关人员进行行政处罚 并分别下达了行政处罚告知书 万民公司相关人员接到行政处罚告知书后 均要求举行听证会 2020 4 19 在听证会上 有关当事人作了如下陈述 公司董事长称 我前一段时间出差在外 对公司情况不太了解 虽然在财务会计报告上签名并盖章 但只是履行会计手续 我不能负任何责任 具体情况可由公司总经理予以说明 公司总经理称 我是搞技术出身的 主要抓公司的生产经营 对会计我是门外汉 我虽在财务会计报告上签名并盖章 那也只是履行程序而已 以前也是这样做的 我不应承担责任 有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释 公司总会计师称 公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的 他们出具了无保留意见的审计报告 诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性 完整性负责 承担由此带来的一切责任 2020 4 19 案例分析提示 1 在分析董事长的陈述是否符合会计法律 法规 制度的规定时 应紧扣 会计法 对单位负责人会计责任的规定 并强调指出 这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变 更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的 2 在分析总经理的陈述是否符合会计法律 法规 制度的规定时 应指出总经理和单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 一样 都是财务会计报告的责任人 应承担相应的法律责任 不能以不懂会计专业相推脱 事实上 该公司总经理也参与了会计造假 3 在分析总会计师的陈述是否符合会计法律 法规 制度的规定时 应重点分析会计责任与审计责任的关系 强调对财务会计报告的真实性 完整性负责是公司应承担的会计责任 同时也应指出 会计师事务所也应当承担相应的审计责任 2020 4 19 中华人民共和国会计法 3 会计工作的管理体制国务院财政部门主管全国的会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 国家实行统一的会计制度 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布 2020 4 19 中华人民共和国会计法 4 会计核算内容 款项和有价证券的收付财物的收发 增减 和使用债权债务的发生和结算资本 基金的增减收入 支出 费用 成本的计算财务成果的计算和处理其他事项 2020 4 19 中华人民共和国会计法 5 会计监督各单位应当建立 健全内部会计监督制度 财政 审记 税务 人民银行 证券监管 保险监管对各位的会计资料实施监督检查财政部有权对会计师事务所出具的审计报告的内容 程序进行监督 2020 4 19 中华人民共和国会计法 6 会计机构和会计人员各单位根据业务的需要设置会计机构 不具备设置条件的可以委托中介机构代理记账国有 国有控股或者占主导地位的大中型企业必须设置总会计师 2020 4 19 中华人民共和国会计法 7 法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果 也就是对违法者的制裁 是一种通过对违法行为进行惩罚来实现法律规则的要求 会计法 第六章用八条的篇幅 规定了明确的法律责任 主要包括行政责任和刑事责任两种 2020 4 19 违反 会计法 的法律责任形式 行政责任指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范 不履行行政上的义务而产生的责任 有两种形式 行政处罚 是指特定的行政主体基于一般行政管理职权 对其认为违反行政法上的强制性义务 违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施 2020 4 19 中华人民共和国行政处罚法 对行政处罚的种类 行政处罚的实施 行政处罚的原则等作出了具体规定 行政处分 行政处分是指国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任 是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁 2020 4 19 目前 对国家工作人员实施行政处分的法律依据 1993年8月国务院发布的 国家公务员暂行条例 1982年3月国务院发布的 企业职工奖惩条例 2004年11月国务院发布的 财政违法行为处罚处分条例 等相关法律法规 2020 4 19 刑事责任指犯罪行为应当承担的法律责任 即对犯罪分子依据刑事法律的规定追究的法律责任 刑事责任与行政责任不同 两者的主要区别是 1 追究的违法行为不同 追究行政责任是一般违法行为 追究刑事责任的是犯罪行为 2 追究责任的机关不同 追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定 追究刑事责任只能由司法机关依照 刑法 的规定决定 3 承担法律责任的后果不同 追究刑事责任是最严厉的制裁 可以判处死刑 比追究行政责任严厉得多 2020 4 19 刑事责任由司法机关依据 刑法 的规定对犯罪分子进行制裁 我国 刑法 规定 刑罚分为主刑和附加刑 主刑分为管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑 附加刑分为罚金 剥夺政治权利 没收财产 2020 4 19 1 会计法律 注册会计师法 1993年10月31日经第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 并于1994年1月1日实施包括总则 考试与注册 业务范围和规则 会计师事务所 注册会计师协会 法律责任 附则共七章四十六条 2020 4 19 1 会计法律 注册会计师法 