第六章税收理论

第六章税收理论 第六章税收理论 第一节税收 税制要素和税收分类第二节税收原则第三节税收的福利损失与税负担分配理论第四节税收对国民收入 政府财政收入的影响 第一节税收 税制要素和税收分类 一 税收的基本概念二 税制要素三 税收分类 一 税收的基本概念 Taxation 税收的定义 政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要 通过法律形式对其社会成员规定的强制性的 不付等价物的货币支付 亚当斯密认为 能够维持政府的安全与尊严的 只有确实的 稳定的 恒久的收入 至于不确实的 不经久的资本与信用 决不可把它当作政府的主要收入来源 税收的基本体征 1 目的性税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源 全部税收收入都要用于实现各种社会 经济目标 2 合法性只有政府 并且依据有关法律 才能获得对其社会成员征税的权力 其他任何个人 机构则无此权力 3 强制性无论人们愿意与否 依法纳税被规定为社会成员一种义务 这是这是每个法定纳税人必须承担的现代生活的代价 税收的本质 个人 家庭 企业等创造的国民收入或国民财富的转移 一种交换 即国民向政府让渡他们个人对自己占有的经济资源 经济成果的部分控制权 借以换取政府予以的各种形式的保护和享受政府提供的各项公共服务 二 税制要素 税制要素 即税收制度的基本要素 包括对什么征税 向谁征税 征多少税和如何征税等税法的基本内容 税制要素一般包括纳税人 税基 税率 纳税环节 纳税期限 减税免税和违章处理等 纳税人 税基和税率是税制的三个基本要素 税基 TaxBase 定义 指政府可以据以征税的对象 分类 1 经济税基 EconomicTaxBase 指和个人 企业经济行为有关的征税对象 如对商品 财产 收入以及市场交易等等进行征税 对经济税基征税 会影响人们的经济活动和经济决策 改变人们在可以替代的经济行为之间的选择 即发生替代效应 人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税 如 对利息收入课征较高的税 会影响人们对储蓄的积极性 改变人们在现在消费与将来消费之间的选择 2 非经济税基 Non economicTaxBase 指和人们的经济行为无关的征税对象 对非经济税基征税 一般不会影响人们的经济决策 也不会改变人们的经济行为 同样 人们也不大可能通过调整自己经济行为的方式而减少纳税 如 人头税 即对所有法定纳税人征收的总额税 这种税以人的存在作为征收的对象 税基 而不问纳税人的收入 消费 财产以及所从事的经济活动的具体情况 撒切尔夫人及其人头税改革 税率 TaxRates 定义 税收收入对税基的比率 分类 从价征收 按照税基价值确定一个百分比 据以征税 如 所得税 财产税 销售税 从量征收 按照税基的数量单位 据以征收一定的金额 如 汽油税 酒税 税率结构 平均税率 AverageTaxRate ATR 总纳税款额除以税基规模 即总纳税款额对税基规模的比例 边际税率 MarginalTaxRate MTR 额外交纳的税款除以增加的税基规模 即额外支付的税款对增加的税基的比例 三 税收分类 1 按照税率结构的不同比例税 ProportionalTax 税率不与税基规模的变动而发生变动的税收 特点 平均税率等于边际税率 如 货物税 财产税 累进税 ProgressiveTax 税率伴随税基规模扩大而相应提高的税收 特点 平均税率随边际税率提高而提高 但边际税率总是高于平均税率 如 个人所得税 公司所得税 累退税 RegressiveTax 税率伴随税基规模扩大而相应下降的税收 特点 平均税率随边际税率下降而下降 但边际税率总是低于平均税率 如 盐税 汽油税 累退性质的税收 2 按照具体的课税方式不同全面税 GeneralTax 把全部税基作为计税基数看待 不允许给予任何扣除 减免的税收 如 全面的所得税就要对一切来源的收入 包括实物收入在内 按照统一的税率课税 特定范围税 SpecificTax 允许对全部税基的某些组成部分进行扣除 