69-第十九章-债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理一

第十九章-债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理（一）第一节 债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例-多选题】217年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还网校答案：AB网校解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本：将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第二节 债务 重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务【例】甲企业于217年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于217年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入债务重组利得 30 000（2）甲企业的账务处理：借：银行存款 204 000 营业外支出债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备， 甲企业的账务处理：借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 10 000（二）以非现金资产清偿某项债务1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益，若抵债资产需缴纳增值税，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产损益，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，不同情况应当分别进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。【提示】抵债资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，还应将可转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及 “资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。【例-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）。A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元网校答案：A网校解析：甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额5001.17=15（万元）。2.债权人的会计处理借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付的取得资产相关税费） 资产减值损失（贷方差额）【例19-1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 350 000减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000（200 00017%）债务重组利得 116 000应作会计分录如下：借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额 350 000减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000差额 116 000减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 000应作会计分录如下：借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000假如乙公司计提坏账准备120 000元借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 120 000 贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000【例19-2】206年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1 170 000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定 偿还债务，207年9月10日，与乙公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备） 抵偿该账款，207年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为1 000 000元，累计折旧为 300 000元，公允价值为750 000元。 假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10 000元，乙公司 在接受抵债资产时，乙公司员工自行安排设备发生的人工成本为 5 000元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。（1）债务人甲公司的会计处理如下：计算：重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额=1 170 000-750 000=420 000（元）差额420 000元为债务重组利得，计入营业外收入。抵债设备公允价值与账面价值之间的差额=750 000-（1 000 000-30 0000）=50 000（元）差额50 000元，为资产转让收益，计入资产处置损益。会计分录：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备 700 000 累计折旧设备 300 000 贷：固定资产设备 1 000 000结转债务重组利得及转让资产损益：借：应付账款乙公司 1170 000 贷：固定资产清理设备 750 000 营业外收入债务重组利得 420 000借：固定资产清理设备 50 000 贷：资产处置损益 50 000（2）债权人乙公司的会计处理如下：计算：重组债券应收账款的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额=1 170 000-750 000=420 000 差额420 000元扣除计提的减值准备10 000元后的余额为410 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。会计分录：结转债务重组损失：借：在建工程在安装设备 750 000 坏账准备 10 000 营业外支出债务重组损失 410 000 贷：应收账款甲公司 1 170 000支付安装成本：借：在建工程在安装设备 5 000 贷：银行存款 5 000安装完毕达到可使用状态：借：固定资产设备 755 000 贷：在建工程在安装设备 755 000【例-单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日