项目二增值税税收与会计实务PPT课件

项目二 增值税税收与会计实务 VATPractice 教学任务 任务1 销售业务税收与会计实务任务2 采购业务税收与会计实务任务3 增值税纳税申报 教学目标 能力目标能计算增值税应纳税额 完成增值税的账务处理 完成增值税的纳税申报 知识目标掌握销项税额的计算方法 掌握进项税额的确定方法 掌握增值税涉税业务的会计处理 掌握增值税纳税申报的操作规范及增值税纳税申报表的填制方法 增值税的一般规定 增值税是对销售货物 提供增值税应税劳务 提供增值税应税服务过程中实现的增值额征收的一种税 一般计税方法 购进扣税法 以制造业为例 原材料 产成品 批发 零售70200240270200 17 70 17 200 70 17 130 17 逐环节征收 逐环节抵扣 链条 增值税的一般规定 一 增值税纳税人增值税的纳税人 是指在中国境内销售货物 进口货物 提供加工修理修配劳务以及提供应税服务的单位和个人 某单位是否是增值税纳税人 由营业执照规定的经营范围决定 增值税的一般规定 二 增值税的征税范围 掌握 增值税的一般规定 三 税率和征收率 增值税的一般规定 四 应纳税款的基本计算方法一般纳税人 当期应纳税款 当期销项税额 当期进项税额 当期进项税额转出小规模纳税人 当期应纳税款 当期销售额 3 增值税的一般规定 五 税款缴纳期限纳税期限 纳税期为1 3 5 10 15天 于次月1至10日申报 纳税期为一个月的 于期满15日内申报 防伪税控系统简介 任务1 销售业务税收与会计实务 教学目标1 能准确开具销售发票2 能准确计算销项税额3 能完成销售业务的会计核算 任务1 销售业务税收与会计实务 一般纳税人 原始凭证 1 增值税专用发票2 增值税普通发票3 国税普通发票4 领料单或出库单销项税额计算公式 一般销售 例1 宁波双利公司 一般纳税人 2015年2月1日销售给甲公司 一般纳税人 一批发电机 签订的购销合同金额为351万元 含税 约定为直接收款方式结算 当日开具发票并收到款项 1 在什么时间确定销项税额 2 发票如何开具 销项税额是多少 3 如何进行会计核算 1 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 开具增值税专用发票 销项税额 351 1 17 17 51 万元 3 会计核算 按一般销售货物账务处理 一般销售 例2 宁波双利公司2015年2月2日销售给某小规模纳税人乙公司一批发电机 双方签订合同的金额为200万元 含税 约定为直接收款方式结算 当日开具发票并收到款项 1 在什么时间确定销项税额 2 发票如何开具 销项税额是多少 3 如何进行会计核算 1 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 开具国税通用机打发票或增值税普通发票 销项税额 200 1 17 17 29 06 万元 3 会计核算 按一般销售货物账务处理 一般销售 例3 宁波双利公司2015年2月4日销售给某一般纳税人丙公司一批发电机 不含税金额为300万元 另向丙公司收取该批货物的包装费2000元 发票已经开具 款项均已收到 1 在什么时间确定销项税额 2 发票如何开具 销项税额是多少 3 如何进行会计核算 1 开具发票的当天 2 开具增值税专用发票 2000元的包装费是价外费用 并入销售额 销项税额 300 17 0 2 1 17 17 51 029 万元 3 会计核算 按一般销售货物处理 300万作主营业务收入 0 2 1 17万作其他业务收入 一般销售 例4 宁波双利公司 一般纳税人 2015年2月7日销售给丁公司 一般纳税人 一批发电机 签订的购销合同金额为351万元 含税 合同约定当日收回合同金额的30 其余在3月15日收回 1 属于什么销售方式 2 在什么时间确定销项税额 3 发票如何开具 销项税额是多少 4 如何进行会计核算 1 分期收款方式销售货物 2 为书面合同约定的收款日期的当天 3 增值税专用发票 销项税额 351 1 17 30 17 15 3 万元 4 会计核算 一般赊销业务账务处理 一 销项税额确定的时间根据销售方式的不同而有不同 小结 一般销售 小结 一般销售 二 销售额 向购买方所收取的全部价款和价外费用 如手续费 违约金 包装费 包装物租金 运输装卸费 代收款项 代垫款项等 价外费用的性质 均应认定为含税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 税率 小结 一般销售 三 是否含税1 增值税专用发票中的 销售额 一定为 不含税销售额 直接计税 2 增值税普通发票中的 销售额 一定为 不含税销售额 直接计税 3 下列情况一定为 含税销售额 需换算计税 商场的 零售额 通用国税机打发票中的 销售额 价外费用 