减免处理后 将余下部分作为计税基数 再按照适用税率进行课税的税收 现在各国的大部分税收都属于特定范围税 税收优惠 TaxPreference 政府允许纳税人按照税法规定对税基进行排除 扣除或减免 税式开支 TaxExpenditure 税收优惠相应减少了政府的税收收入 由此导致的财政收入损失 3 按照税收能否转嫁区分直接税 DirectTax 直接地减少个人可支配收入的税收 特点 直接对某一税收的负担者征收税款 税收的起征点就是税收负担的着落点 或者说该税收的交纳者就是该税收的负担者 间接税 IndirectTax 间接地减少个人可支配收入的税收 特点 通过一些征收点间接地对某一税收的负担者征收税款 该税的征收点并不是税收负担的着落点 也就是说 该税的交纳者可以在日后将税收负担转嫁给该税收的负担者 或者其他人 对人税 PersonalTax 对个人或家庭的收入课征的税收 特点 纳税人交纳的税款可以依据纳税人的实际支付能力进行调节 即可以按照税收负担者的具体情况区别对待 如 所得税 对物税 IvRemTax 对规定的货物征收的货物税 对市场交易征收的销售税 以及对规定的财产征收的财产税 特点 纳税人交纳的税款个人的支付能力不相关联 即不能按照税收负担者的具体情况区别对待 第二节税收原则 为了使税收的运用更加符合经济规律的内在要求 不断地适合社会经济生活所要实现的各种目标 政府从事的税收活动就要遵循一定的原则进行 事实上 人们是把判断政府税收活动 尤其是税收政策之有效性与否的标准称为税收的基本原则 一 亚当 斯密 赋税四原则 第一 平等原则 一国国民 都须在可能的范围内 按照各自能力的比例 即按照各自在国家保护下享得的收入的比例 缴纳国赋 维持政府 所谓赋税的平等或不平等 就看对这种原则是尊重还是忽视 平等首先是指所有的收入来源 地租 利润 工资等 都应该照章纳税 其次是指个人所承担的税负担应该按照统一标准进行分配 所以 税收的平等原则就是税负担平等分配原则 是税收哲学的基础 第二 确定原则 各国民应当完纳的赋税 必须是确定的 不得随意变更 完纳的日期 完纳的方法 完纳的额数 都应当让一切的纳税者及其他的人了解得十分清楚明白 他进而强调 据一切国家的经验 我相信 赋税是再不平等 其害民尚小 赋税稍不确定 其害民实大 第三 方便原则 各种赋税完纳的日期及完纳的方法 须予纳税人以最大便利 一是尽量减少纳税人的纳税成本 二是尽量减少政府的税收征管成本 第四 效率原则 一切赋税的征收 须设法使人民所付出的 尽可能等于国家所收入的 超额税负担 ExcessBurdenofTax 国民因税收减少的经济福利超过了以政府税收表示的经济福利 超出部分即为超额税负担 原因 1 国家使用了大批官吏以征税 浪费了大量税收收入 加之税吏贪污腐化 苛索人民 增加了人民的负担 2 税收妨碍了人民的勤劳 使人民对某些能够提供更多人就业的事业裹足不前 3 不适当的赋税造成逃税现象大增 而处罚过重导致许多生产性资源变成国家税收 4 税吏的频繁的稽查 常使纳税人遭到极不必要的麻烦 捆恼与压迫 经济社会强调税收的效率原则 政府应尽量减少有关税收政策对市场经济的扭曲效应 二 瓦格纳的税收原则 第一 财政政策原则 所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则 故也称之为财政收入原则 税收的主要目的是为以政府为代表的国家筹集经费 因此 必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要 这就是充分原则 同时 如果政府的支出需要增加 各种原因 或者政府除赋税以为的收入减少时 赋税应能依据法律或自然增加 即要有一定的弹性 以适应政府的收支变化 这就是弹性原则 第二 国民经济原则 国民经济原则即是国家征税应该考虑对国民经济的影响 应尽可能有利于资本的形成 培养税源 促进国民经济的发展 税源选择原则 就是选择有利于保护税本的税源 以发展经济 一般来说可以作为税源的有所得 资本和财产三种 从整个经济方面考虑 选择所得作为税源最好 如若以资本和财产作为税源 将损害税本 