《工会会计制度》讲解——收入支出及会计报表编报(倪部长)PPT课件

1 工会会计制度 讲解 收入 支出及会计报表编报 上海市财政局会计处乔元芳54679568 17041qiaoyf 2 提纲 第一部分收入业务的会计处理第二部分支出业务的会计处理第三部分会计报表的编报 3 第一部分 收入业务的会计处理 4 资产负债表科目与收入支出表科目的关系 静态会计要素 实账户资产 负债 净资产反映特定时点的财务状况平时及年末一般有余额动态会计要素 虚账户收入 支出反映一定期间的财务状况年末结转后无余额连接实账户与虚账户的账户 结余 5 资产负债表科目与收入支出表科目的关系 结余 各收入账户 各支出账户 滚存结余 累计亏空 6 资产负债表科目与收入支出表科目的关系 结余 收入 支出 滚存结余 累计亏空 收回投资 提取后备金 对外投资 7 收入的含义及分类 含义收入是指工会根据 工会法 以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金 制度第三十七条 特征政策规定 工会法 第四十二条工会经费的来源 一 工会会员缴纳的会费 二 建立工会组织的企业 事业单位 机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费 三 工会所属的企业 事业单位上缴的收入 四 人民政府的补助 五 其他收入 前款第二项规定的企业 事业单位拨缴的经费在税前列支 非偿还性偿还性资金是负债 不是收入 8 收入的含义及分类 9 会费收入 什么是会费收入 工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费 留基层工会使用 会员按工资收入的0 5 缴纳 什么是工资收入 会员所得的各种奖金 津贴 稿费收入以及按劳动保险条例或其他法令规定所领取的各种补助费 救济费 退休金 退职金等 均不交纳会费 工资收入 单位拨缴工会经费的基数 工资总额 工资收入 单位拨缴工会经费的基数 工资总额 10 会费收入 会费收交标准是工会组织工作和财务工作的一项基本制度 基层工会应当按照中华全国总工会关于工会会员交纳会费的 规范收缴会员会费 1 工会会员应当按照本人月标准工资收入的0 5 向所在工会交纳会费 没有固定收入的会员可按本人上月所得工资额计算交纳会费 工资尾数不足10元的部分不交纳会费 2 机关单位会员交纳会费的标准工资收入包括 基础工资 职务工资 工龄工资 级别工资 职务补贴 3 事业单位会员交纳会费的标准工资收入包括 职务工资 等级工资 4 机关 事业单位工人身份的会员交纳会费的标准工资收入包括 岗位工资 等级工资 5 企业工会会员交纳会费的标准工资收入如何界定问题 可按各企业的工资支付办法 由各企业自行掌握 凡是企业作为工资发放的 应计算交纳会费 凡是作为津贴 补贴 奖金发放的 不计算交纳会费 11 会费收入 6 会员所得各种奖金 津贴 稿费收入以及按照劳动保险条例或其他法律法规所领取的各种补助费 救济费 离休金 退休金 退职金 粮煤补贴 副食补贴 加班加点津贴 教龄津贴 护龄津贴等 均不交纳会费 7 根据 中国工会章程 及有关规定 会员离开工作岗位 长期不能参加工会组织生活 如工会会员退职 离休 退休 参军 六个月以上离职学习 疗养等 可保留会籍 保留会籍期间 免交会费 8 工会会员遇到特殊生活困难时 可由本人申请 工会小组讨论 基层或车间工会批准 在一定时期内免交会费 9 下岗职工可以保留会籍 免交会费 12 会费收入 收到时借 库存现金或银行存款贷 会费收入期末结转借 会费收入贷 结余 13 会费收入 例 2010年8月31日 股份有限公司工会收到银行通知 由本公司财务部门代扣的工会会员会费已经到账 金额共计5485元 工会应根据相关原始凭证作如下会计分录 借 银行存款5485贷 会费收入5485思考 县级以上工会使用 会费收入 科目吗 14 拨缴经费收入 什么是拨缴经费收入 基层单位行政拨缴 下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金 种类本单位拨缴的下级工会上缴的上级工会转拨的关于建会筹备金上海未实行 不涉及这方面的账务处理 15 拨缴经费收入 拨缴比例 2 拨缴基数 全部职工工资总额 什么是全部职工 什么是工资总额 按照国家统计局1990年1号令公布的 