税收概述重点.doc

一、公共产品的概念与特征、公共产品的概念 公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是相对于私人物品而言的。 公共产品的特征 （1） 受益的非排他性：公共产品或劳务不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。 （2）非竞争性：对于公共产品而言，增加一个消费者的边际成本等于零。 公共产品的“免费搭车”问题(Free-rider) 由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。 二、公共产品与税收的关系由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。 这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。三、外部效应外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人带来利益或损失的现象。 在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。四、收入分配与政府税收关系收入分配公平与政府税收 市场经济中,税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。五、税收概念 税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具征税的主体国家或政府具体地说，税收的征收办法是由政府制定的，征税活动是由政府组织进行的，取得的税收收入是由政府统一支配管理的。这里的“政府”包括中央政府和地方政府。强制性原因：税收的强制性是由其无偿性决定的。由于国家是无偿征税，如果没有强制力作保证，税款将很难征收上来，从而会影响财政收入的可靠和稳定取得。所以恩格斯曾经很形象地说过“在收税官和紧跟其后的吓人的法警，这些今日农民最熟悉不过的人数，都是古代马尔克社会没有听说过的”。我国宪法56条也明确规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。六、税收产生范畴在中国历史明文记载中，最早出现“税”字，并有历史典籍可查的是春秋所记鲁宣公十五年（公元前594年）的“初税亩”。 中国文字由象形字衍化而成，“税”字由“禾”与“兑”构成，“禾”为谷物，“兑”字意为送达，在中国古代，“税”字本意是社会成员把以土地为基础的农产品上缴给国家七、税收的特性、核心1、强制性2、无偿性3、固定性三性是一切社会制度下,税收的共性 。其关系是无偿性决定强制性，它们又共同决定了固定性。在这三个特征中，无偿性是核心八、纳税人的定义，分类，区分负税人1、纳税人：纳税义务人，简称纳税人，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。 分类：（一）自然人与法人（二）扣缴义务人 （三）负税人区分：纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。 九、税基 税率税基：又称计税依据，规定应纳税款的直接数量依据，解决课税的计算问题，是对课税对象量的规定税率：应纳税额与征税对象数量或计税依据间的比例，是计算应纳税额的尺度。影响着国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重。我国现行采用的税率形式主要有比例税率、累进税率和定额税率三种。定额税率：按征税对象的一定计量单位规定固定的税额。如车船使用税、城镇土地使用税。与价格无关。超额累进税率：每个等级部分数额分别规定相应的税率，分别计算应纳税额并加总，征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分按高一级税率计算征税。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税十、起征点与免征额，概念区别联系(1)起征点。起征点是课税达到征税数额开始征税的界限。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。起征点的高低，关系到征税面的扩大或缩小。(2)免征额。免征额是在课税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。免征额的高低也体现着征税面和税收负担量的变化。二者区别：起征点，只照顾到一部分低收入者，将低收入者排除在征税范围以外，实行合理负担的税收政策。而免征额，可以照顾到所有纳税人，不同收入的纳税人都可以享受一定数量的免税待遇，有利于降低税收负担。十一、税收平衡作用机制，协调，稳定作用，调节作用机制税收的平衡作用机制 税收的平衡作用机制是指税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响和作用。 在总供求失衡时，政府可以运用税收和财政支出手段直接调节消费总量或投资总量，使社会总供求达到均衡。即：当社会总需求大于总供给，出现需求膨胀时，政府可以采取紧缩性财政政策，通过增加税收或减少财政支出的方式，减少民间消费，或削减企业投资，从而使总需求水平下降，消除通货膨胀，缓解过旺需求对供给的压力。