第八讲 税收原理(新版)

第八讲税收原理 山水 情 目录 庐山 瀑布 庐山 秀峰 一 什么是税收 赋税是政府机器的经济基础 而不是其他任何东西 国家存在的经济体现就是捐税 马克思1818 1883 庐山 小天池 一 什么是税收 所谓赋税 就是国家不付任何报酬而向居民取得东西 列宁1870 1924 井冈山 主峰 一 什么是税收 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价 托马斯 霍布斯1588 1679 间接税和直接税就是为不受外敌入侵 人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬 利益交换说 Benefit Exchange Theory 井冈山 黄洋界 一 什么是税收 洛克 休谟 边沁以及亚当 斯密等人 社会契约说 利益原则和支付能力原则 利益交换说 的发展 20世纪30年代以来 新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能 财政学 第六版 陈共主编 税收是指国家为向社会提供公共品 凭借行政权力 按照法定标准 向居民和经济组织强制 无偿地征收取得的财政收入 在历史上也称为税 租税 赋税或捐税等 公众缴税是社会成员分摊和负担生产与提供公共商品费用的形式 纳税意识问题 本质 税收实质上体现为一定的利益关系 即国家与纳税人之间 以及纳税人相互之间的利益关系 财政学 第六版 陈共主编 税收公债 有偿性财政收入费利 1 税收是财政收入的一种形式 财政学 第六版 陈共主编 财政学 第六版 陈共主编 中央政府国家地方政府 职能机关 税务局财政机关 海关 2 行使征税权的主体是国家 财政学 第六版 陈共主编 社会管理者 行政管理权 税收公共财产所有者 财产所有权 财产收益 3 国家凭借行政权征税 财政学 第六版 陈共主编 竞争性私人产品排斥性非竞争性公共物品非排斥性 是指由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务 是在消费过程中具有非竞争性和非排斥性的产品 在消费过程中 对某一种产品的消费不会影响另一些人对这一产品的消费 产品在消费过程中所产生的收益 不为某个人或某些人所专有 要将一些人排在消费过程之外是不可能的 或者成本很高 免费搭车 4 征税目的是为社会提供公共品 财政学 第六版 陈共主编 5 税收须借助于法律形式进行 井冈山 桐木岭 一 什么是税收 三清山 司春女神 一 什么是税收 三清山 石鼓岭 一 什么是税收 皇粮国税 一 什么是税收 三清山 三洞口 税收无偿性是相对的 指的是不能直接 立即 均等获得补偿 一 什么是税收 三清山 阳光海岸 龙虎山 仙女岩 一 什么是税收 庐山 锦绣谷 一 什么是税收 鄱阳湖 飞鸟 二 税收术语和税收分类 财政学 第六版 陈共主编 纳税人还是负税人 一洗衣机厂为配合税法宣传 同时也为扩大洗衣机的销售量 提高市场占有率 策划这样一个营销方案 在产品宣传单醒目位置上增加 亲爱的顾客 当您购买我厂的产品后 您将很荣幸地成为我国的纳税人 的文字 鄱阳湖 飞鸟 鄱阳湖 飞鸟 二 税收术语和税收分类 婺源 人家 二 税收术语和税收分类 比例税率 定额税率 累进税率 三类税率各自特征 财政学 第六版 陈共主编 1 概念 比例税率是指对同一征税对象或同一税目 不论数额大小 统一按一个比例征税 2 类型 行业比例税率 即对不同行业采用不同的税率 产品比例税率 即按产品的不同规定不同的税率 地区差别比例税率 即对不同地区实行不同的税率 3 基本特点 1 税率不随课税对象数额的变动而变动 便于按不同的产品设计不同的税率 有利于调整产业结构 促进资源优化配置 2 同一课税对象的不同纳税人的负担相同 具有鼓励生产 计算简便的优点 也有利于税收征管 3 比例税率的缺点是有悖于量能纳税原则 且有累退性质 比例税率 财政学 第六版 陈共主编 概念 定额税率又称固定税额 是指以课税对象计量单位直接规定固定的征税数额 它通常适用于从量定额计征的税种 特点 定额税率的优点是计算简便 名义负担稳定 明确 缺点是按定额税率征税 税额的多少只同课税对象的数量有关 同价格无关 不能充分体现量能负担的原则 定额税率 财政学 第六版 陈共主编 概念 累进税率 是指同一课税对象 随其数量的增大 征收比例也随之增高的税率 表现为将课税对象按数额大小分为若干等级 不同等级的课税对象适用由高到低的不同税率 分类 按照税率的累进依据的性质 累进税率分为 额累 和 率累 两种 前者是按照课税对象数量的绝对额分级累进 如所得税一般按所得额大小分级累进 后者则按与课税对象有关的某一比率分级累进 额累和率累按照累进依据构成的不同又可分为 全累 和 超累 如额累可分为全额累进和超额累进 而率累也可分为全率累进和超率累进 累进税率 财政学 第六版 