为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用 加强对注册会计师的管理 维护社会公共利益和投资者的合法权益 促进社会主义市场经济的健康发展 制定本法 2020 4 19 1 会计法律 注册会计师法 有下列情形之一的 应当拒绝出具有关报告委托人示意其作不实或者不当证明的 委托人故意不提供有关会计资料和文件的因委托人有其他不合理要求 致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的 2020 4 19 1 会计法律 注册会计师法 执行审计业务出具报告时 不得有下列行为 明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触 而不予指明 明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益 而予以隐瞒或者作不实的报告 明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解 而不予指明 明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容 而不予指明 知道或按照执业准则 规则应当知道的 2020 4 19 1 会计法律 注册会计师法 禁止行为 在执行审计业务期间 不得买卖被审计单位的股票 债券索取 收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物 接受委托催收债款 允许他人以本人名义执行业务 同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务 对其能力进行广告宣传以招揽业务 违反法律 行政法规的其他行为 2020 4 19 2 会计行政法规 指由国家最高行政机关 国务院制定并发布 或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 其制定的依据是 会计法 通常以条例 办法 规定等具体名称出现 全国性会计行政法规 总会计师条例 1990年12月31日国务院颁布实施 企业财务报告条例 2000年6月21日发布的 自2001年1月1日实施 2020 4 19 2 会计行政法规 企业财务报告条例 包括总则 财务会计报告的构成 财务会计报告的编制 财务会计报告的对外提供 法律责任 附则共六章四十六条 2020 4 19 2 会计行政法规 企业财务报告条例 为了规范企业财务会计报告 保证财务会计报告的真实 完整 根据 中华人民共和国会计法 制定本条例 企业 包括公司 下同 编制和对外提供财务会计报告 应当遵守本条例 本条例所称财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 2020 4 19 2 会计行政法规 企业财务报告条例 主要内容有 企业应当按本条例的规定编制和对外提供财务会计报告 其真实性 完整性由企业负责人负责 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 分为年度 半年度 季度和月度报告 财务会计报告应按规定的期限及时向相关报告使用者对外提供 审计报告 违反本规定 要承担行政责任或刑事责任 2020 4 19 3 会计 部门 规章 根据立法法规定的程序 由财政部制定并由财政部长签署命令予以公布的制度和办法 全国性会计规章 企业会计准则 2006年2月15日发布 财政部门实施会计监督的办法 2001年2月20日发布 2020 4 19 河北工业大学会计学系石善冲 3 会计规章 企业会计准则 1992年财政部发布了 企业会计准则 基本准则 其后8年陆续发布了15份具体会计准则 2006年2月15日 财政部颁布了新的企业会计准则 并在2007年1月1日起在上市公司范围内施行 鼓励其他企业执行 包括一项基本准则和三十八项具体准则 2020 4 19 3 会计规章 企业会计准则 基本准则 财务报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素的确认和计量原则 具体准则 一般业务准则 报告准则 特殊行业的特殊业务准则 准则解释 会计科目及主要账务处理 应用指南 第一层次 第二层次 第三层次 2020 4 19 4 规范性文件 主管全国会计工作地国务院财政部门以文件形式印发的制度和办法 企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法 会计电算化管理办法 会计从业资格管理办法 金融企业会计制度 小企业会计制度 2020 4 19 4 规范性文件 企业会计制度 会计制度是根据会计法和会计准则所制定的具体规则 方法和程序的总称 前身 行业会计制度 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 2020 4 19 4 规范性文件 企业会计制度 行业会计制度 长期以来我国一直执行的是按行业 分所有制制定的统一会计制度 1992 1993年我国进行了重大的财务会计制度改革 1993年 企业会计准则 颁布后 财政部对原有的会计制度简并 修订 制定了13个不同的行业会计制度 工业 商品流通企业 服务业 公路 铁路 民航 邮电通信 施工企业 房地产业 家业 金融 保险 对外经济合作 后面陆续有 外商投资企业会计制度 股份有限公司会计制度 国家建设单位会计制度 勘察设计单位会计制度 证券公司会计制度 2020 4 19 4 规范性文件 企业会计制度 行业会计制度一般包括以下内容 总说明 规定该行业会计制度的适用范围 设置会计科目和编制会计报表的总体说明 执行时间和解释权限 规定该行业企业会计应当设置的会计科目 会计科目说明及使用方法 规定该行业企业应当编报的会计报表种类 格式及编制方法 2020 4 19 4 规范性文件 企业会计制度 我国企业会计制度改革的总体思路 建立国家统一的 打破行业 所有制界限 集财务会计为一体的会计核算制度体系 企业会计制度 