当社会总需求小于社会总供给，出现总供给过剩时，政府可采用扩张性财政政策，通过减少税收或增加财政支出的方式，增加民间消费能力，促使企业增加投资，使总需求水平上升，防止通货紧缩，抑制经济衰退。 税收的协调作用机制 税收的协调作用机制是指税收在协调国民经济结构（或说优化资源配置）过程中产生的影响和作用。 1.税收促进产业结构协调 对人民生活的必需品确定较低税率，使这类商品可以以较低的价格供应市场，保证人民的基本生活需要；而对非必需品或奢侈品确定较高税率，将生产经营者获得收益的较大部分作为税收上缴政府财政，防止过高收益对社会资源流向的不合理诱导。 2.税收促进地区结构协调 在税制的规定中给予经济欠发达地区更多的优惠照顾，改善这些地区的投资环境，提高投资者对经济欠发达地区投资的预期收益，引导更多资源流向该地区。3.税收促进资本市场结构协调 税收对不同投资方式的制度规定不同会引起资本不同方向的流动。税收的稳定作用机制 税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中税收自动地或人为地进行逆向调节，减缓经济波幅，避免资源浪费的一种经济调节机制。 税收的“内在稳定器”作用机制可以理解为：当经济处于高速增长时期，税收随着纳税人收入的增加而增加，从而减少纳税人的可支配收入，缩减纳税人的投资与消费能力，自动地抑制社会总需求的过度扩张；当经济处于衰退时期，税收随纳税人收入的减少而递减，从而增加纳税人的可支配收入，推动社会总需求的增加。 税收的“相机抉择”作用机制可以理解为：当经济处于高速增长时期，政府可以人为的选择增加税收的抑制性政策来防止经济的过度膨胀。而由于不同税种、不同税制要素对经济作用的环节和层面是不同的，因而政策手段的选择可以有明确的针对性。税收的调节作用机制 税收的调节作用机制是指税收对市场机制形成的个人收入分配差距过大进行的调节。 税收在缩小个人收入差距中的作用就是将税前收入分布曲线向“绝对平均曲线”推进。其主要做法，如在个人所得税中采用累进税制的方式，对高收入者多征税，对低收入者不征税或少征税，从而使高低收入者与低收入者税后所得差距缩小。再如，个人所得税免征额、生计费用扣除等的规定也可以提高其调节收入的有效性。 十二、税收对消费、投资结构的影响税收对消费结构的影响：税收对消费结构的影响通常是通过商品税的形式间接实现的。政府对某种商品征税后，当生产经营者意图通过提高商品价格的方式将税负转嫁消费者负担时，这种商品的价格就会上涨，就会改变这种商品与未被课税商品的比价关系，从而造成消费者在选购商品时，减少对已税商品的购买，相应增加对未被课税商品的购买量税收对投资结构的影响：在统一税制下，政府对不同投资项目征收相同的税收，此时，税收只影响投资者的投资水平，不会引起投资的结构性变化，投资结构由市场供求来决定。而如果政府对不同的投资项目采用不同的税收政策，那么，税收不仅会影响投资者的投资水平，而且会影响其投资方向。引起投资结构、投资方向变化的税收政策可以体现为征税模式、税率的调整；也可以体现为征税依据、税收优惠的变更。 十三、亚当斯密税收原则亚当斯密的税收原则：斯密在国富论中提出了著名的税收四原则，即：平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费用原则。十四、现代西方税收原则（1）公平原则：税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。（2）效率原则 ：税收效率原则指政府课税必须使社会所承受的非税款负担为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。税收的经济效率税收的行政效率十五、税收总行、超额负担税收中性(neutral taxation)：税收不扭曲原有当事人行为和市场机制的正常运行，不给纳税人带来税款之外的超额负担。税收超额负担：即税收在改变（扭曲）资源配置后，对消费者和生产者造成的损失十六、税收负担、影响因素，衡量指标 宏观税负税收负担是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，又简称“税负”。 影响因素：经济发展水平 ：经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。 经济结构：一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上，还体现在结构的分布和变迁上。 国家职能定位：尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素，一般来说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，但事实上，处于同样经济发展水平的国家其税收负担也相差很大，这是因为生产力水平并非决定税收负担的唯一因素，政府的职能定位也是影响税负水平的重要原因宏观税负衡量指标：宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。 