第二章--外币交易会计(学生用)PPT课件

1 第一节记账本位币和外币业务 第二节外币交易的会计处理 目录 第二章外币交易会计 教学目标 1 熟悉记账本位币的确定以及折算汇率选择 2 掌握外币交易的会计处理 2 第一节记账本位币和外币业务 一 记账本位币与外币二 外币交易三 汇率的涵义 标价方法和分类 3 一 记账本位币与外币 一 记账本位币与外币 二 境外经营记账本位币的确定 三 记账本位币变更的会计处理 4 一 记账本位币与外币 功能性货币 对外币交易要进行双重计量和反映 即除了按交易中实际使用的外币 原币 计量和反映外 还要折算出该外币的本国货币等值 以作为会计上的单一的计量尺度 我国会计界将作为单一计量尺度的货币称为 记账本位币 西方会计界将这一单一的计量尺度称为 功能性货币 5 1 定义 记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 即 当企业经营中涉及两种以上货币时 在会计核算中所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币 外币 是指记账本位币以外的货币 即 也就是功能货币以外的货币 6 2 记账本位币的确定 确定时 应当考虑下列环境因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 7 问题思考 某公司为境内注册的公司 超过70 收入来自于向欧盟各国的出口 其商品销售价格主要受欧元影响 以欧元计价 1 如果生产所需要的材料和设备70 以上来源欧盟市场的采购 2 如果生产所需要的材料和设备70 以上来源国内市场的采购 8 3 会计法 中记账本位币的规定 1 企业通常应选择人民币作为记账本位币 2 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 3 国外企业向国内报送财务报表的时候 应折算为人民币 9 二 境外经营记账本位币的确定1 境外经营 通常是指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 采用不同于企业记账本位币的 也视同境外经营 10 与本企业的关系 记帐本位币是否与本企业相同 某实体是否为该企业的境外经营 两个基本条件 11 2 境外经营记账本位币的确定 选定境外经营的记账本位币 还应当考虑下列因素 1 所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 3 产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 12 问题思考 例如 某公司为境内注册的公司 记账本位币为人民币 为开拓欧盟市场 在德国设立一分支机构 1 该机构从国内市场购进货物 并在欧盟销售 独立性 2 该机构不从事其他经营活动 比重 3 该分支机构海外销售款 全部汇回北京 现金流量 4 该分支机构日常开支全部由北京公司提供 融资渠道 13 三 记账本位币变更的会计处理 1 企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 2 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 3 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本 4 要在附注中披露变更的理由 14 二 外币交易 是指以外币计价或者结算的交易 即 企业以功能货币以外的货币进行结算的业务 主要有四类 15 三 汇率的涵义 标价方法和分类 汇率是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率 用来标明两种货币间的比价关系 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式 汇率可以按不同的标准来分类 16 一 外汇和外汇市场 外汇 原意是指外国货币 现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证 外汇市场 是指经营不同种货币兑换的交易场所 外汇市场有现汇市场和期汇市场两种 17 现汇交易和期汇交易 现汇交易 也称即期交易 即期交易通常隔两个营业日交割 根据支付凭证的不同 现汇又分为电汇 信汇和票汇三种 其汇率也有所不同 由于电汇交款迅速 国际上大额款项大多采用电汇方式 各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率 期汇交易 也称远期交易 指在外汇买卖成交后 先由买卖双方订立合同 规定外汇买卖的数量 交割期以及汇率等条款 到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易 期汇交易的交割期 大都为30天 60天 90天或180天 但也可以约定其他的到期日 18 二 汇率的标价方法 直接标价法 是指每单位外币可兑换的本国货币金额 