逾期包装物押金 补充 利用纳税义务发生时间税收筹划 伟达纸业集团为增值税一般纳税人 本月发生销售业务4笔 共计4000 含税 万元 货物已全部发出 其中 2笔业务共计2400万元 货款两清 一笔业务600万元 2年后一次结清 另一笔1年后付500万元 一年半后付300万元 余款200万元2年后结清 1 如果企业全部采用直接收款方式 则应在当月全部计算为销售额 计提增值税销项税额为 销项税额 4000万元 1 17 17 581 20万元2 如果企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式 即能推迟纳税 假设以月底发货计算 推迟纳税的销项税额具体金额及天数为 600 200 万元 1 17 17 116 24万元 天数为730天 2年 300万元 1 17 17 43 59万元 天数为548天 1 5年 500万元 1 17 17 72 65万元 天数为365天 1年 讨论2 特殊销售 见教材33页 例1 双利公司2015年2月15日以折扣方式向某一般纳税人销售货物一批 原销售额 不含税 为80万元 折扣额 不含税 为8万元 考虑增值税 发票如何开具最好 请计算该销售业务的增值税销项税额 分析发票上应分别注明销售额和折扣额 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 小结 特殊销售 特殊销售行为 1 折扣方式销售2 以旧换新方式销售3 还本方式销售4 以物易物方式销售 小结 特殊销售 1 折扣方式销售 2 以旧换新方式销售 小结 特殊销售 讨论3 混合销售和兼营销售 例1 国美电器2015年3月7日向某单位 一般纳税人 销售松下工业用空调一批并负责安装 双利公司除收取该批货款100万元 不含税 外 还收取安装费5000 含税 元 发票已经开具 款项均已收到 分析 发票如何开具请计算该销售业务的增值税销项税额 开具增值税专用发票 货物价款与安装费均在专用发票列支 销项税额 100 17 0 5 1 17 17 讨论3 混合销售和兼营销售 例2 双利公司2015年3月11日向外地某单位 一般纳税人 销售电机一批并负责安装 双利公司除收取该批货款100万元 不含税 外 还收取安装费5000 含税 元 发票已经开具 款项均已收到 分析 发票如何开具请计算该销售业务的增值税销项税额 开具增值税专用发票和地税通用机打发票销项税额 100万 17 营业税 0 5万 3 特殊的混合销售销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 分别计税 讨论3 混合销售和兼营销售 例3 某建筑装饰材料商行 一般纳税人 一方面批发 零售货物 另一方面对外承揽安装 装饰业务 2015年3月实现不含税销售额36万 对外承揽安装 装饰业务实现收入12万 分析 税金如何缴纳 增值税 营业税计算税金 36万 17 12万 3 小结 讨论4 视同销售见教材54页 双利公司的职工食堂2015年3月6日从成品库领用发电机一台备用 发电机的单位生产成本为4000元 台 当月该产品的销售单价为不含税5000元 原始凭证分析分析该领用行为的税金会计核算分析出库单领用自产的产品用于集体福利应 视同销售 借 应付职工薪酬5850贷 主营业务输入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 讨论4 视同销售 双利公司2015年3月10日从成品库领用产品用于车间改 扩建 已知该批产品的生产成本为140000 当月该批产品的销售价为不含税175000元 原始凭证分析税金分析会计核算出库单将自产产品用于增值税非应税项目 应 视同销售 借 在建工程169750贷 库存商品140000应交税费 应交增值税 销项税额 29750 讨论4 视同销售 双利公司2015年3月13日将特制的一批产品赠送给客户 一般纳税人 已知该批产品的成本是6万元 不涉及消费税 无市场售价作参考 原始凭证分析分析该业务的税收会计核算分析增值税专用发票将自产的货物无偿赠送他人应 视同销售 进行处理 讨论4 视同销售 双利公司2015年3月11日以发电机组一批对外投资 双方均是一般纳税人 签订了投资协议 已知发电机组的成本100万元 市场售价150万元 凭证的分析请分析该业务的税收 开具增值税专用发票将自产的货物对外投资应 视同销售 进行处理 讨论4 视同销售 双利公司的生产车间2015年3月12日从成品库领用发电机10台作为车间发电机用于产品生产 发电机的单位生产成本为4000元 台 当月该产品的销售单价为不含税5000元 税收分析会计核算分析 将自产货物用于产品生产 不做 视同销售 无须计算销项税金 借 固定资产40000贷 库存商品40000 小结 视同销售的税务处理 