我国宏观税负衡量指标体系：根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标：（1）税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏观税负。（2）财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏观税负。（3）政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏观税负。十七、拉弗曲线描绘了政府的税收收入与税率之间的关系，当税率在一定的限度以下时，提高税率能增加政府税收收入，但超过这一的限度时，再提高税率反而导致政府税收收入减少。因为较高的税率将抑制经济的增长，使税基减小，税收收入下降，反之，减税可以刺激经济增长，扩大税基，税收收入增加。十八、税负转嫁、归宿、形式、影响因素税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁（tax shifting）亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现象。 税负归宿（tax incidence）是指处于转嫁中的税负的最终归着点，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。 税负转嫁的形式 税负转嫁的基本方式有两种，即前转和后转。 前转又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。 后转又称为逆转，指纳税人通过压低购进商品或要素的价格将税负转嫁给商品或要素的供给者。税收冲击后转前转散转（压价）（提价）影响税负转嫁的因素1.税负转嫁的依存条件（1）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。 （2）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。 2.税负转嫁的制约因素在存在税负转嫁条件下，税负最终能否转嫁以及转嫁程度大小，还要受以下诸多因素的制约。 （1）商品或要素的供求弹性。 （2）课税范围（3）反应期间。4）税种属性。十九、税收归宿与弹性的关系税收归宿与供给弹性关系：（1）当ES =0时，供给方完全不能转嫁，负担全部税收；（2）当ES 时，供给方完全转嫁，不负担税收；（3）当1 ES 时，供给方易于转嫁，负担相对较少；（4）当 0 ES 1时，供给方不易转嫁，负担相对较多；税收归宿与需求弹性关系：同上税收归宿最终取决于供求弹性的对比：（1）当需求弹性大于供给弹性时，需求方负担的税收小于供给方负担的税收；（2）当需求弹性小于供给弹性时，需求方负担的税收大于供给方负担的税收；也即，弹性与负担的税收成反比，弹性越大，负担的税收越少，弹性越小，负担的税收越大。二十、税制结构税制结构是指一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等各方面情况，合理设置各个税类、税种和税制要素等而形成的相互协调、相互补充的税制体系和布局。 二十一、不通税制模式的特点按税种特点的税制分类：以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。商品劳务税、所得税与财产税结构：（1）以商品劳务税为主体的税制结构（2）以所得税为主体的税制结构（3）商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构主体税的决定问题（流转税所得税并重） 税制结构的设计和主体税的选择，不是取决于人们的主观愿望，而是受国情的制约。 1、以流转税为主体的税制模式。在这种税制模式中，商品税或消费税居于主导地位，它在保证国家税收的均衡性、稳定性，体现国家的生产与消费政策等方面，有着特殊作用。2、以所得税为主体的税制模式。在这种税制模式中，各种所得税起主导作用，这种作用尤其体现在调节收入分配、贯彻弹性负担原则和稳定经济运行等方面。二十二、我国现行税种主要有流转税。增值税、消费税、营业税、关税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。所得税。企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。财产税。房产税、契税、车船税、船舶吨税。主要是对某些财产发挥调节作用。资源税。资源税、城镇土地使用税、耕地占用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 行为税。城市维护建设税、车辆购置税、土地增值税、印花税。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。二十三、为什么经济因素是影响税制结构最重要的因素经济因素，这是影响和制约税制结构的最基本要素这里的经济因素主要是指社会生产力发展水平，以及由其决定的经济结构。经济发展水平是决定一国税制结构的主要因素。经济发展水平的重要标志是人均国民生产总值，它直接制约着税收收入占国民生产总值的比重高低，即经济发展水平影响了税源的丰富程度，从而制约着税种的选择和配置，税目税率的确定及组合，最终对一个国家选择何种税制起制约作用。二十四经济