它是以一定单位的外国货币为标准 来计算应付若干单位的本国货币 又称应付标价法 间接标价法 是指每单位本国货币可兑换的外币金额 它是以一定单位的本国货币为标准 来计算应收若干单位的外国货币 又称应收标价法 19 三 汇率的选择与应用 汇率有多种使用方法 1 按从事外汇经营的银行角度2 按外汇交易的交割期限3 按外币业务发生的时间4 外币兑换与外币折算的汇率选择5 外币会计中折算汇率的应用 20 1 按从事外汇经营的银行角度 1 买入价 银行买入其他货币的价格 2 卖出价 银行出售其他货币的价格 适用条件 涉及外币兑换的交易事项 应当以交易实际采用的汇率 即银行买入价或卖出价折算 21 2 按外汇交易的交割期限 1 即期汇率 现汇交易使用的汇率 现汇交易是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的交易业务 2 远期汇率 期汇交易使用的汇率 22 3 按外币业务发生的时间 1 现行汇率 是指资产负债表编制日的汇率 2 历史汇率 是指外汇业务发生时的汇率 即最初时的汇率 又称账面汇率 现行汇率与历史汇率一般是相对于资产负债表编制日而言的 3 平均汇率 则是会计上为了处理的简便 而将现行汇率与历史汇率进行简单的加权平均后的汇率 23 4 外币兑换和外币折算汇率选择 外币兑换 一种货币实际兑换为另一种货币的过程 特点 交易中存在货币实体的转换 汇率选择 使用银行买入价或卖出价折算 外币折算 是将外币转换为记账本位币的过程 会计上为了记账和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法 特点 折算中不存在货币实体的转换 汇率选择 通常使用中间价折算 24 一般地 企业在收入外币资金和收回外币债权时 如果将其卖给外汇银行 那么将按买入价计算应获取的本国货币 因此 从纯原理的角度讲 企业收回的外币资产应按 买入价 折算 同样 企业偿付的外币债务 应按 卖出价 折算为本国货币等值 在折算外币业务时 要区分外币业务的性质是很麻烦的事情 因此在外币折算实务中 采用了折衷的方法 即在外币业务发生时 按 中间价 买入价和卖出价的平均数来折算 关于外币折算汇率的确定问题 25 5 外币会计中折算汇率的应用 1 即期汇率 当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的买入价和卖出价均是立即交付的结算价格 都是即期汇率 如何选择 会计记账时即期汇率选择 通常是指当日外汇牌价的中间价 买入价与卖出价的平均价 适用条件 通常情况下 企业应当采用即期汇率进行折算 26 5 外币会计中折算汇率的应用 2 即期汇率近似汇率 是按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等 适用条件 汇率波动不大的 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率 27 第二节外币交易的会计处理 一 外币交易会计的主要问题二 外币交易会计的处理观点三 外币交易会计的记账方法四 外币交易事项五 汇兑损益综合练习 28 一 外币交易会计的主要问题 确认 计量和报告 交易发生日 报表编报日和交易结算日各个时点上汇率的变动对损益的影响 第一 交易发生日 初始确认并双重记账 第二 报表编报日 要调整外币账户 第三 交易结算日 作结算 29 二 外币交易会计的处理观点 一项业务观点 认为外币交易的发生和随后的货款结算是一项完整的业务 将交易的结算作为交易完成的标志 外币折算差额不单独确认 作为调整购货成本或销货收入处理 即 销售收入或购货成本最终应取决于结算日的汇率确认 两项业务观点 认为外币交易的发生和随后的货款结算是两项独立的业务 将交易的发生作为交易完成的标志 外币折算差额要单独确认 作为外币折算损益处理 即 销售收入或购货成本取决于其发生日的汇率确认 30 例1 20 x1年12月1日向美国购进商品10000美元 双方约定20 x2年的1月31日付款 假设 20 x1年12月1日 12月31日和20 x2年1月31日三个时点上的汇率 1 6 41 1 6 42 1 6 44 31 32 三 外币交易会计的记账方法 一 外汇统账制 记账本位币法 特点 外币交易发生时 应将外币金额折算为记账本位币金额 即 对所有外币账户采用复币式记载 适用 有外币业务的非金融企业 33 外汇统账制下 外币业务核算的基本程序 1 企业应当设置相应的外币账户具体包括 外币现金 外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户 2 采用外币复币记账方式根据一定的折算汇率 将外币金额折算为记账本位币金额 同时 按照外币金额登记相应外币账户 3 期末 对外币项目进行调整各种外币账户的外币金额 期末 指月末 季末或年末 时应当按照期末汇率折合为记账本位币 4 外币交易处理时的折算差额作为汇兑损益通过 财务费用 汇兑差额 账户核算 34 三 外币交易会计的记账方法 