但又不能以所得作为唯一的税源 如果出于国家的经济 财政或社会的政策需要 也可以适当地选择某些资本或财产作为税源 税种选择原则 就是税种的选择主要考虑税收的最终负担问题 因为他关系到国民经济的分配和税收负担是否公平 所以必须充分考虑到税收的转嫁变化规律 最好选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种 但也不排除在必要时 对转嫁方向不明确的税种 也可适当地采用 以实现税负的公平 第三 社会公平原则 具体内容包括 1 普遍征税 瓦格纳认为 社会上的人都必须纳税 都有纳税义务 不能因为身份不同 地位特殊而例外 2 税负平等 瓦格纳认为 税收的负担应力求公平合理 所谓平等 并非指每个人应缴纳一样多的税 而是应该按照各个人的能力大小来缴税 并实行累进税制 做到收入多的多缴税 收入少的少缴税 对处于最低收入以下的免税 这样才符合社会正义 亦即公平原则 税收的社会正义原则理论意义在于矫正私有制下的财富分配不公的现象 对以后的公平税负的理论和所得税制度的发展 曾起到了一定的积极作用 第四 税务行政原则 在税收制度设计时 有关税务行政方面应体现的原则 这其中包括确定 便利和最少征收费用原则 三 现代税收原则 第一 税收效率原则 从资源配置角度 税收分配要有利于资源有效配置 使社会从可利用的资源中获得最大利益 从经济运行角度 税收分配要有利于经济运行 促进国民经济稳定增长和微观经济效益的提高 征税要遵循效率原则 使社会承受的超额负担最小 并形成较小的税收成本换取较大的所得 即效率 从税务行政角度 在征税过程中征税主体支出的费用占收入的比例要尽可能地最小 第二 税收公平原则 它是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则 即国家征税要使每个纳税人随的负担与其经济状况相适当 并使各纳税人之间的负担水平保持平衡 包含横向公平和纵向公平 现代税收公平强调在税收公平原则的贯彻上 由偏重纵向公平转向追求横向公平 第三 税收稳定原则 指通过税收加强对宏观经济的干预 减少经济波动 实现经济稳定的原则 理论依据是税收有负乘数作用 是一种平抑经济周期的自动稳定器 在对个人征收累进所得的前提下 经济繁荣时期会自动增加税收 从而抑制经济的过度扩张 经济萧条时期会自动减少税收 从而能阻止经济的进一步衰退 第四 税收法定主义原则 是指由立法者决定全部税收问题的税法基本原则 即如果没有相应法律作前提 国家则不能征税 公民也没有纳税的义务 这一意义上的税收法定主义正是现代法治主义在课税 征税上的体现 它要求税法的规定应当确定和明确 四 税收哲学 TaxPhilosophy 税收哲学的含义 税收哲学是如何制定合理分配税负担标准及解释此标准合理性的理论 是全部税收理论的基础 亚当 斯密 税收第一准则 FirstCanonofTaxation 每一个国家的人民对支出政府的交纳 应当尽可能地和他们各自的能力成比例 亦即和他们在政府的保护下各自享有的收益成比例 现代税收理论中税负担分配的公平原则 1 利益原则 BenefitPrinciple 税负担的分配应当和纳税人从这种税收的使用中得到的利益联系起来 由于政府的税收是用来提供公共产品与劳务 因而应当按照个人或家庭享用公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担的份额 缺陷 因为公共产品与劳务具有非排他性消费性质 所以难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消费中获得的利益 利益原则更不能适合政府用于再分配性质的支出 如贫困救济支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利益来分担这一支出的份额 适用范围 政府提供的公共产品与劳务中 能够大致地确定个人所得到的利益的场合 如实行 指定用途税 的场合 指定用途税 专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收 