陈共主编 全额累进税率对课税对象的全部数额都按相应等级的累进税率征税 即按课税对象适用的最高档次的税率统一征税 超额累进税率则把课税对象按数额大小划分为不同的等级 每个等级由低到高分别规定税率 各等级分别按照各自对应的累进税率计征税款 加总后即为应征税额 一定数额的课税对象同时使用若干个税率 特点 在名义税率相同的情况下 实际税率不同 全额累进负担重 超额累进负担轻 在累进级距的临界点附近 全额累进可能出现税负增加超过所得额增加的不合理现象 超额累进则可以避免这种缺陷 在按课税对象数额大小划分的级距上 全额累进比较急剧 超额累进比较缓和 在计算上 全额累进计算简便 超额累进计算复杂 全额累进与超额累进的区别及特点 财政学 第六版 陈共主编 全额累进税与超额累进税比较 表8 1全额累进税与超额累进税比较 单位 元 婺源 人家 二 税收术语和税收分类 累进税率 量能纳税的原则 财政学 第六版 陈共主编 税率经济角度考察分类 名义税率和实际税率平均税率和边际税率 婺源 枫叶 二 税收术语和税收分类 婺源 油菜花 二 税收术语和税收分类 仙女湖 会仙岛 二 税收术语和税收分类 所得课税 商品课税 财产课税 直接税 间接税 从量税 从价税 价内税 价外税 中央税 地方税 庐山 瀑布 三 税收原则 税收原则 决定政府对什么征税 课税对象 征收多少 课税规模 怎样征收 课税方式和方法 等 庐山 秀峰 三 税收原则 亚当 斯密 年发表的 国民财富的性质和原因的研究 提出平等 确实 便利 最小征收费用等四大课税原则 财政学 第六版 陈共主编 1 平等原则 即一国国民 都必须在可能范围内按照各自能力的比例缴纳税收维持政府2 确定原则 国民应当完纳的赋税必须是确定的不得随意变更 完纳的日期 方法 数额都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白 3 便利原则 各种赋税完纳的日期和完纳的方法须给纳税人以最大的便利 4 最少征收费用原则 一切赋税的征收 须设法使人民付出的尽可能等于国家所得的收入 即征税 纳税的成本 费用要最小 亚当 斯密的税收原则 庐山 小天池 瓦格纳四项税收原则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则和税务行政原则 瓦格纳 三 税收原则 财政学 第六版 陈共主编 1 财政政策原则 国家征税的主要目的是组织财政收入 满足支出的需要 1 收入充分原则 税收收入应充分适应国家财政支出的需要 以避免产生赤字 2 弹性原则 税制必须具备这样的能力 当国家因经费增加或税收以外的收入减少 而使国家收入不足时 能够容易利用增税或自然增收予以弥补的弹性 2 国民经济原则 1 税源的选择 有利于保护资本即税本 主张以所得为税源而尽量避免对财产和资本课税 2 税种的选择 应考虑到租税的转嫁问题 尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种 瓦格纳四端九项原则 财政学 第六版 陈共主编 3 社会正义原则 1 普遍原则 一切享受国家提供利益的国民 都应当向国家履行纳税义务 不能偏于某一职业 阶层或地区 但是从社会政策观点来说 对低所得者要予以免税或减税 2 平等原则 应视每一个人所得收入比例课税 所得收入增加到既定比例之上就按累进税率课税 4 税务行政原则 确实 便利 节省 井冈山 主峰 三 税收原则 井冈山 黄洋界 三 税收原则 2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率 井冈山 桐木岭 三 税收原则 受益原则 能力原则 促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则 财政学 第六版 陈共主编 案例研究 如何分配税收负担 美国联邦税收负担 三清山 司春女神 三 税收原则 税收中性 指政府课税不扭曲市场机制的正常运行 或者说 不影响私人部门原有的资源配置状况 两层含义 一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限 二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 特别注意 税收的中性原则 并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用 而应在市场起基础性作用的前提下 有效地发挥税收的调节作用 使税收机制与市场机制两者取得最优的结合 三清山 石鼓岭 三 税收原则 主要表现为 一是国家征税一方面减少纳税人支出 同时增加政府部门支出 若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益 则发生在资源配置方面的超额负担 