二 外汇分账制 原币记账法 特点 采用外汇分账制 平时对外币账户采用原币记账 对非外币账户将外币交易额折算为记账本位币记账 资产负债表日再进行调整 适用 经营外汇的金融企业 35 四 外币交易事项 一 初始确认 二 资产负债表日及结算日 36 一 初始确认 初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额 按照折算后的记账本位币金额登记有关账户 同时按照外币金额登记相应的外币账户 双重记账 37 1 外币的投资 按时收到投资日的即期汇率作为股本 或实收资本 的账面价值入账 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 38 例2 甲公司的记账本位币为人民币 外币交易采用交易日即期汇率折算 根据与外商签订的投资合同 外商将分两次投入美元资本 合同约定汇率为1美元 7 5元人民币 20 x7年2月1日 收到投资 300 000 当日即期汇率为1美元 7 8元人民币 20 x7年3月1日 收到投资 300 000 当日即期汇率为1美元 7 6元人民币 39 20 x7年2月1日 借 银行存款 美元 300 000 7 8 2 340 000贷 股本2 340 00020 x7年3月1日 借 银行存款 美元 300 000 7 6 2 280 000贷 股本2 280 000 40 2 外币购 销业务 1 外币的购货业务 例3 上述甲公司于20 x7年3月12日 从美国乙公司购入某材料500吨 价格为 4000 吨 当日即期汇率为1美元 7 6元人民币 适用的增值税率为17 货款尚未支付 增值税以银行存款支付 借 原材料15 200 000应交税费 应交增值税 进项税额 2 584 000贷 银行存款2 584 000应付账款 美元 2 000 000 7 6 15 200 000 41 2 外币的销售业务 例4 上述甲公司于20 x7年4月3日 向乙公司出口销售商品12 000件 合同规定价格为250美元 件 当日即期汇率为1美元 7 65元人民币 假设不考虑相关税费 货款尚未收到 借 应收账款 美元 3 000 000 7 65 22 950 000贷 主营业务收入22 950 000 42 3 外币实际兑换 企业进行外币兑换时 应按兑换当日的即期汇率作为外币货币的记账价值 支付或收到的记账本位币价值与外币货币的记账价值之间的差额 作为财务费用 43 1 买入外币 借 银行存款 外币 按中间价折算 财务费用 汇兑差额贷 银行存款 记账本位币 按卖出价折算 44 例5 上述甲公司于20 x7年6月1日 从银行购入10 000欧元 银行当日的欧元卖出价为1欧元 11元人民币 当日的欧元买入价为1欧元 10 4元人民币 借 银行存款 欧元 10 000 10 7 107 000财务费用 汇兑差额3 000贷 银行存款 人民币 10 000 11 110 000 45 2 卖出外币 借 银行存款 记账本位币 按买入价折算 财务费用 汇兑差额贷 银行存款 外币 按中间价折算 46 例6 上述甲公司于20 x7年6月1日 将持有的50 000美元到银行兑换成人民币 银行当日美元买入价为1美元 7 55元人民币 卖出价为1美元 7 65元人民币 借 银行存款 人民币 50 000 7 55 377 500财务费用 汇兑差额2 500贷 银行存款 美元 50 000 7 6 380 000 47 二 资产负债表日及结算日 外币货币性项目与外币非货币性项目要分别进行处理 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 1 货币性资产 包括现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等 2 货币性负债 包括应付账款 其他应付款 长期应付款等 非货币性项目 是指货币性项目以外的项目 如存货 长期股权投资 交易性金融资产 股票 基金 固定资产 无形资产 股本等 48 1 货币性项目 处理方法 1 期末调整和实际结算时 用当日的即期汇率折算 2 因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用 计入当期损益 即 与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益 3 需要计提减值准备的 应当按资产负债表日的即期汇率折算后 再计提减值准备 49 调整 例7 接 例3 20 x7年3月31日 甲公司尚未支付该笔货款 当日即期汇率为1美元 7 55元人民币 借 应付账款 美元100 000贷 财务费用 汇兑差额100 000 50 调整 例8 接 例4 20 x7年4月30日 甲公司仍未收到该笔货款 当日汇率为1美元 7 6元人民币 借 财务费用 汇兑差额150 000贷 应收账款 美元150 000 51 结算 例9 接 例4 例8 甲公司于20 x7年5月20日收到上述货款 兑换成人民币直接存入银行 当日美元买入价为1美元 