关于工资总额组成的规定 确定 具体按国家统计局 劳动工资统计表 I102 1表 的规定 07年表 的59 63 66三项之和 08年表 的56 60 63三项之和工资总额不包括的项目拨缴凭证 工会经费拨缴款专用收据链接 16 拨缴经费收入 全总 省级工会 地市级工会 县级工会 基层工会 经费分成上解 全总 省级工会 地市级工会 县级工会 基层工会 经费补助回拨 17 拨缴经费收入 自主收缴方式本单位直接划给工会税务代收方式税务部门集中收取 然后再转划给工会组织上海未实行财政划拨方式财政部门集中收取 然后再转划给工会组织市级公务员的工会经费及部分区县实行该办法 18 拨缴经费收入 拨缴经费收入会计核算要点权责发生制核算本级留成部分确认为收入转拨部分作为负债 分别通过 应付上级经费 应付下级经费 科目核算集团统一划拨参照财政划拨会计处理方式 期末结转 借 拨缴经费收入贷 结余本科目期末结转后无余额 19 拨缴经费收入 例 某机床厂工会收到行政转入的按工资总额2 提取的工会经费12500元 借 银行存款12500贷 拨缴经费收入7500应付上级经费 集团工会5000机床厂工会上解经费分录二 借 应付上级经费 集团工会5000贷 银行存款5000 20 拨缴经费收入 集团工会按照机床厂工会上报数 借 应收下级经费 机床厂5000贷 拨缴经费收入2500应付上级经费2500集团工会收到机床厂工会上缴经费 借 银行存款5000贷 应收下级经费 机床厂5000实际上交上级工会经费时 借 应付上级经费2500贷 银行存款2500 21 拨缴经费收入 例 上海船厂工会收到行政财务拨缴工会经费的60 计750元 工会当即开据 工会经费拨缴款专用收据 另外40 工会经费 500元 由行政直接上缴 工会实际收到款项时 借 银行存款750贷 拨缴经费收入750 22 拨缴经费收入 例 徐汇区财政局拨给区总工会2009年度南洋中学工会经费10万元 分成比例 全总5 市总15 区总20 基层60 23 拨缴经费收入 徐汇区财政局 徐汇区总工会 留20 南洋中学工会 上海市总工会 留15 中华全国总工会 全额 60 20 5 中华全国总工会 24 拨缴经费收入 徐汇区总工会 借 银行存款100000贷 拨缴经费收入20000应付上级经费20000应付下级经费 应付下级划拨经费 南洋中学60000 25 拨缴经费收入 徐汇区总工会根据南洋中学工会收据转拨工会经费6万元 借 应付下级经费 应付下级划拨经费 南洋中学60000贷 银行存款60000徐汇区总工会上解市总工会经费2万元 借 应付上级经费20000贷 银行存款20000 26 拨缴经费收入 南洋中学工会接到徐汇区总工会通知 要求开具 工会经费拨缴款专用收据 6万元 校工会凭收据记账联和区工会通知 借 应收上级经费 区工会60000贷 拨缴经费收入60000校工会收到区总工会划拨经费 借 银行存款60000贷 应收上级经费 区工会60000 27 拨缴经费收入 上海市总工会根据相关通知 借 应收下级经费20000贷 拨缴经费收入15000应付上级经费 全总5000市总工会实际上交全总时 借 应付上级经费 全总5000贷 银行存款5000 28 上级补助收入 含义上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项 种类回拨补助 上级工会按有关规定拨付的回拨补助 专项补助 上级工会拨付的指定专门用途的项目补助 超收补助 上级工会按有关超收增缴经费管理规定 拨付的超收补助 帮扶补助 上级工会拨付的帮扶困难职工的补助 29 上级补助收入 种类送温暖补助 上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助 救灾补助 上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失 生活遇到困难的职工和家庭的补助 其他补助 上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助 30 上级补助收入 按银行收款单或上级工会的补助通知书 借 银行存款 应收上级经费 应收上级补助贷 上级补助收入 相关明细科目 年末清算时 存在上级应付未付补助款项的 借 应收上级经费 应收上级补助贷 上级补助收入 相关明细科目 年末结转时 借 