用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金 2 支付能力原则 Ability to payPrinciple 按照个人的经济能力来确定税负担的份额 实际生活中 被广泛运用的税负担公平分配原则 适用范围 只有在能够确定税收负担者及其支付能力大小的情况下 该原则才是适用的 支付能力的衡量标准 个人收入水平 现实支付能力个人消费水平 真实支付能力个人财产存量 潜在支付能力税收实践中 各国往往选择以收入作为衡量个人支付能力的标准 为什么选择收入 1 收入包含的内容比消费更为广泛 收入不仅反映了个人现实的消费能力 而且代表着其潜在的消费能力 以此衡量个人支付能力既是客观的 也是比较公平的 因为如果个人的部分消费是靠借债维持的 那么把这部分消费也视为支付能力的表现显然不妥 2 财产是个人收入的资本化价值 如果对全部的收入已经课税 那么对收入的资本化价值就不需要再课税也有人认为 对收入的课税实际上并不是按照全面的 完整的收入概念进行的 而有些收入并未包括在课税范围之内 所以 在衡量个人支付能力的时候 财产标准至少可以作为收入标准的补充 支付能力原则中包含的两种公平概念 1 横向公平 HorizontalEquity 要求支付能力相等的纳税人应当交纳相等的税款 2 纵向公平 VerticalEquity 要求支付能力不相等的纳税人应当交纳不相等的税款 即支付能力较高者应当按照公平观念交纳较多的税款 纵向公平原则特别适合于政府分配那些具有收入再分配性质的支出 如 扶贫支出 社会保障支出等 的负担 一般认为 实行累进税率的税收 如 所得税 能够比较好地贯彻纵向公平原则 税收随着税基的增加 使纳税人承担的税负也相应有更大幅度的增加 第三节税收的福利损失与税负担分配理论 一 收入效应和替代效应二 税收的超额税负担三 税收归宿的局部均衡分析方法四 税收归宿的一般均衡分析 一 收入效应和替代效应 收入效应 IncomeEffect 指税收引起人们收入的变动 即政府税收政策变化直接导致人们可支配的实际收入随之发生变化 典型的情况是政府增税使人们收入相对提高 而减税使人们的收入相对下降 替代效应 SubstitutionEffect 指税收引起人们对经济行为的调整 即人们为了减少纳税负担而改变在可供替代的经济行为之间的选择 X OX1X2X0M KM Y2 Y0 Y1 J N Y E0 E2 E1 U2 U3 U1 转动 移动 税收引发的两种效应 对商品X征税 替代效应 OX2 OX1 X1X2收入效应 OX0 OX2 X2X0总效应 X1X2 X2X0 X1X0超额税负担 U2低于U3的差额 中性税收 NeutralTax 只会引起收入效应 而不会产生替代效应的税收 中性税收只会造成人们实际收入的减少 不会改变市场的相对价格 因而人们只会改变消费数量 不大会改变他们生产 消费 储蓄 投资等决策行为 所以中性税收不会造成效率损失 如 一次性总额税 lump sumtaxes 对每一社会成员课征一笔相同的税款的税收 扭曲性税收 DistortingTaxes 所有非中性税收都属于扭曲性税收 扭曲性税收会改变市场的相对价格体系 于是人们会按照相对价格的变动调节自己的经济行为 这种调整带有盲目性 从而导致效率损失 超额税负担 绝大部分税收都属于扭曲性税收 纠偏税 correctivetax 税收的替代效应发挥了某种纠偏性功能 correctivefunction 的税收 若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态 即属于次优经济状态时 那么政府通过精心设计的扭曲性税收 使之在经济生活中产生某种负超额税负担 negativeexcessburdenoftax 往往可以起到改善市场经济效率 优化资源配置的作用 如 政府对有香烟 烈性酒等商品课税 有助于诱使人们改变社会公认的有害消费行为 二 税收的超额税负担 超额税负担 因为税收的作用 给经济社会在资源使用上带来的效率损失 即国民福利损失 超额税负担的计算 例 如图 假设税前汽油市场的供求均衡在点E 此时的均衡产量为Q 均衡价格为P 