7 62元人民币 借 银行存款 人民币22 860 000贷 应收账款 美元 3 000 000 22 800 000财务费用 汇兑差额60 000 52 资产负债表日 汇兑差额 外币账户的外币余额 期末汇率 外币账户的人民币余额结算日 汇兑差额 结算的外币余额 结算日汇率 外币账户的人民币余额 53 2 非货币性项目 处理方法 1 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 已在交易发生日按当日即期汇率折算 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额 不产生汇兑差额 54 例题10 沿用 例题2 外商企业分两次投入甲公司的外币资本60000美元 已按收到日的即期汇率折算为人民币并记入 股本 账户 股本 属于非货币性项目 因此 资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整 55 2 对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货 如果可变现净值以外币确定 则 首先 先将可变现净值折算为记账本位币 然后 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 56 例题11 某上市公司以人民币为记账本位币 20 x7年11月2日 以每件1000英镑从英国购入10000件商品 当日的即期汇率是1英镑 15元人民币 20 x7年12月31日尚有1000件商品未销售 市场价格降为每件900英镑 12月31日的即期汇率是1英镑 15 5元人民币 假定不考虑增值税等相关税费 57 11月2日购入时 借 库存商品150000000贷 银行存款 英镑 1000 10000 1531日计提存货跌价准备 借 资产减值损失1050000贷 存货跌价准备1050000 1000 1000 15 900 1000 15 5 58 3 以公允价值计量的股票 基金等非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映 则 采用公允价值确定日的即期汇率折算 首先 先将公允价值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币 然后 再与原记账本位币金额比较 差额作为公允价值变动损益 记入当期损益 59 例12 上述甲公司于20 x7年12月10日以每股1 5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产 当日汇率为1美元 7 6人民币 款项已付 20 x7年12月31日 该股票市价变为每股1美元 当日汇率为1美元 7 65人民币 20 x8年1月10日 甲公司将该股票以每股1 2美元的价格卖出 当日汇率为1美元 7 7人民币 假定不考虑相关税费 60 20 x7年12月10日 借 交易性金融资产114 000贷 银行存款 美元 15 000 7 6 114 000 114 000 10000 1 5 7 620 x7年12月31日 借 公允价值变动损益37 500贷 交易性金融资产37 500 61 20 x8年1月10日 借 银行存款 美元 12 000 7 7 92 400贷 交易性金融资产76 500投资收益15 900借 投资收益37 500贷 公允价值变动损益37 500 62 五 汇兑损益 一 汇兑损益 二 外币交易汇兑损益和外币报表折算差额 三 汇兑损益处理原则 63 一 汇兑损益 汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称 汇兑损益源于汇率的变动 产生原因 1 外币折算产生的 包括已实现的和未实现的汇兑损益交易发生和结算产生的 是已实现的汇兑损益期末调整产生的 是未实现的汇兑损益2 外币兑换产生的 是已实现的汇兑损益 64 二 外币交易汇兑损益和外币报表折算差额 外币交易汇兑损益和外币报表折算差额都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额 但二者存在以下主要区别 1 产生的过程不同2 性质不同3 会计处理方法不同 65 三 汇兑损益处理原则 1 生产经营期间发生的汇兑损益 计入 财务费用 汇兑差额 2 购建固定资产发生的汇兑损益 1 达到预定可使用状态前 予以资本化 计入所购建固定资产的成本 2 达到预定可使用状态后 予以费用化 计入当期财务费用 66 3 报表折算产生的折算差额 目前作为 外币报表折算差额 在合并资产负债表的所有者权益项目中单独列示 4 清算期间发生的汇兑损益 作为 清算损益 处理 67 综合练习一 甲股份有限公司 以下简称甲公司 的记账本位币为人民币 对外币交易采用发生时的汇率折算 按月计算汇兑损益 20 x0年12月31日的即期汇率为1美元 6 8元人民币 当日有关外币余额见下列数据 要求 1 根据下列经济业务编制会计分录 2 编