第十一章-国际税收PPT课件

1 国际会计第十一章 国际税收 2 第一节国际税收概述 一 国际税收的实质二 国际税收与国家税收的关系三 国际税收的产生四 各国税收征管制度比较 3 一 国际税收的实质 国际税收通常指两个或两个以上的主权国家或地区 由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权而引起的一系列国家之间税收活动 其实质是国家与国家之间的税收关系 这种税收关系主要表现在两个方面 4 一 国际税收的实质 1 国家与国家之间的税收分配关系 当一个国家征税而导致另一个国家不能征税 或者一个国家多征税而导致另一个国家少征税时 两个国家之间便会发生税收分配关系 2 国家与国家之间的税收竞争和税收协调关系 在开放经济条件下 一个国家的征税情况会影响到其他国家的征税 其他国家为了本国的税收利益会采取对应的措施 形成国家之间的税收竞争关系 5 二 国际税收与国家税收的关系 国际税收与国家税收是既有联系 又有区别的两类活动 国家税收是国际税收的前提和基础 如果没有国家税收 不同国家之间就不可能出现任何税收关系 自然也就不会产生国际税收 所以国际税收不能脱离国家税收而独立存在 6 二 国际税收与国家税收的关系 在不同国家之间社会经济关系日益紧密和高度依存的情况下 国家税收又会受到国际税收的影响 国际税收中的规范和惯例总是会影响到一个国家税收制度的制定和改革 并在其中有所体现 7 国际税收和国家税收的区别在于 第一 国家税收是以国家政治权利为依托的强制性课征形式 而国际税收则是在国家税收基础上产生的税收关系 它不是凭借国家政治权利进行的强制课征形式 国际上也没有超越国家政治权利的强制征税权力 8 国际税收和国家税收的区别在于 第二 国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系 而国际税收涉及的是国家与国家之间税收制度相互作用形成的税收分配关系和竞争与协调关系 9 国际税收和国家税收的区别在于 第三 国家税收按课税对象不同存在不同的独立税种 而国际税收既然不是一种具体的课征形式 也就没有自己单独的税种 但涉及到各国实际征税中的某些税种 10 三 国际税收的产生 国际税收是在国家税收的基础上产生的 但国际税收的产生比国家税收要晚相当长的时间 国际税收问题与国际经济活动的发展密切相关 11 四 各国税收征管制度比较 世界各国在税收征管制度上存在着一定程度的差异 全球流行的税收征管制度主要有古典税收征管制度 转嫁税收征管制度和税率分割税收征管制度三大类 12 古典税收征管制度 古典税收征管制度是指公司所得税按照单一的税率进行征收 分配给股东的股利不从应税收益计算中扣除 古典税收征管制度在应用中产生的两种结果是 古典税收征管制度将促使公司少分股利 多提留存收益 这是由于公司的收益和分配收益都需要纳税 因此 股利分配越多公司及股东们支付的税款总额就越多 世界范围内采用古典税收征管制度的国家包括美国 瑞士 荷兰 新西兰 西班牙 卢森堡和澳大利亚和中国 13 转嫁税收征管制度 转嫁税收征管制度是指对公司收益按照同一税率征税 而对于已缴纳税款部分则作为股东分得股利应缴纳个人所得税的扣减数 这样一来将个人所得税转嫁给公司 进而通过公司所得税的形式缴纳 转嫁税收征管制度在应用中产生的结果是减轻双重课税 适用于本国纳税人 股东们转嫁给公司的个人所得税最后由公司预缴 这样一来就向政府提供了财政收入的现金流入 它既可以作为公司应缴纳所得税款的扣减额 又可作为股东们获得股利应缴纳的个人所得税的扣减额 世界范围内采用转嫁税收征管制度的国家包括加拿大 法国 英国 意大利 比利时德国等 14 税率分割税收征管制度 税率分割税收征管制度是指根据收益是否分配或留存而采取不同的税率进行征税 也就是说对于已经分配的收益按照低于对留存收益的税率进行征税的一种制度 税率分割税收征管制度在应用中产生的结果是由于对留存收益和已经分配的收益采取不同的税率征税 因此在一定程度上减少了双重征税的结果 世界范围内采用税率分割税收征管制度的国家包括日本 德国和挪威等 15 第二节国际重复征税及其减除方法 一 税收管辖权及其类型二 国际重复征税及其影响三 避免或消除国际重复征税的方法 16 第二节国际重复征税及其减除方法 一 税收管辖权及其类型税收管辖权是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力 属于国家主权在税收领域中的体现 税收管辖权是一个国家对本国国内的人和物来行使的 在国际税收形成以后 出现了两个甚至两个以上的国家对同一征税对象征税 形成税收管辖权交叉重叠的现象 使得税收管辖权问题在国际上变得日益突出和复杂了 17 主权国家的管辖权基本原则 根据国际法 主权国家的管辖权包括四项基本原则 领土原则 国籍原则 保护性原则和普遍性原则 18 税收管辖权有三种具体形式 1 地域税收管辖权 又称收入来源地管辖权 又称收入来源地管辖权 即一个主权国家有权对来源于本国境内的所得征税 不管它是本国人的所得还是外国人的所得 2 居民税收管辖权 即一个主权国家有权对符合本国税法中规定条件的居民 自然人或法人 的所得征税 3 公民税收管辖权 即一个主权国家有权对拥有本国国籍的公民的所得征税 19 二 国际重复征税及其影响 当两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一跨国所得 或财产 征收两次或两次以上性质相同的税收时 就出现了国际重复征税的结果 