在点E上 由于均衡价格等于消费者在此价格时获得的边际收益 也等于生产者在此价格时面临的边际成本 即P MB MC 从而保证了消费者的效用最大化 以消费者剩余表示 和生产者的利润最大化 以生产者剩余表示 政府对汽油征收从量税 每加仑汽油征课相当于某一固定货币价值 如T 的税收 计算其造成的国民福利损失 超额税负担的大小 OQTQ产量 DD SS SST E E1 K B PS P Pd A 税前消费者剩余 APE税前生产者剩余 BPE税后消费者剩余 APdE1税后生产者剩余 BPsK政府税收收入 PdPsKE1超额税负担 KE1E 超额税负担产生的原因 政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相对价格发生了变化 诱使人们减少对价格相对较高的汽油的消费 转而增加对其他替代能源的消费 即发生了替代效应 由于汽油税及其产生的替代效应 破坏了汽油商品市场上消费者剩余和生产者剩余 国民福利 最大化的基本条件 导致额外的国民福利损失 从量税的超额税负担计算公式 W 1 2 T2 Q P EsEd Es Ed 这里 W为超额税负担 相当于图中的KE1E T为政府对单位商品征收的从量税 相当于图中的Pd Ps Q为税前产量 P为税前价格 Es Ed分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性 从价税的超额税负担计算公式 W 1 2 t2QP EsEd Es Ed 其中t为从价税税率 由以上公式可以看出 当需求的价格弹性为零 或供给的价格弹性为零时 税收的超额税负担便为零 说明政府只有对那些需求弹性极小 或供给弹性极小的商品征税 经济社会才不会发生明显的国民福利损失 但是 现实生活中 除了食盐 粮食等生活必需品外 供求无弹性的商品实在是太少 所以 在大多数情况下 政府税收带来经济效率 国民福利 损失是不可避免的 FrankPlumptonRamsey February22 1903 January19 1930 拉姆齐代表作品 对税收理论的一个贡献 一个关于储蓄的数学理论 税收的效率损失率 EfficiencyLossRatio ELR 指特定税收的超额税负担对政府得自于该税收的财政收入的比率 即 ELR EB R EB为超额税负担 R为政府税收收入 该指标的经济意义在于 政府在制定可选择的税收方案时 应该认真研究 比较各种税收方案的效率损失程度 尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施 以最大限度地减少国民福利的损失 三 税收归宿的局部均衡分析方法 税收归宿 Incidence 税收负担的影响范围 研究税负担转嫁 ShiftingofTaxBurden 税收归宿问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的 研究税收归宿的两种方法 1 一般均衡分析法考察特定税收对某一市场发生 扰动 后 该税收对其他市场产生的 连锁反应 即分析特定税收对整个经济社会福利变动的各种效应 2 局部均衡分析法在假定其他市场不变条件下 仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响 并作出基本判断 用局部均衡分析法分析税收归宿问题例 假设某商品市场的需求函数 DD 为P 12 0 923Q 供给函数 SS 为P 3 0 423Q 该商品的均衡价格为P0 5 829 均衡产量为Q0 6 686 万个 在政府对该商品征收从量税 1 个 后 新的供给函数 SST 为P 4 0 423Q 那么税后均衡价格为P1 6 514 均衡产量为Q1 5 944 万个 O5 946 88产量 PS 5 514 P 5 829 Pd 6 514 DD P 12 0 923Q SS P 3 0 423Q SST P 4 0 423Q E1 E P 消费者税负担 0 685 6 514 5 829 生产者税负担 0 315 5 529 5 514 在本例 税负担的归宿是消费者和生产者 税负担的前向转嫁 