第四章--借贷记账法应用

第四章借贷记账法应用 内容提要 通过本章的学习 学生将了解工业企业生产经营过程 主要经济业务活动的核算 能够用借贷记账法进行账务处理 进一步把握账户的重要性以及借贷记账法的含义和特点 工业企业经营资金循环与周转 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 长期资金 采购原料 投入生产 完工入库 销售产品 利润分配 投入资金 所有者 所有者 供应阶段 生产阶段 销售阶段 分配阶段 投入阶段 人工费等 折旧等 再生产循环 第一节筹资业务的核算 筹资渠道 一是投资者投入 二是从债券人借入一 投入资本的核算 一 账户设置1 实收资本 账户实收资本也称投入资本 是投资人对企业投入的资本 实收资本的核算 实收资本 账户 所有者权益类账户 用来核算企业实收资本增减变动情况及其结果的账户 贷方登记所有者投资的增加额 借方登记所有者投资的减少额 期末余额在贷方 表示期末所有者投资的实有数 账户设置 实收资本 所有者投资的增加额 所有者投资的减少额 期初余额 期末余额 所有者投资的实有数 账户设置 2 固定资产 账户 资产类账户 用来核算企业固定资产原价的增减变动及其结果的账户 3 无形资产 账户 资产类账户 用来核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产的账户 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 固定资产无形资产 期初余额 因购入 建造 投资者投入和接受捐赠等导致的增加额 因报废 出售 对外投资 捐赠等导致的减少额 余额 期末固定资产的账面原价 期初余额 因购入或投入等导致的增加额 因出售或对外投资等导致的减少额 余额 期末无形资产的摊余价值 投入资本的核算 二 核算A 企业吸收的货币投资 应按照实际收到的款项作为所有者投资记入实收资本账户的贷方 B 吸收的实物形式投资 按照双方认可的协议价格作为实际投资额入账 C 吸收的无形资产投资 按照评估机构确认的无形资产的公允价值入账 投入资本的核算 三 应用举例例1 企业收到国家投入资本金300 000元 款项存入银行 Dr 银行存款300 000Cr 实收资本 国家300 000例2 企业收到A公司投入机器一台 价值300 000元 Dr 固定资产300 000Cr 实收资本 A公司300 000 例3 接受某个人投资专利权一项 评估确认价值150 000元 Dr 无形资产150 000Cr 实收资本 个人投资150 000 借入款项的核算 二 借入款项的核算 一 账户设置1 短期借款 账户 负债类账户 用来核算企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等债权人借入期限在一年以内的各项借款 账户的设置 2 长期借款 账户 负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等债权人借入期限在一年以上的各项借款 一般来说 是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要 3 财务费用 账户 损益类账户 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 短期借款长期借款 期初余额 短期借款本金的取得 增加 短期借款本金的偿还 减少 余额 短期借款本金结余额 期初余额 长期借款本金的取得和利息的计算 增加 长期借款本息的偿还 减少 余额 长期借款本息的结余 财务费用 发生的利息支出 汇兑损失以及手续费等 1 利息收入 汇兑收益等 2 期末转入 本年利润 账户的财务费用额 二 核算举例1 借入款项例1 1月1日 企业从银行借入为期6个月的借款200 000元 年利率12 每月偿还一次 Dr 银行存款200 000Dr 短期借款200 000 2 利息如上题 每月付息200000 12 12 2000 企业以银行存款偿还 Dr 财务费用2000Cr 银行存款2000例2见课本92页 第二节购进业务的核算 购进 1 生产用材料 物资2 机器设备等固定资产一 采购材料的核算 一 账户的设置 现金 银行存款 应付账款 在途物资 原材料 应交税费 预付账款 1 在途物资 账户 资产类账户 用来核算企业采用实际成本核算的情况下 已经支付货款 尚未验收入库的材料或商品的采购成本的账户 2 原材料 账户 资产类账户 用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户 在途物资原材料 购入材料的买价和采购费用 结转验收入库材料的实际采购成本 余额 在途材料采购成本 验收入库材料实际成本 领用 发出 材料成本 余额 库存材料实际成本 3 应交税费 账户 负债类账户 用来核算企业应交纳的各种税费 与采购业务相关的主要是应交增值税 增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税 所以称之为增值税 是一种价外税 采取两段征收法 分为增值税进项税额和销项税额 应交税费 应交增值税 实际缴纳的各种税金 增值税进项税额 计算出的应交而未交的税金 增值税销项税额 余额 尚未抵扣的进项税额 余额 尚未交纳的增值税 4 应付账款 账户 负债类账户 用来核算企业因购买材料 物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项的账户 5 预付账款 账户 资产类账户 用来核算企业因购买材料 物资和接受劳务供应等按照合同规定预付给供应单位的款项的账户 应付账款预付账款 应付供应单位款项的增加 偿还供应单位款项 减少 余额 尚未偿还的应付款项 