所以不同国家税收管辖权的交叉重叠是造成国际重复征税的根本原因 20 税收管辖权的交叉重叠有两种基本类型 一是不同国家的不同种税收管辖权的交叉重叠 这种类型有三种可能的方式 即居民管辖权与地域管辖权的交叉重叠 公民管辖权与地域管辖权的交叉重叠和居民管辖权与公民管辖权的交叉重叠 二是不同国家相同税收管辖权的交叉重叠 21 三 避免或消除国际重复征税的方法 一 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 二 减除不同种税收管辖权交叉所造成的国际重复征税的方法 3 税收饶让抵免 22 第三节国际避税及其反避税 一 国际避税及其成因二 国际避税地三 国际避税的基本方法四 反国际避税的措施 23 一 国际避税及其成因 国际避税是指跨国纳税人利用国与国之间税制的差异以及税收法规中的漏洞在从事跨国经营活动中 通过种种合法手段规避或减少有关国家纳税义务的行为 24 一 国际避税及其成因 国际避税产生和存在的原因 从主观来看在于跨国纳税人为追求自身利益最大化形成的减轻税收负担的强烈动机 从客观来看 国与国之间社会经济条件千差万别 在税收制度方面也存在较大差异 以及国际税收关系中在法律和行政等方面存在的漏洞 为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件 25 二 国际避税地 国际避税地是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区 国际避税地是跨国纳税人进行经常的国际避税活动的重要条件 26 国际避税地分为以下几种类型 1 不征收任何所得税的国家和地区 其中有的国家不仅不征收所得税 而且也不征收任何财产税 这类避税地包括巴哈马 百慕大群岛 瑙鲁 开曼群岛 瓦努阿图 汤加等 27 国际避税地分为以下几种类型 2 征收所得税但税率较低的国家和地区 如瑞士 列支敦士登 所罗门群岛 英属维尔京群岛等 3 仅实行地域管辖权征收所得税的国家和地区 如巴拿马 利比里亚 哥斯达黎加 中国香港等 28 国际避税地分为以下几种类型 4 对一般公司征收正常的所得税 但对某些特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区 如卢森堡 塞浦路斯 荷属安第列斯等 5 与其他国家签订有大量税收协定的国家 如荷兰 29 三 国际避税的基本方法 跨国纳税人可以通过人 自然人和法人 的转移和物的转移进行国际避税 从避税方法的角度分析 主要有如下几种 一 利用跨国关联企业间的转让定价避税 二 滥用国际税收协定避税 三 利用信托转移财产避税 30 四 反国际避税的措施 国际避税尽管不是一种违法行为 却会减少政府的税收收入 造成纳税的不公平 所以许多国家采取了一系列相关措施进行反避税 利用转让定价在跨国关联企业之间进行收入与费用分配转移利润是跨国公司进行国际避税最常用的手段 也自然成为各国反避税工作的重点 31 四 反国际避税的措施 一 制定转让定价法规转让定价法规一般有如下一些基本内容 1 对关联企业的判断2 收入和费用分配的原则3 转移定价的调整标准及方法 32 第四节国际税收竞争 一 辩证看待国际税收竞争二 国际税收竞争是国际税收关系的进一步发展三 中国对国际税收竞争的立场 33 第四节国际税收竞争 税收优惠能给跨国投资者带来可观的税收利益 从而吸引着跨国投资者的资本流向 因此 20世纪90年代以来 世界各国的税制改革普遍采取了减税政策 尤其是花样翻新的优惠方案竞相出台 由此也就带来了经济全球化下的国际税收竞争趋势 34 一 辩证看待国际税收竞争 对于国际税收竞争 始终存在着 有害论 与 无害论 两种观点 以欧盟和OECD为首的各发达国家近年来一直致力于对恶性税收竞争的研究 欧盟在其 企业行为法典 中更是规定了逐步消除恶性税收竞争措施的最后期限为2003年7月1日 35 一 辩证看待国际税收竞争 OECD于1998年通过了 OECD关于有害税收竞争报告 该报告的通过主要是基于以下原因 即在经济全球化发展进程中 过度的税收竞争已妨碍了其进一步发展 具体体现在 一是侵蚀各国税基 二是扭曲税负 加大不公平 对就业有不利影响 三是扭曲国际资本流向 四是增加征税成本等 36 一 辩证看待国际税收竞争 税收竞争无害论的坚持者赞同税收竞争的理由不外乎有两方面 一是国际税收竞争使世界资源在国家和地区之间得到有效配置 二是税收竞争也能保护公民免受政治家和官僚的掠夺 37 二 国际税收竞争是国际税收关系的进一步发展 1 现存的税收制度已无法应对经济全球化带来的挑战2 国际间人员的流动导致的税收问题3 迅速发展的跨国电子商务的影响4 反避税税收合作的需要 38 三 中国对国际税收竞争的立场 中国在参与国际税收竞争中应坚持 立足国情 全面审视 参与竞争 促进协调 的原则 即在参与国际税收竞争的同时应注重国际税收协调 在制定税收对策时应将这两方面作为制约因素加以全盘考虑 39 三 中国对国际税收竞争的立场 1 顺应税收国际化趋势2 站在国际税收竞争角度重新审视税收主权与协调3 从中性与非中性结合的角度规范税收优惠4 借鉴国际经验 不断完善涉外税法和国际税法 40 第五节国际环境下的税务筹划 一 国际税务筹划概念二 国际税务筹划方法 41 一 国际税务筹划概念 国际税务筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式 征税法许可的范围内减轻或消除税负的行为 具体来讲 它是纳税人在国际税收的大环境下 为了保证和实现最大的经济利益 以合法的方式 利