一桩视同销售案例引起的争议 小结 视同销售 视同销售的情形 视同销售的销售额计算 有售价可参考无售价可参考 引入成本利润率 若销售行为只涉及到增值税 成本利润率均为10 若销售行为既要交增值税 又要交消费税 根据国家统计部门公告的成本利润率 不一定是10 讨论5 包装物押金 一般产品的包装物押金酒类产品 除啤酒 黄酒 的包装物押金 收到押金时 借 银行存款贷 其他应付款收取时计算销项税和消费税 借 其他应付款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 如果期满不退 确认收入 那么相关的消费税计入营业税金及附加借 其他应付款 押金 增值税 消费税部分 营业税金及附加 消费税部分 贷 其他业务收入 押金 增值税部分 如果到期退还 不能确认收入 相关的消费税不能计入营业税金及附加借 其他应付款 押金 增值税 消费税部分 销售费用 增值税 消费税部分 贷 银行存款 押金 课堂练习 例题 单选题 下列纳税人中 不属于增值税一般纳税人的是 A 年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B 年销售额为100万元的从事货物运输的个体经营者C 年销售额为60万元的从事货物生产的企业D 年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 答案解析 B 例题 单选题 下列各项中 属于增值税征收范围的是 A 提供演出服务B 提供金融服务C 提供加工劳务D 提供旅游服务 正确答案 C 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列业务中 属于增值税征税范围的有 A 邮政公司发行报纸B 汽车公司修理汽车C 建筑公司修缮房屋D 物业公司提供物业管理服务 正确答案 AB 例题 多选题 下列行为中 应视同销售货物征收增值税的有 A 将外购货物分配给股东B 将外购货物用于修建厂房C 将自产货物无偿赠送他人D 将自产货物用于非增值税应税项目 正确答案 ACD 例题 判断题 汽车制造厂既销售自产汽车 又提供汽车修理修配服务 这属于增值税的混合销售业务 正确答案 例题 单选题 下列各项中 不属于增值税征税范围的是 A 缝纫B 手机修配C 金银首饰加工D 银行销售支票 正确答案 D 例题 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列业务中 属于增值税征税范围的有 A 购进的货物无偿赠送其他单位B 购进货物用于非增值税应税项目C 餐饮行业设专柜外卖的自制食品D 纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务 正确答案 ACD 例题 计算题 某企业是增值税一般纳税人 2015年2月有关生产经营业务如下 1 销售机器一批 开出增值税专用发票中注明销售额为10000元 税额为1700元 另开出一张普通发票 收取包装费234元 2 销售三批同一规格 质量的货物 每批各2000件 不含增值税销售价分别为每件200元 180元和60元 经税务机关认定 第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由 3 将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工 已知3A牌外套尚未投放市场 没有同类外套销售价格 每件外套成本600元 要求 计算该企业当月的增值税销项税额 正确答案 1 业务1 销售机器增值税销项税额 1700 234 1 17 17 0 1734 万元 2 业务2 销售货物增值税销项税额 200 180 200 180 2 2000 17 19 38 万元 3 业务3 该批外套增值税销项税额 300 600 1 10 17 3 366 万元 4 当月的增值税销项税额 0 1734 19 38 3 366 22 9194 万元 例题 计算题 某企业以 买二赠一 的方式销售货物 2013年6月销售甲商品80件 每件售价 含税 4095元 同时赠送乙商品40件 乙商品不含税单价为1800元 件 甲乙商品适用的增值税税率均为17 要求 计算该企业当月销项税额 当月销项税额 4095 1 17 80 17 1800 40 17 47600 12240 5 984 万元 例题 计算题 某白酒生产企业为增值税一般纳税人 2015年2月销售收入为321 7万元 含税 当月发出包装物收取押金5 9万元 当期逾期未归还包装物押金为15 82万元 要求 计算该企业当月销项税额 当月销项税额 321 7 5 9 1 17 17 47 6 万元 讨论6提供应税服务的税务处理 1 交通运输业包括 陆路运输 水