上级补助收入贷 结余未结转前 上级补助收入 的余额要与上级工会的补助下级支出科目金额核对一致 上级补助收入 科目年末结转后无余额 31 上级补助收入 例 区总工会收到银行通知 市总工会下拨的超收补助50000元 帮扶补助60000元 送温暖补助30000元 总计140000元全部到账 借 银行存款140000贷 上级补助收入 超收补助50000 帮扶补助60000 送温暖补助30000如果先收到通知 后收到款项 应在收到通知时 通过 应收上级经费 科目核算 32 政府补助收入 含义各级人民政府按照 工会法 和国家的有关规定给予工会的补助款项 市财政每年补助市总工会1700万元 种类财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴帮扶资金送温暖经费疗养事业补助劳模补助基建补助维修补助大型活动补助等 33 政府补助收入 收到财政补助时 借 银行存款等贷 政府补助收入期末结转时 借 政府补助收入贷 结余本科目期末结转后无余额 34 政府补助收入 例 在庆祝建国60周年之际 为奖励建国以来为祖国建设做出突出贡献的劳模 区财政局向区工会下发劳模补助100000元 区工会收到银行到账通知时 借 银行存款100000贷 政府补助收入 劳模补助100000 35 行政补助收入 含义工会取得的所在单位行政方面按照 工会法 和国家的有关规定给予工会的补助款项 种类行政拨付的劳动竞赛经费工会开展活动的费用补助等行政补助收入不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费 36 行政补助收入 收到行政补助时 借 银行存款等科目贷 行政补助收入期末结转时 借 行政补助收入贷 结余本科目期末结转后无余额 37 行政补助收入 例 股份有限公司为了召开职工趣味运动会 特向工会拨款50000元 该公司工会收到款项后 应作如下会计处理 借 银行存款50000贷 行政补助收入50000 38 事业收入 含义独立核算的工会附属事业单位上缴的收入非独立核算的附属事业单位的各项事业收入 海鸥饭店每年向市总工会上交2000万元 本科目应按缴款项目或缴款单位名称设明细账 39 事业收入 收到相关收入时 借 银行存款等贷 事业收入期末结转时 借 事业收入贷 结余本科目期末结转后无余额 40 事业收入 例 区工会所属独立核算的工人俱乐部上交2008年度收益76000元 区工会收到款项时 作如下会计分录 借 银行存款76000贷 事业收入 工人俱乐部76000 41 投资收益 含义工会对外投资发生的损益 例如 市总工会在企业持有股份 收到投资收益时 借 银行存款贷 投资收益投资收回时 按照实际收到的价款 借记 银行存款 科目 按照本科目的账面价值 贷记 投资 科目 按照其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时借记 投资基金 科目 贷记 结余 科目 本科目期末结转后无余额 42 投资收益 例 红星机械厂工会曾投资50万元建立配件加工厂 因环保原因停产 共收回投资80万元 借 银行存款800000贷 投资500000投资收益300000借 投资基金500000贷 结余500000 43 投资收益 例 光明小学工会曾投资80000元在校门口设立文具店 因效益不佳关闭 共收回投资30000元 借 银行存款30000投资收益50000贷 投资80000借 投资基金80000贷 结余80000 44 其他收入 本科目核算除上述收入以外的各项收入 资产盘盈固定资产处置净收入接受捐赠收入银行存款利息收入等 45 其他收入 取得银行存款利息收入借 银行存款贷 其他收入接受捐赠 借 银行存款贷 其他收入盘盈的库存物品 借 库存物品贷 其他收入银行存款利息收入 借 银行存款贷 其他收入期末结转 借 其他收入贷 结余本科目期末结转后无余额 46 第二部分 支出业务的会计处理 47 支出的含义及分类 含义支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失 制度第三十九条 种类 按功能分 职工活动支出维权支出业务支出行政支出资本性支出补助下级支出事业支出其他支出 48 支出的含义及分类 49 支出的含义及分类 量入为出统筹兼顾勤俭节约发扬民主用的适当提高效果群众满意 50 职工活动支出 