会计对象要素的确认与计量

第六章会计对象要素的确认与计量 本章学习目的 通过本章的学习 了解会计对象要素 会计事项及其特点 会计确认和会计计量 会计信息质量标准 掌握会计事项处理标准 熟练进行所有者权益 负债 资产 费用 成本 收入和利润等会计要素的核算 会计对象要素收付实现制 Cashbasis 权责发生制 Accrualbasis 会计确认 Identification 会计计量 Measurement 资产 Asset 存货 Inventory 负债 Liability 所有者权益 Owner sequity 费用 Expense 成本 Cost 收入 Revenue 利润 Profit 本章重要概念 本章难点 权责发生制 留存收益 固定资产的确认 固定资产与累计折旧 预付账款与应付账款 各种费用界限的划分 间接费用的汇集与分配 产品生产成本的计算 预收账款与应收账款 利润总额的计算 本年利润与利润分配 本章重点 会计事项处理标准 费用与成本的核算 费用分类 费用与成本关系 成本核算程序 产品生产成本的计算 利润的核算 利润总额的计算 第一节会计对象要素 一 会计对象要素概述 一 会计对象要素会计对象要素是为实现会计目标 根据会计基本前提 对会计对象按其经济内容进行的分类 会计对象要素为会计核算对象的具体化 是会计用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 反映企业财务状况的会计对象要素反映企业经营成果的会计对象要素 一 会计对象要素 会计要素 会计要素的内容有哪些 我国会计准则将会计要素划分为六大要素 即 一 资产 二 负债 三 所有者权益 四 收入 五 费用 六 利润 财务状况 经营成果 1 资产要素 资产的分类 流动资产 按流动性分 长期资产 其他应收款 库存现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 存货 应收票据 应收账款 预付账款 原材料 产成品 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 2 负债要素 负债的分类 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 预提费用 长期借款 应付债劵 长期应付款 3 所有者权益要素 所有者权益的构成 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 4 收入要素 按照企业经营业务的主次分 主营业务收入 其他业务收入 营业收入的内容 5 费用要素 费用的分类 按其是否记入产品成本分 成本费用 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料费 直接人工费 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 6 利润要素 利润的构成 利润是指企业在一定期间生产经营最终成果 包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 经济资源 会计上的资产 权益 投资人 债权人 借入 投入 要求权 要求权 所有者权益 债权人权益 二 会计对象要素之间的关系 资产 权益 资产 债权人权益 所有者权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 静态平衡 二 会计对象要素之间的关系 收入 费用 利润 亏损 动态平衡 企业将一定期间的收入与支付的费用比较后 就能确定该期间企业的经营成果 当收入大于费用时 表示企业实现利润 反之 则意味着企业发生了亏损 收入 费用和利润的关系 用公式表示即为 收入 费用 利润 二 会计对象要素与工业企业经营过程 三 会计对象要素与商品流通企业经营过程 供应过程 生产过程 销售过程 资金投入 货币资金 生产资金 成品资金 货币资金 销售过程 供应过程 商品资金 货币资金 货币资金 第二节会计事项与会计处理标准 一 会计事项 账务处理 在日常会计工作中 对发生的经济业务进行的会计处理 会计事项 是资金运动的具体反映 表明发生了经济业务 这些经济业务的发生 都反映为会计对象要素数量的增减变化 会计事项的特点 1 可以用货币计量 2 引起会计对象要素数量的变化 会计事项按发生的时间分类 1 经常性会计事项 2 定期会计事项 二 会计事项处理标准 一 收付实现制 现收现付制 cashbasis 是指确认会计记账时间的标志 是以货币资金的实收实付作为确定各期收入和费用的标准 二 权责发生制 应收应付制 accrualbasis 是以经济权利和责任的发生即应收应付作为确定各期收入或费用的标准 第三节会计确认与会计计量 一 会计确认 会计核算的确认 是对发生的经济业务按一定的标准进行分析和判断 确定归属的会计对象要素而加以记录的过程 会计确认的标准 合规性 确定性 可计量性 客观性 二 会计计量 会计计量 是对已经过会计确认的经济业务 