ForwardShifting 特定税负担中由消费者承担的部分 税负担的后向转嫁 BackwardShifting 特定税负担中由原材料供应商承担的部分 从上图还可以看出 消费者和生产者分担税负担的具体数量取决于各自的弹性 在本例 供给的价格弹性为2 06 需求的价格弹性为0 945 供给弹性大于需求弹性 且前者为后者的2倍 所以生产者承担的税负担会大大小于消费者 约为后者的1 2 这就是说 税负担的转嫁及其程度取决于市场价格变动 而后者又取决于供给弹性与需求弹性 即取决于生产者对生产数量的调节与控制能力 和消费者对购买数量的调节与控制能力 垄断条件下的税负担转嫁 税收归宿问题在充分竞争市场假定条件下得出的大部分结论在垄断市场条件下同样适用 O SS 产量 DD SST 和自由竞争的厂商相比 垄断厂商在 税前 税后的 产量与价格决定方面的差异 1 税前垄断厂商能够把产量压得很低 而把市场价格抬得很高 垄断厂商的税前供给量Qm远低于非垄断厂商的税前供给量Q0 而垄断商品的税前价格Pm却远高于非垄断商品的税前价格P0 2 税后垄断厂商则不能再更多地减少产量 也不能再更大幅度地提高市场价格 垄断厂商的税后供给量从Qm减少到QmT 相应的税后价格从Pm上升到PmT 而非垄断厂商的税后供给量则从Q0减少到Q0T 相应的税后价格也从P0上升到P0T 前者税后减产的幅度和税后价格上升的幅度均远低于后者 3 相比之下 非垄断厂商通常能够比垄断厂商更容易地把税负担转嫁给消费者 因此承担了相对较小的税负担 而垄断厂商则要承担较大的税负担 垄断厂商难以通过提高市场价格来向消费者转嫁税负担的原因 价格的进一步上涨通常会带来两种可能的结果 1 迫使更多的消费者退出该商品市场 或减少对垄断商品的消费 2 引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争 两种情况最终将导致原有的垄断厂商对商品的垄断供给变得无利可图 市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则正常条件下 商品供求双方共同分担税负担 但是供求双方弹性较大者 相应承担较小的税负担 供求双方如有一方为无弹性 则无弹性的一方将承担全部税负担 供求双方如有一方为无限弹性 则另一方将承担全部税负担 短期内税负担不易转嫁 而在长期内任何税负担转嫁都是可能的 四 税收归宿的一般均衡分析 税收归宿的一般均衡分析 考察特定税收对某一市场发生 扰动 后 该税收对其他市场产生的 连锁反应 即分析特定税收对整个经济社会福利变动的各种效应 一般均衡分析的基本方法 首先 通过一些严格假定条件建立经济模型模拟 一般均衡体系 然后 加入税收变量 逐一分析税收对经济体系可能发生的各种效应 最后 对税收的各种经济影响作出判断 用一般均衡分析法分析税收归宿问题例 假设 1 某经济社会只有两个经济部门 它们分别生产食品和服装两种产品 2 经济社会生产此两种产品的经济资源可以通用 既可以生产服装 也可以生产食品 3 经济资源在食品与服装市场之间 完全自由流动 4 充分竞争的市场条件 5 政府只对服装商品课税 而不对食品商品课税 在被放松的假定条件中 除了引进不同嗜好 收入 不同资源禀赋的消费者替代需求同质性假定外 主要包括资源不流动及要素市场动态调整 非充分就业 市场不出清 长期经济发展导致要素供给不固定 以及市场不完善和垄断竞争的种种情况 在对税收归宿问题进行研究时还要注意理论分析与经验分析之间存在的巨大距离 为此 在对税收归宿进行实证分析的同时 还应该补充以经验分析 一些经验结论 1 经济资源总是从其边际收益较低的地方向边际收益较高的地方流动 因此 在无人为限制情况下 长期里各种要素的边际收益总是大体相同的 即使在政府对单一市场的要素收入进行课税时也是如此 2 如果 在税收作用下的 单一市场的收入转移 资源流动过分集中 往往会在短期内对其他市场的产品供求变动带来较大影响 反之 如果单一市场收入转移 资源流动比较分散 则对其他市场的产品供求变动不会产生明显影响 而且时间越长 影响就越不明显 3 短期内 在税收作用下的 