什么是职工活动支出 工会为会员及其他职工开展教育 文体 宣传等活动发生的支出 基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用 作为职工活动支出 种类职工教育费 核算工会开展职工教育活动的各项支出 文体活动费 核算工会开展职工业余文体活动的各项支出 宣传活动费 核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出 其他活动支出 核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出 51 职工活动支出 发生职工活动支出时 借 职工活动支出贷 库存现金 银行存款等期末结转时 借 结余贷 职工活动支出本科目期末结转后无余额 例 某厂工会用现金购买世博会宣传板报 共计1800元 借 职工活动支出 宣传活动费1800贷 库存现金1800 52 维权支出 什么是维权支出 工会直接用于维护职工权益的支出种类劳动关系协调费 核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出 劳动保护费 核算工会开展职工劳动保护发生的支出 法律援助费 核算工会向职工群众提供法律咨询 法律服务等发生的支出 困难职工帮扶费 核算工会对困难职工帮扶发生的支出 送温暖费 核算工会向职工送温暖发生的支出 其他维权支出 核算以上各项维权活动之外的维权支出 如参与立法费等 53 维权支出 企业工会主席合法权益保护暂行办法 总工发 2007 32号 县 区 级以上工会领导机关要设立工会干部权益保障金 省级工会50万元 地 市 级工会30万元 县 区 级工会10万元 年末结余滚存下一年度使用 当年使用不足时可以动用滚存结余 仍不足时可追加 本级工会经费有困难时 可向上级工会提出补助申请 54 维权支出 工人日报 2007年11月21日 截至目前 全国已有18个省 自治区 直辖市的88个地市级工会和9个省 自治区 直辖市的97个县级工会建立了工会干部保障金制度 共设立基层工会干部权益保障金3650 85万元 55 维权支出 企业工会主席合法权益保护暂行办法 实施细则第十三条上海市总工会设立200万元工会干部权益保障金 各区县局 产业 工会也须相应设立工会干部权益保障金 乡镇街道工会视情况设立工会干部权益保障金 工会干部权益保障金专款专用 年末节余滚存下一年度使用 工会干部权益保障金的使用 接受同级工会经费审查委员会的审计 监督 56 维权支出 发生维权 帮扶支出时 借 维权支出贷 库存现金 银行存款等县级以上工会提取工会干部权益保障金时 借 维权支出贷 专用基金 权益保障金期末结转时 借 结余贷 维权支出 57 维权支出 例 某建筑公司工会支付组织专家 职工开展劳动安全检查费用3000元 借 维权支出 劳动保护费3000贷 银行存款3000 例 某厂工会支付俜请律师为职工开展普法讲座费用1000元 借 维权支出 法律援助费3000贷 银行存款3000 58 业务支出 什么是业务支出 工会培训工会干部 加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出 种类培训费 核算工会干部 积极分子培训等支出 会议费 核算工会代表大会 委员会 经审会以及工会专业工作会议的各项支出 外事费 核算工会开展外事活动方面的费用 专项业务费 核算工会开展工会组织建设 考核表彰 建家活动 大型专题调研 经审专用经费等专项业务发生的支出 其他业务支出 不属于以上业务开支的其他费用 59 业务支出 发生业务支出时 借 业务支出贷 库存现金 银行存款等期末结转时 借 结余贷 业务支出 60 业务支出 例 某厂工会支付工会财务人员参加区总工会组织的新 工会会计制度 培训 支付培训费300元 借 业务支出 培训费300贷 库存现金300 例 某集团工会支付工会代表大会场租费用5000元 借 业务支出 会议费5000贷 银行存款5000 61 行政支出 什么是行政支出 工会为行政管理 后勤保障等发生的各项日常支出 种类工资福利支出 核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬 以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等 