2000年12月29日发布 金融企业会计制度 2001年11月27日颁布 小企业会计制度 2004年4月27日颁布 2020 4 19 4 规范性文件 企业会计制度 企业会计制度 2001年1月1日起首先在股份有限公司执行 2002年1月1日起在外商投资企业执行 同时鼓励其他企业执行 本制度将原有的行业会计制度统一为一个会计制度 有助于会计信息的可比性 有利于提高会计信息的质量 2020 4 19 4 规范性文件 企业会计制度 金融企业会计制度 2002年1月1日起暂在上市的金融企业中实施 并鼓励其他的金融企业执行 适用于我国境内依法设立的各类金融企业该制度的会计政策 与相关的国际会计惯例一致 小企业会计制度 2005年1月1日起在全国小企业范围内实施 2020 4 19 二 会计理论规范 是人们根据会计实际工作总结提出的会计判断标准和行为准则 是在承认会计法律规范和理性规范的前提下 会计人员对一些特殊或新出现的会计确认 计量记录和报告问题行使职业判断的重要指南 如财务会计概念框架 2020 4 19 四 会计法律规范体系中各层次之间关系在会计法律规范体系中 从会计管理的具体实施和最终结果的角度看 关于会计理论和会计制度的规范是其中的核心内容 会计法律规范从外在特定的方面来约束和影响会计理论和会计制度规范的确立 会计法律是会计法律规范体系中的最高层次 对会计行为的约束力最强 为会计理论规范和会计制度规范等提供法律保障 五 会计法律规范体系的作用 第三节会计法律关系 一 会计法律关系的内涵与类型 一 会计法律关系的内涵会计法律关系是指国家机关 社会团体 公司 企业事业单位和其他组织在会计活动中发生的受会计法律 法规调整的具体经济关系 会计法律关系是会计法律 法规在调整会计关系的过程中在会计法律主体间形成的具有权利义务内容的社会关系 二 会计法律关系的类型 以会计关系为基础 具有合法性 体现意志性 会计法律关系的主体具有广泛性 会计法律关系最重要的客体是会计行为 二 会计法律关系的特征 三 会计法律关系的构成 三 会计法律关系内容 四 会计法律关系的产生 变更和消灭会计法律关系的产生 变更和消灭 实际上是会计法律主体之间的权利义务关系的产生 变更和消灭 法律规范和法律事实是最主要的两个推动法律关系产生 变更和消灭的条件 会计法律关系产生 变更和消灭的法律依据是会计法律规范 而会计法律事实则是会计法律关系产生 变更和消灭所必须具备的直接的前提条件 第四节会计工作管理体制 一 会计工作管理体制产生的原因及内涵18世纪英国 南海公司事件 爆发后 英国政府颁布了1844年 股份公司法 对股份公司的会计记录作出了明确要求 国家对会计活动的干预才真正开始 会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度 具体包括了会计工作管理组织形式 管理权限划分 管理机构设置等内容 二 会计工作的主管部门国务院财政部门主管全国的会计的工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 体现了 统一领导 分级管理 的原则 因此 会计工作的主管部门是各级财政部门 除了财政部门主管会计工作以外 审计 税务 各行业的财务主管部门也要结合业务特点 来配合财政部门管理会计工作 国务院财政部门 地方各级人民政府财政部门 各级企业单位 既没有设置会计机构 也没有配备专职人员的企业单位 主管全国的会计工作 管理本行政区域内的会计工作 根据会计业务的需要 设置本单位的会计机构或者在有关机构中设置会计人员 并指定主管会计 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 各级财会部门接受上级主管部门的指导和监督上级主管部门在统一规划 统一领导的前提下 发挥各级政府及企业的工作积极性 体现 统一领导 分级管理 例题1 我国会计工作由财政部门管理 例题2 我国的会计管理体制是 A 统一领导B 统一领导 分级管理C 分级管理D 统一领导 集中管理 二 会计制度的制定权限 1 国家实行统一的会计制度国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的准则 制度 办法等 主要包括四个方面 1 国家统一的会计核算制度 2 国家统一的会计机构和会计人员管理制度 3 国家统一的会计工作管理制度 4 国家统一的会计监督制度 2 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据 会计法 制定并公布 会计法 授权国务院财政部门根据管理会计的需要 按照 会计法 所确立的基本原则和要求 制定并公布国家统一的会计制度 国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度 但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度 如财政部 国家档案局联合制定了 会计档案管理办法 3 特殊要求的行业 系统可以制定实施统一的会计制度的具体办法或者补充规定 但应报国务院财政部门审批或备案 如中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计统一的会计制度的具体办法 报国务院财政部备案 例题1 根据我国 会计法 的规定 国家统一的会计制度的制定部门是 A 省级人民政府财政部门B 国务院金融主管部门C 国务院税务主管部门D 国务院财政部门例题2 国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据我国 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 例题3 国家统一的会计制度由国务院制定和公布 例题4 各单位制定的内部会计制度 也是国家统一的会计制度的重要组成部分 例题5 中国人民解放军总后勤部可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法 报 备案 A 国务院B 中央军委C 国务