单一市场的资源流动对其他市场供求变动影响程度 还取决于这些市场对闲置资源的吸收能力 吸收能力越强 这些市场上产品价格下降的幅度也就越大 反之 结果则相反 4 在垄断竞争的市场结构中 垄断厂商可以承担相对较大的税负担 税负担实际转移的规模一般较小 因此向垄断产品征税 向垄断厂商征税可能不会对经济社会总体带来较大影响 第四节税收对国民收入 政府财政收入的影响 一 税基弹性二 税收对要素供求和经济产出的影响三 税收 经济产出和财政收入的关系 一 税基弹性 税基弹性的定义 税基弹性指在其他不变条件下 税基变动对税率变动的反应程度 该反应程度可以通过计算税率变动百分比与税基变动百分比的比值予以确定 税基弹性的计算公式 EtB B B t t t B B t 其中 EtB为税基弹性 B为税基 以货币额表示 B为税基变动 t为税率 以百分数表示 t为税率变动 1 当EtB为正值时 表示税基与税率呈相同方向变动 即税率提高 税基扩大 或者税率下降 税基缩小 2 当EtB为负值时 表示税基与税率呈相反方向变动 即税率提高 税基缩小 或者税率下降 税基扩大 原因 税率变动 税收政策调整 对个人经济行为产生的影响具有不确定性 进而对税基变动的影响也就变得不确定 例 政府对劳动所得征税 或者提高所得税率 就会造成单位小时劳动实际所得减少 单位小时劳动实际所得减少意味着劳动对闲暇的比价发生了变化 即闲暇变得相对便宜 在这种情况下 一些社会成员会认为减少劳动时间 相应增加对闲暇的消费可以保持自己的效用不变 甚至提高效用 于是 他们减少了劳动供给 导致经济社会中 作为税基的 劳动收入规模下降 结果出现税基与税率朝相反方向变动的趋势 视为税收对国民收入产生了某种消极影响 但是 在税收导致单位小时劳动实际所得下降情况下 另外有些社会成员却可能出于种种考虑而会延长劳动时间 以便对 因税收造成的 收入下降进行必要的补偿 于是 他们增加劳动供给 导致经济社会中 作为税基的 劳动收入规模扩大 结果出现税基与税率朝相同方向变动的趋势 视为税收对国民收入产生了某种积极影响 至于劳动收入总体变化 即税基总体变化如何 则取决于上述两种趋势的对比 如果该税收对劳动收入变动产生的消极影响超过了其积极影响 经济社会的总和劳动收入就要下降 该税收的税基弹性必然是负值 表示政府实际上是面临着一种趋于恶化的税收环境 相反 如果该税收对劳动收入变动产生的积极影响超过了其消极影响 经济社会的总和劳动收入就会提高 该税收的税基弹性必然是正值 表示政府实际上是面临着一种趋于改善的税收环境 就经验观察 一般经济社会中 在大多数情况下税基弹性通常为负值 即税基变动通常与税率变动呈相反方向 这是因为 在任何情况下税收都会在不等程度上挫伤人们从事特定经济活动的积极性 造成相应的经济效率 国民福利 损失 那么 符合逻辑的推理是 在其他不变的情况下 政府降低平均税率 以政府税收收入对国民收入的比率表示 通常可以提高人们从事经济活动的积极性 对扩大税基 即增加国民收入有利 而在其他不变的情况下 政府提高平均税率通常会降低人们从事经济活动的积极性 对税基变动产生不利影响 即减少国民收入 因此 政府制定的各种税收政策之合理性与否 就要以这些政策能否对税基产生积极影响为标准 在税基弹性为正值情况下 政府税收收入变动与税率变动也是同方向的 即税率提高 税收收入增加 税率下降 税收收入减少 在税基弹性为负值情况下 政府税收收入变动与税率变动却是不确定的 即税率变动或是提高税收收入 或是减少税收收入 或是使之保持不变 原因 在税基弹性为负值情况下 特定的税率变动对政府税收收入变动产生了两种不同的影响作用 1 税率提高通常起到增加政府税收收入的作用 而税率提高同时缩小税基 对增加税收收入又产生抵消作用 2 税率下降通常起到减少政府税收收入的作用 而税率下降却同时扩大税基 对减少税收收入又产生抑制作用 正是通过这两种相反作用的对比 税率变动才对政府税收收入产生了增加 减少或不变的影响 EtB 1 表示税率变动的幅度大于税基相反变动的幅度 EtB 1 表示税率变动的幅度小于税基相反变动的幅度 EtB 1 表示税率变动的幅度等于税基相反变动的幅度 税基弹性为负值时 