以货币为计量单位进行的价值计算 计量单位 劳动量度 实物量度 货币量度 以货币为计量单位对财产进行的计量 以劳动时间为计量单位所进行的计量 它可以反映劳动效率的高低 以实物为计量单位对财产进行的计量 未分配利润 盈余公积 资本公积 投入资本 所有者权益 第四节所有者权益的确认与计量 国家投资法人投资个人投资外商投资 资本 股本 溢价接受捐赠 法定盈余公积任意盈余公积 所有者权益的组成 外币折算差额 拨款转入 一 实收资本的确认与计量 资本是企业的投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 企业的资本金按投资主体的不同 可以分为国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金 企业的资本金按投入资本的不同形态 可以分为货币投资 实物投资 证券投资和无形资产投资等 投入资本的核算 有限责任公司 1 账户设置 2 账务处理 接受货币投资借 银行存款贷 实收资本接受无形资产投资借 无形资产贷 实收资本 接受固定资产投资借 固定资产贷 实收资本 接受材料投资借 原材料应交税费 增 进 贷 实收资本 二 资本公积的确认与计量 资本公积是企业资本溢价 接受捐赠资产而形成的资产价值 拨款转入 外币资本折算差额等投资人的权益 1 资本溢价或股票溢价 2 接受捐赠资产价值 3 拨款转入4 外币资本折算差额 资本公积的核算 账户设置 举例 三 留存收益的确认与计量 概念和组成 一 盈余公积1 来源和用途 来源 用途 2 账户设置 3 账务处理提取盈余公积借 利润分配贷 盈余公积 法定盈余公积转增资本 股本 借 盈余公积贷 实收资本 股本 盈余公积补亏借 盈余公积 法定盈余公积贷 利润分配 其他转入 一 盈余公积 二 未分配利润 未分配利润 利润 股利 的分派 利润 股利 分派 借 利润分配贷 应付利润 股利 支付利润 股利 借 应付利润 股利 贷 银行存款 第五节负债的确认与计量 负债的概念和特征概念 特征 按偿还期 流动性 分类 负债的分类 流动负债 长期负债 一 流动负债的确认与计量 流动负债是将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债按金额是否肯定分类 应付金额肯定的负债 如短期借款 长期借款 应付账款 应付票据等应付金额视经营情况而定的负债 如应付职工薪酬 应交税费等应付金额需要估计的负债 如质量担保负债 各项流动负债应按实际发生额入账 二 长期负债的确认与计量 长期负债是偿还期在1年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 1 长期借款2 应付债券3 长期应付款 三 负债的核算 一 短期借款概念 特点 1 偿还期短 2 主要用于经营周转需要 3 短期借款账户只核算本金 不核算利息 4 利息支出一般计入财务费用 一 流动负债的核算 一 短期借款 账户设置 账务处理 1 借入本金借 银行存款贷 短期借款 定期付息按月预提借 财务费用贷 预提费用借 预提费用贷 银行存款 3 到期还本付息借 短期借款预提费用贷 银行存款 2 计提利息按月付息借 财务费用贷 银行存款 二 应付票据 概念 账户设置 提示 签发票据时按票面金额入账中期计息时将应付利息计入应付票据的账面价值 二 应付票据 账务处理 1 银行承兑汇票 签发汇票支付承兑手续费借 财务费用贷 银行存款 用汇票购买材料借 原材料 或物资采购 应交税费贷 应付票据 中期计息借 财务费用贷 应付票据 无息票据无此笔分录 票据到期 支付本息借 应付票据 账面余额 贷 银行存款 若票据到期 企业无力支付票款借 应付票据贷 短期借款 2 商业承兑汇票 账务处理基本同银行承兑汇票 第 笔分录不作 第 笔分录为 借 应付票据贷 应付账款第 笔分录同前 三 应付账款 四 预收账款 五 职工薪酬 1 工资总额的概念和组成内容 2 账户设置 3 账务处理 1 按实发数提取现金借 现金贷 银行存款 2 以现金发放工资借 应付职工薪酬贷 现金 3 结转代扣款借 应付职工薪酬贷 其他应付款 4 月末分配应付工资费用借 生产成本制造费用管理费用在建工程贷 应付职工薪酬 应付福利费 应付福利费的形成 五 应付工资和应付福利费 五 应付工资和应付福利费 3 账务处理 1 提取福利费 借 生产成本制造费用管理费用在建工程贷 应付职工薪酬 职工福利 2 支用福利费借 应付职工薪酬 职工福利贷 银行存款 六 应交税金企业交纳的主要税种 价外流转税 增值税流转税价内流转税 营业税 消费税城市维护建设税等所得税财产税 房产税 资源税行为税 土地使用税 车船税 增值税的核算1 概念 六 应交税费 账户设置 账务处理 1 进项税抵扣 借 原材料 或物资采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2 销项税借 银行存款 或应收账款 贷 主营业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 