包括 基本工资 津贴补贴 奖金 等 商品和服务支出 核算工会购买商品和服务的支出 包括 办公费 印刷费 咨询费 手续费 水费 电费 邮电费 物业管理费 交通费 差旅费等 对个人和家庭的补助 核算工会用于对个人和家庭的补助支出 包括 离休费 退休费 退职费 抚恤金等 其他行政支出 核算不能划分到上述经济科目的其他支出 62 行政支出 发生人员经费时 借 行政支出贷 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入 等科目同时 借 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入等贷 银行存款 零余额账户用款额度等 63 行政支出 发生公用经费时 借 行政支出贷 库存现金 银行存款等期末结转时 借 结余贷 行政支出本科目期末结转后无余额 64 行政支出 例 某区总工会支付通过银行转账支付工作用面包车修理费用6000元 借 行政支出 商品和服务支出 交通费6000贷 银行存款6000 65 资本性支出 什么是资本性支出 工会从事建设工程 设备工具购置 大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出 种类房屋建筑物购建 核算工会用于购买 自行建造办公用房 仓库 食堂等建筑物 办公设备购置 核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出 专用设备购置 核算工会购置具有专门用途 纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出 交通工具购置 核算工会用于购置各类交通工具的支出 66 资本性支出 大型修缮 核算工会各类设备 建筑物等的大型修缮支出 信息网络购建 核算工会用于信息网络方面的支出 如计算机硬件 软件购置 开发 应用支出等 购建的计算机硬件 软件等不符合固定资产确认标准的 不在此科目核算 其他资本性支出 核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出 67 资本性支出 购置房屋建筑物等 借 资本性支出贷 银行存款同时借 固定资产贷 固定基金 68 资本性支出 自行建造固定资产 期末结转时 借 结余贷 资本性支出本科目期末结转后无余额 69 补助下级支出 下级支出的含义工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项 种类回拨补助 核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助 专项补助 核算工会对下级工会指定项目的补助 超收补助 核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助 帮扶补助 核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助 送温暖补助 核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助 救灾补助 核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失 生活遇到困难的职工和家庭的补助 70 补助下级支出 发生补助下级支出时 借 补助下级支出 贷 银行存款等期末结转时 借 结余贷 补助下级支出本科目期末结转后无余额 本科目的余额要与下级工会的上级补助收入科目金额核对一致 71 补助下级支出 例 某区总工会通过银行转账给区教育工会回拨补助经费200000元 借 补助下级支出 回拨补助200000贷 银行存款200000 72 事业支出 事业支出的含义工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出 发生相关支出时 借 事业支出贷 银行存款期末结转时 借 结余贷 事业支出本科目期末结转后无余额 73 事业支出 例 某区总工会通过银行转账给区工人俱乐部日常补贴经费500000元 借 事业支出500000贷 银行存款500000 例 市总工会补助 疗养院固定资产装修改造工程经费1000000元 借 事业支出1000000贷 银行存款1000000 74 其他支出 