税率提高税收收入反而明显减少的原因 1 不合理的税率 税收政策 产生了较大的替代效应 人们对个人经济行为的盲目调整导致经济社会整体的效率损失 使经济税基趋于萎缩 2 不合理的税率 税收政策 诱使人们更多地采取避税 逃税手段以减轻税负担 使实际税基不断受到侵蚀 政府对策 降低税率 同时加强税收征管工作 二 税收对要素供求和经济产出的影响 税收楔子 TaxWedge 的含义 税收楔子在经济交易中的要素购买价格与要素供给价格之间造成一种收支差额 该差额不仅破坏了原先的要素供求均衡状况 而且对要素需求与要素供给产生不同程度的抑制作用 经济楔子 管制 Regulation 限制 Restriction 规定 Requirement 税收楔子 TaxWedge 税收楔子会提高生产要素的购买价格 同时降低它们的供给价格 要素需求曲线 税前要素供给曲线 税后要素供给曲线 数量 税收楔子 要素供给价格 要素购买价格 价格 一般情况下 政府对劳动收入课税 那么厂商雇佣一个工人时就要支付较高的工资 在厂商不能完全进行税收补偿时 通过减少对劳动需求的方式 必然将部分或大部分税负担转嫁给工人 税负担转嫁造成工人的实际收入 税后净所得 必然下降 劳动收入下降在一定程度上抑制了劳动的供给 政府对资本收入课税 那么厂商雇佣一个单位的资本就要支付较高的利息 在厂商不能完全进行税收补偿时 通过减少对资本需求的方式 必然将部分或大部分税负担转嫁给资本所有者 储蓄者 结果 资本所有者 储蓄者 的实际收入 税后净所得 必然下降 资本收入的下降会在相当程度上抑制资本的供给 政府对劳动收入课税还会影响资本要素的供求变动 而对资本收入课税也会影响劳动要素的供求变动 例如 政府对劳动收入课税 导致工资成本提高 这可能会迫使厂商通过减产的办法来降低对劳动的需求 产出下降必然造成对资本需求相应的 但不一定是等量的 减少 进而造成经济社会资本要素的供给大于需求 资本收入在总量上会出现下降趋势 又如 政府对资本收入课税 导致资本成本上升 则通常会迫使厂商削减投资以减少对资本的需求 投资减少 产出下降 必然也要减少对劳动要素的需求 进而导致经济社会劳动要素供给大于需求 劳动收入在总量上也会出现下降趋势 所以 政府无论对劳动收入课税 还是对资本收入课税 从经济需求角度看 都会相应增加厂商的生产成本 减少其利润 而从经济供给角度看 都会相应降低要素所有者的净收入 就是说 税收会同时降低经济社会对生产要素的供给与需求 进而降低经济社会的产出 对国民收入增长通常产生不利影响 三 税收 经济产出和财政收入的关系 税收禁区 超过临界点的税率调整余地 在极低税率条件下 政府提高税率或者使税基扩大 EtB 0 或者仅使税基发生相对较小的缩减 EtB 1 都可以提高政府的税收收入 但是继续提高税率 超过某一临界点 就会出现相反的结果 即提高税率造成税基明显萎缩 EtB 1 只会降低税收收入 拉弗曲线 LafferCurve 0 t100 拉弗曲线对政府税收政策制定与调整的指导意义 1 在税率低于t0时 政府提高税率会起到增加税收收入的效果 而在税率已经超过t0时 继续提高税率 只会起到降低税收收入的效果 所以 t0时的税率为政府所可选择的最佳税率 因其可以使政府的税收收入达到最大 RMAX 换言之 能够使政府税收收入达到最大化的最佳税率只有一个 应该成为政府税收政策的重要依据之一 2 从t0到100 的税率调整区间均属于政府的税收禁区 在此区间政府只有采取降低税率的办法 即实行减税政策 才能有助于经济社会的税基扩大 才能增加政府的税收收入 3 除了在t0时的最大税收收入外 政府任何规模的税收收入 如R 都可以通过两种税率取得 一个是高税率 th 一个是低税率 tl 那么 为了取得特定规模的税收收入 政府最好是采取较低的税率 因为 相比之下 低税率对经济活动的扭曲作用相对较小 4 实际上 拉弗曲线更为重要的意义在于说明 任何单一生产要素的课税率发生变动 将影响其市场活动参与能力 这进而会依次影响经济产出和税收基础 两要素模型 拉弗椭圆图中的各个椭圆代表政府财政收入的等收入线 IsoRevenueLine IRL 从外向内表示政