六 应交税费 营业税的核算 1 概念 2 账户设置 六 应交税费 六 应交税费 2 账务处理 计算应交营业税金借 营业税金及附加 提供劳务 其他业务支出 转让无形资产 固定资产清理 销售不动产 贷 应交税费 应交营业税交纳税金借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 房产税 土地使用税 车船税和印花税 七 其他流动负债 其他应付款 其他应交款 应付利润 第三节长期负债的核算 一 长期借款 特点 长期 短期借款的比较 1 偿还期不同 2 借款目的不同 3 计息方法不同 4 计息时间不同 5 账户核算内容不同 账户设置 一 长期借款 账务处理 1 到期一次还本付息 借入本金借 银行存款贷 长期借款年末计息借 财务费用 或在建工程 贷 长期借款到期一次还本付息借 长期借款贷 银行存款 2 分期付息 到期一次还本 借入本金借 银行存款贷 长期借款按期计息借 财务费用 或在建工程 贷 长期借款分期付息借 长期借款贷 银行存款到期还本并支付最后一次利息借 长期借款贷 银行存款 第六节资产的确认与计量 什么是资产 资产的分类 流动资产 按流动性分 长期资产 资产的分类 其他应收款 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货 应收票据 应收账款 预付账款 商品存货 其他存货 一 流动资产的确认与计量 现金 银行存款 其他货币资金 制造业存货 原材料 产成品 货币资金货币资金是企业资金周转过程中 以货币形态存在的那部分资金 包括库存现金 银行存款等 一 货币资金 现金 现金 狭义的现金 库存现金 包括人民币现金和外币现金 广义的现金 库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票证 现金 存放于财会部门的库存现金 一 货币资金 现金 现金的核算 明细分类核算 现金日记账 日清月结 总分类核算 现金 总账 借 贷 实际持有的库存现金 现金 库存现金的增加 库存现金的减少 货币资金的核算 现金 1 从银行提取现金8000元备用 借 现金8000贷 银行存款8000 2 职工出差预借差旅费1000元 以现金付讫 借 其他应收款1000贷 现金1000 货币资金的核算 现金 3 某公司在现金清查中发现库存现金短缺100元 经查 应由出纳员赔偿 4 某公司在现金清查中发现库存现金溢余100元 经查原因不明转作营业外收入 借 待处理财产损溢100贷 现金100 借 现金100贷 待处理财产损溢100 借 其他应收款100贷 待处理财产损溢100 借 待处理财产损溢100贷 营业外收入100 一 货币资金 银行存款 银行存款的核算 明细分类核算 银行存款日记账 总分类核算 银行存款 总账 借 贷 实际存在银行或其他金融机构的款项 银行存款 银行存款的增加 银行存款的减少 银行存款 企业存放在银行和其他金融机构的货币资金 二 应收及预付款项 应收账款 1 应收账款 借 贷 应收账款余额 应收账款 应收账款的增加 应收账款的减少 收回款项或发生坏账 例题 某公司销售产品一批 售价10000元 增值税1700元 产品交付并办妥托收手续 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 收到货款并存入银行 借 银行存款11700贷 应收账款11700 二 应收及预付款项 应收票据 一 应收票据的分类 商业汇票 按是否计息分为 带息票据 不带息票据 按承兑人不同分为 商业承兑汇票 银行承兑汇票 二 应收票据的核算 应收票据余额 借 贷 应收票据 企业收到的票据面值 票据到期收回的款项 期末计提的利息 贴现时冲销的应收票据 2 应收票据 二 应收及预付款项 应收票据 不带息应收票据的核算 某公司2003年9月1日销售产品一批 价款100000元 增值税17000元 收到一张面值为117000元6个月期的商业承兑汇票 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 6个月后 票据到期收回票面金额117000元存入银行 借 银行存款117000贷 应收票据117000 3 其他应收款 应收账款 应收票据和预付账款以外的各种应收 暂付款项 4 预付账款 企业按购货合同规定预付给供货单位的货款 它属于企业的债权 三 存货 存货的概念 存货的确认 以是否拥有所有权作为判断标准 存货按经济用途分类 存货按经济用途分类 其他存货 制造业存货 商品存货 商业流通企业经营过中为销售而储备的商品 从事产品制造的工业企业的存货 在产品存货 产成品存货 材料存货 商品存货和制造业存货以外 供一般性耗用的库存事务用品 如办公用品等 三 存货 存货的核算 存货的核算 借 贷 结存材料的实际成本 原材料 收入材料的实际成本 发出材料的实际成本 借 贷 在途物资 物资采购 已付款但尚未入库的材料 材料到达验收入库 已付款但尚未入库的材料实际成本 实际成本法 