二是由于征税改变了商品的相对价 对纳税人的消费和生产行为产生不良影响 则发生经济运行方面的超额负担 三清山 三洞口 三 税收原则 消费者剩余损失SABEF 生产者剩余损失SBCDE FD为征税额 征税后 S将向左上方移动至S T 形成新的均衡点F 马歇尔 哈伯格超额负担理论 三清山 阳光海岸 三 税收原则 D是商品的需求曲线 S是供给曲线 E为征税前的均衡点 总共损失SACDEF 政府的课税收入SACDF SACDEF SACDF 所以其差额SFDE就是课税的超额负担 马歇尔 哈伯格超额负担理论 龙虎山 仙女岩 三 税收原则 超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择 纳税人的负担不仅是向政府纳税ACDF 而且因政府课税带来价格上升导致产量 消费量 的减少 财政学 第六版 陈共主编 在我国 据国家税务总局公布的数据测算 1994年税制改革前 我国税收征收成本率为3 12 1994年税制改革和税务机构分设后 征收成本有所上升 到1996年约为4 73 据估算 到上世纪末中国的税收成本率约为5 8 据美国国内收入局1992年年报统计 当年税收征收成本65亿美元 占税收收入总额11207亿美元的0 58 新加坡的征收成本率为0 95 澳大利亚为1 07 日本为1 13 英国为1 76 庐山 锦绣谷 四 税负的转嫁与归宿 税负转嫁是指商品交换过程中 纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法 将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象 税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点 税负转嫁 鄱阳湖 飞鸟 四 税负的转嫁与归宿 税收负担 由于税收不具有直接返还性 各经济实体 纳税人 所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系 因此 从各经济实体的角度来看 纳税 负税 就是一种纯粹的损失 这种损失被称为税收负担 鄱阳湖 飞鸟 鄱阳湖 飞鸟 四 税负的转嫁与归宿 税收究竟是谁负担的问题 看起来似乎简单 其实不然 假设 税法规定对销售酒类征税 卖者每出售一瓶酒要纳1元的税 在不征税时 每瓶酒的售价是4元 就此例来看 这1元的税由谁来付钱 可能会出现以下几种情况 婺源 人家 四 税负的转嫁与归宿 婺源 人家 四 税负的转嫁与归宿 婺源 枫叶 四 税负的转嫁与归宿 1 完全转嫁 2 不完全转嫁 3 超额转嫁 4 自己负担 税负转嫁的程度 价格上升幅度等于卖方负担的税收 价格上升的幅度大于卖方负担的税收 卖方不但全部转嫁税负 而且可获得额外利润 价格上升的幅度小于卖方负担的税收 税负全部由纳税人自己负担 婺源 油菜花 四 税负的转嫁与归宿 仙女湖 会仙岛 四 税负的转嫁与归宿 税负转嫁和供求弹性 供给弹性 指供给曲线的斜率 一般来说 供给弹性与税负转嫁呈反向运动 即供给曲线越平坦 供给弹性越大 税负越是趋向由买方负担 反之则反是 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关 一般来说 商品的长期供给弹性大于短期供给弹性 技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品 庐山 小天池 四 税负的转嫁与归宿 税负转嫁和供求弹性 需求弹性 需求弹性指需求曲线的斜率 需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动 即需求曲线斜率的绝对值越大 曲线越平坦 需求弹性越大 税负越是趋向由卖方负担 反之则反是 商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素 一是该商品的替代品数量和相近程度 二是商品在消费者预算中的重要程度 即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品 庐山 锦绣谷 四 税负的转嫁与归宿 鄱阳湖 飞鸟 四 税负的转嫁与归宿 完全竞争市场 市场价格由边际效用曲线与边际成本曲线决定 征税引起的价格变动幅度由二者的斜率决定 垄断市场 垄断者以追求利润最大化为目标 在边际成本等于垄断者边际收益条件下决定产量 再根据这一产量上消费者的边际效用决定价格 井冈山 黄洋界 四 税负的转嫁与归宿 税前 生产者为了使利润最大化 其价格和产量决策必定由边际成本曲线和边际效用曲线的交点决定 税后 生产者为了使税后的利润最大化 其价格和产量会由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定 庐山 秀峰 四 税负的转嫁与归宿