其他支出的含义各级工会以上支出项目以外的各项支出 其他支出的主要内容资产盘亏固定资产处置净损失捐赠支出市总工会向四川地震灾区捐赠款按规定计提有关专用基金增收留成基金财务专用基金 75 其他支出 对外捐赠支出 借 其他支出贷 库存现金 银行存款等提取增收留成基金 财务专用基金时 借 其他支出贷 专用基金 增收留成基金 财务专用基金期末结转时 借 结余贷 其他支出本科目期末结转后无余额 76 其他支出 例 某股份有限公司工会经研究决定 同意向四川灾区捐赠100000元 借 其他支出 捐赠支出100000贷 银行存款100000 77 第三部分 会计报表的编报 78 会计报表编报 什么工会会计报表 工会会计报表是反映各级工会财务状况 业务活动和预算执行结果的书面文件 工会会计报表的作用各级工会领导 上级工会及其他会计报表使用者了解情况 掌握政策 指导工作的重要资料 79 会计报表编报 种类资产负债表 是反映工会某一会计期末全部资产 负债和净资产情况的报表 收入支出表 是反映工会某一会计期间全部收入 支出及结余情况的报表 附注工会会计报表分为年度会计报表和中期会计报表 80 会计报表编报 报表格式 81 会计报表编报 编报注意事项工会要负责对所属单位会计报表和下级工会报送的年报进行审核 核批和汇总工作 定期向本级工会领导和上级工会报告本级工会预算执行情况 会计报表要根据登记完整 核对无误的账簿记录和其他有关资料编制 做到数字准确 内容完整 报送及时 会计报表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖审查公章后上报 年度决算报表按总工会的要求编制 内容可能与会计报表一致 也可能不一致 82 会计报表编报 计算 本期结余 的方式影响会计报表的编报账结法每月将收入类 支出类科目的发生额结转至 结余 科目表结法年末将收入类 支出类科目的发生额结转至 结余 科目某月份的 本期结余 通过编制 收入支出表 来计算确定 83 会计报表编报 资产负债表格式及勾稽关系通用表式 并不是所有项目均需填列勾稽关系固定基金年末数 年初数 固定资产净增加数结余年末数 年初数 收入支出表的结余数 提取的后备金 本期收回投资额 本期对外投资额 利用固定资产投资除外 投资基金年末数 年初数 投资净增加额专用基金年末数 年初数 本年提取的专用基金 本年使用的专用基金往来项目的金额 应与 往来款项明细表 相关数字相符 用固定资产对外投资 84 会计报表编报 往来款项明细表格式及勾稽关系表中金额为时点数 如年末 务必与 资产负债表 相关数字核对相符往来款项按明细项目分别填列重点关注与上 下级的经费往来款项 85 会计报表编报 收入支出表格式及勾稽关系一级项目根据总账科目的本期发生额填列二级项目根据明细科目的本期发生额填列一级项目的发生额 所属二级项目发生额之和经费收缴情况表格式及勾稽关系按单位分别填列 与往来款项明细表按项目分类不同 应付未付上级经费 应付上级经费 已付上级经费应收上级经费 应收下级经费 应付上级经费 应付下级经费的金额 应与 往来款项明细表 的相关数字核对正确 86 Q A欢迎讨论 谢谢各位 87 什么是全部职工 各基层单位 全部职工 人数 原则上应按 谁发工资谁统计 的办法进行统计 因此 不论是编制内的还是编制外的人员 不论是出勤的还是因故未出勤的人员 不论是在国内工作的还是在国外工作的人员 不论是正式的人员还是试用期间的人员 不论是在本单位工作的还是临时借调到外单位工作的人员 只要由本单位支付工资均应统计为职工 职工包括 长期职工 临时职工 合同制职工 正式职工等 长期职工 指用工期限在一年以上 含一年 的职工 包括原固定职工 合同制职工 长期临时工以及国有单位使用的城镇集体所有制单位的人员和其他使用期限在一年以上的原计划外用工 临时职工 指用工期限不超过一年的职工包括各单位根据国家有关规定招用的 签订一年以内的劳动合同或使用期不超过一年的临时性 季节性用工 合同制职工 指单位根据国家有关规定 通过签订有固定期限劳动合同 无固定期限劳动合同和以完成一项工作为期限劳动合同所使用的职工 正式职工 指机关和事业单位中 经国家有关部门分配 安排或批准招收录用的职工 包括原固定职工和使用期限一年以上的合同制职工 各级工会财务部门要认真学习 研究国家统计局1990年第1号令和1995 1998 2002年 劳动统计指标解释