适用于规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业 计划成本法 适用于存货品种繁多 收发频繁的企业 以原材料按实际成本法核算为例 三 存货 存货的核算 存货的核算 以原材料按实际成本法核算为例 收入材料 货款已付 材料已验收入库 货款已付 材料尚未验收入库 材料先到 货款尚未支付 1 某公司购进原材料 价款10000元 增值税1700元 材料已验收入库 公司以银行存款支付 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 2 如上例所购材料尚未验收入库 借 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 待材料验收入库后 借 原材料10000贷 在途物资10000 三 存货 存货的核算 发出材料核算 原始凭证 发料凭证汇总表 发料凭证汇总表 借 生产成本 基本生产成本200000 辅助生产成本60000制造费用10000管理费用5000在建工程8000贷 原材料283000 第六章 二 固定资产的确认与计量 一 固定资产的概述 固定资产是企业用于生产商品 提供劳务 出租给他人 或为了行政管理目的而持有的 预计使用年限超过一年并在使用过程中不改变原有实物形态的固定资产 标准 分类 1 按所有权性质分类2 按经济用途分类3 按使用状况分类4 按实物形态 概念 二 固定资产的计价 计价基础 固定资产的计价 1 原始价值2 重置完全价值3 折余价值 历史成本亦称原始价值 企业购建固定资产达到预定可使用状态前发生的一切支出 净值亦称折余价值 指原值减去折旧后的余额 1 使用年限在一年以上 2 实物形态在使用中不改变 3 持有目的是为用于生产经营活动 4 单位价值符合规定的标准 5 使用寿命有限 三 固定资产的特征 账户设置 一 购入不需安装的 如用银行存款60000元 购置新设备一台 借 固定资产60000贷 银行存款60000 四 固定资产的核算 2 购入需要安装的 借 在建工程贷 银行存款等 借 固定资产贷 在建工程 五 折旧1 概念2 折旧的原因3 影响折旧的因素 折旧的账务处理 借 制造费用管理费用等贷 累计折旧 第七节费用 成本的确认与计量 一 费用与成本的概念 一 费用的概念 1 广义2 狭义 二 成本的概念 1 广义2 狭义 一 费用的分类1 费用按经济用途分类直接材料直接费用计入产品成本的费用直接工资间接费用制造费用销售费用期间费用管理费用财务费用 二 费用 成本的确认 费用按经济用途分 二 费用与成本的关系 费用是某一期间的耗费 费用的计算和核算是成本计算的基础和前提 成本是生产一定种类和数量的产品而发生的费用 即成本是对象化的费用 三 费用 成本的计量 一 正确划分各种费用界限 1 正确划分资本性支出和收益性支出的界限 2 正确划分产品成本和期间费用的界限 3 正确划分各个月份的费用界限 4 正确划分不同成本计算对象的成本界限 5 正确划分在产品成本与完工产品成本的界限 二 成本核算程序 1 确定成本计算对象 成本计算对象就是费用的归集对象 成本计算方法 1 品种法 以产品品种为成本计算对象 适用于单步骤大量生产企业 2 分批法 以产品批别为成本计算对象 适用于单件 小批量的单步骤生产企业 或虽是多步骤生产但管理上不要求分步骤计算成本的生产企业 3 分步法 以产品生产步骤为成本计算对象 适用于大量 大批多步骤生产企业 2 按成本项目归集和分配生产费用 1 直接材料 2 直接人工 3 制造费用 3 计算产品生产成本 对于既有当期完工产品又有期末在产品的产品 应将月初在产品成本与本月产品费用之和 在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集 分别计算出该种完工产品成本与月末在产品成本 本月发生的产品费用和月初 月末在产品及完工产品成本之间的关系如下 月初在产品成本 本月发生产品费用 本月完工产品成本 月末在产品成本或月初在产品成本 本月发生产品费用 月末在产品成本 本月完工产品成本 四 费用 成本的核算 一 费用 成本核算设置的主要账户有 1 材料 账户 2 应付职工薪酬 账户 3 应付职工薪酬 职工福利 账户 4 待摊费用 账户 5 预提费用 账户 6 累积折旧 账户 7 生产成本 账户 8 产成品 账户 9 制造费用 账户10 管理费用 账户 11 财务费用 账户 二 核算举例见教材 第二节收入 收入的概念和组成 1 商品已经交付 并且已实质上完成为取得收入所必须进行的其他工作 2 价款已经收讫 或者已经取得收取价款的权力 一 收入的确认 收入的确认原则 二 收入确认的时间 收入确认的时间 是选择哪一个时点作为收入实现的时间 1 销售时点法 是以销售成立确认营业收入的一种方法 2 完工比例法 是以产品生产或劳务提供等作业完成程度确认营业收入的一种方法 3 收到货款法 是以实际收到货款才确认营业收入的一种方法 它适用于采用分期收款方式的销售 二 收入的计量 企业应按每期收入的实际总额确定营业收入 应将实际发生的销售退回 