19-第五章-长期股权投资四

第五章-长期股权投资（四）第一节 长期股权投资的范围和初始计量（5）同一控制下一揽子交易的会计处理企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。 【例-综合题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：资料一：2015年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响，相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相等）。借：长期股权投资投资成本 6 000 贷：银行存款 6 000由于初始投资成本6 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500万元（22 00025%），所以不需要对初始投资成本调整。资料二：2015年及2016年度，乙公司累计实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。（注：为简化两个年度合并编制一笔分录）借：长期股权投资损益调整250 贷：投资收益 （1 00025%）250 至2016年末长期股权投资的账面价值 =6000+250=6250（万元）资料三：2017年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成，至此甲公司持有乙公司股权比例为65%。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：确定合并日长期股权投资的初始投资成本 合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额23 00065%14 950（万元）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理 原25%股权投资在合并日的账面价值6 250万元加追加投资（40%）所支付对价的账面价值2 000万元，即合并对价账面价值为8 250万元（6 2502 000）长期股权投资初始投资成本14 950万元与合并对价账面价值8 250万元之间的差额为6 700万元，调整资本公积。借：长期股权投资 14 950 贷：长期股权投资投资成本 6 000 损益调整 250 股本 2 000 资本公积股本溢价 6 700 2.非同一控制下形成控股合并（1）初始投资成本的确定非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。【例】2017年1月1日，甲公司从集团外部取得丙公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。假定丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2017年度丙公司实现净利润1 000万元。2018年1月2日，集团内部乙公司以银行存款4 800万元自甲公司处取得其持有丙公司80%的股权。合并日乙公司“资本公积资本溢价”100万元，盈余公积800万元。不考虑相关税费等其他因素。网校解析：长期股权投资入账金额=（5000+1000）80%+（4200-500080%）=5000借：长期股权投资 5 000贷：银行存款 4 800资本公积资本溢价200【例】2017年1月1日，甲公司从集团外部取得丙公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。丙公司有一项固定资产的公允价值 3 000万元，账面价值为1 500万元，剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2017年度丙公司实现净利润1 000万元。2018年1月2日，集团内 部乙公司以银行存款4 800万元自甲公司处取得其持有丙公司80%的股权。合并日乙公司“资本公积资本溢价”100万元，盈余公积800万元。不考虑相关税费等其他因素。网校解析：至2017年12月31日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1000-（3000-1500）10=850（万元）。至2017年12月31日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+850=5 850（万元）。长期股权投资入账金额=（5 000+850）80%+（4 200-5 00080%）=4 880（万元）。借：长期股权投资 4 880 贷：银行存款 4 800 资本公积资本溢价 80【例-单选题】2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，摊销200万元，公允1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影