销售折让 销售折扣作为营业收入的抵减项目入账 三 收入的核算 主营业务收入 实现收入 销售退回及销售折让期末转利润 主营业务成本 结转销售成本 销售退回商品成本期末转利润 销售费用 发生营业费用 期末转利润 营业税金及附加 发生的营业税金及附加 期末转利润 一 设置的账户 其他业务收入 取得其他业务收入 期末转利润 其他业务支出 发生的其他业务成本 费用 税金 期末转利润 二 账务处理1 取得主营业务收入 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费2 结转主营业务成本 例3借 主营业务成本贷 库存商品 3 结转营业税金及附加 借 营业税金及附加贷 应交税费其他应交款 4 发生营业费用 借 销售费用贷 银行存款应付职工薪酬等 5 销售退回 不论是本年度还是以前年度的销售退回 都应冲减本年度的销售收入和销售成本借 主营业务收入应交税费贷 银行存款等借 库存商品贷 主营业务成本 6 取得其他业务收入借 银行存款等贷 其他业务收入 7 结转成本 费用税金借 其他业务支出贷 银行存款应交税费原材料等 核算举例见教材 第九节利润 profit 的确认与计量 一 利润的确认 利润是企业在一定期间生产经营的最终成果 它是收入与费用相抵以后的差额 如果收入大于费用 其间差额为利润 反之为亏损 利润总额 由营业利润 投资净收益 和营业外收支净额组成 利润按照配比的原则 是将一定时期内相对应的收入与费用进行配比 收入大于费用的部分为利润 反之则为亏损 二 利润的计量 一 利润总额的计算 企业的利润总额可以通过以下公式来计算 销售利润 销售收入 销售成本 销售费用 销售税金营业利润 销售利润 管理费用 财务费用利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业外收入 是与企业生产经营活动无直接关系的各项收入 包括固定资产盘盈 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入等 营业外支出 是与企业生产经营无直接关系的各项支出 包括固定资产盘亏 处理固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 企业的净利润是利润总额减去所得税后的余额 计算公式如下 净利润 利润总额 所得税所得税 应纳税所得额X所得税税率 三 利润分配的计算 企业实现的利润 按照国家固定的税率计算缴纳所得税 企业对于缴纳所得税后的净利润 应按照规定的顺序进行分配 净利润的分配主要有 按税后利润的规定比例提取盈余公积金 作为企业的公共积累 向投资者分配利润 二 净利润的计算 三 利润的核算 一 设置的账户 承前 接设以下账户 利润总额形成的核算 结转收支 计算利润总额 营业外收入 取得收入 期末转利润 营业外支出 发生支出 期末转利润 本年利润 期末转入收入数 期末转入成本费用期末转入所得税 余 净利润 余 净亏损 1 期末结转收入借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润2 期末结转费用支出借 本年利润贷 主营业务成本销售费用营业税金及附加财务费用管理费用其他业务支出营业外支出 3 核算图解见后页 本年利润 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务支出 管理费用 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 结转收入 结转支出 余 利润总额 营业外收入 本图为核算图解 所得税费用 计算应交所得税 期末转利润 计算应交所得税借 所得税费用贷 应交税费实际上缴所得税借 应交税费贷 银行存款 期末结转所得税借 本年利润贷 所得税费用 所得税的核算 所得税 所得税的计算应纳所得税额 应纳税所得额 所得税率应纳税所得额 税前会计利润 利润总额 税法规定不允许抵减利润的项目 税法规定不纳税的项目 本年利润 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务支出 管理费用 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 结转收入 结转支出 余 利润总额 余 净利润 账户设置 利润分配 提取法定盈余公积 提取的法定盈余公积 期末转未分配利润 利润分配 应付普通股股利 投资者分利 期末转未分配利润 利润分配 未分配利润 年末转入利润分配数 年末转入净利润额 余 未分配利润 净利润分配 账务处理提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积向投资者分利借 利润分配 应付普通股股利贷 应付股利借 应付股利贷 银行存款 年末利润结算 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付普通股股利四 核算图示见下页 盈余公积 法定盈余公积