预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项 余额 尚未结算的预付款项 二 核算例1 1 12月2日 企业购入甲材料4 000千克 每千克78元 共计买价312 000元 运费8 000元 支付增值税53 040元 货款 运费与税金当即以银行存款支付 2 12月3日 上项材料点验无误入库 1 Dr 在途物资 甲材料320 000应交税费 应交增值税 进项税额 53 040Cr 银行存款373 040 2 Dr 原材料 甲材料320 000Cr 在途物资 甲材料320 000 例2 1 企业向A工厂购入甲材料1000Kg 单价10元 购入乙材料2000Kg 单价10元 增值税率17 运费300元 以银行存款20 000元支付货款 余款未付 2 上述材料运到 点验无误 入库 1 Dr 在途物资 甲材料10 100 乙材料20 200应交税费 应交增值税 进项税额 5 100Cr 银行存款20 000应付账款 A工厂15 400 2 Dr 原材料 甲材料10 100 乙材料20 200Cr 在途物资 甲材料10 100 乙材料20 200例3 1 企业向B工厂购材料 按合同规定 以银行存款20 000预付购材料款 2 B工厂发出企业所购甲材料 专用发票列明材料1000Kg 单价30元 运费1 000元 增值税5 100元 余款以银行存款付讫 3 上述材料验收入库 1 Dr 预付账款 B工厂20 000Cr 银行存款20 000 2 Dr 在途物资 甲材料31 000应交税费 应交增值税 进项税额 5 100Cr 预付账款 B工厂20 000银行存款16 100 3 Dr 原材料 甲材料31 000Cr 物资采购 甲材料31 000二 采购设备的核算 一 设置的账户 固定资产 在建工程 1 固定资产账户2 在建工程账户 尚未完工 仍处于建设过程的设备或房屋 建筑物等 二 核算举例1 购入不需安装的设备Dr 固定资产Cr 银行存款等2 购入需要安装的设备 1 购入时Dr 在建工程 买价 运费 保险费等 应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 银行存款等 2 支付安装工人工资及安装材料费Dr 在建工程Cr 应付职工薪酬 银行存款或现金 原材料 3 安装完毕投入生产使用Dr 固定资产 购进及安装过程全部支出 Cr 在建工程即固定资产价值 买价 运费 保险费 安装费 例 购入一条生产线 支付价款70 000元 其中包装费及运杂费800元 安装调试过程中耗用材料1 000元 耗用人工1 200元 安装完毕交付使用 1 Dr 在建工程70 000Cr 银行存款70 000 2 Dr 在建工程2 200Cr 应付职工薪酬1 200原材料1 000 3 Dr 固定资产72 200Cr 在建工程72 200作业1 练习购进业务的核算 第三节生产业务的核算 生产费用 制造成本 按其计入产品成本的方式不同 可以分为直接费用和间接费用 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料 直接工资和其他直接支出 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出 也称为制造费用 各个成本项目的具体构成如下 直接材料 是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的 直接用于产品生产 构成产品实体的各种原材料及主要材料 外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等 直接人工 是指企业在制造产品的生产过程中 直接参加产品生产的工人工资总额和规定的比例计算并提取的职工福利费等 制造费用 是指企业所辖的各生产车间为组织和管理生产而发生并归集的各项需要按一定标准分配计入产品生产成本的费用 包括车间管理人员的工资和福利费 折旧费 修理费 水电费 物料消耗 劳动保护费及其他制造费用 一 账户设置 一 生产成本 账户 成本类账户 用来核算企业制造产品过程中所发生的各项生产费用 计算确定产品实际制造成本 反映制造完成入库产成品成本的内容的账户 二 制造费用 账户 成本类账户 用来核算企业生产车间 部门为生产产品而发生的不能直接计入产品成本的各种间接费用的账户 三 库存商品 账户 资产类账户 用来核算企业已经完成全部生产过程并已验收入库的各种商品实际成本的账户 制造费用生产成本库存商品 归集车间范围内发生的各项间接费用 期末分配转入 生产成本 账户的制造费用 发生的生产费用 1 直接材料2 直接人工3 其他直接费用4 制造费用 结转完工验收入库产品成本 验收入库产品的实际成本 发出产品实际成本 余额 期末尚未完工的产品成本 余额 期末库存产品的实际成本 四 应付职工薪酬 账户 负债类账户 用来核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬情况的账户 五 管理费用 账户 损益类账户 用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用的账户 应付职工薪酬管理费用 计算分配的应付职工薪酬总额 实际支付的职工薪酬总额 余额 应付而未付的职工薪酬总额 本期发生的各项管理费用 转入 本年利润 账户的各项管理费用 六 固定资产 和 累计折旧 账户 资产类账户 固定资产累计折旧 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 余额 现有固定资产的原始价值 提取的累计折旧金额 已提折旧的减少或转销 余额 现有折旧的累计数额 固定资产净值 固定资产 账户的借方余额 累计折旧 账户的贷方余额 七 几个特殊的账户 如 待摊费用 账户 资产类 预提费用 账户 负债类 应付利息 账户 负债类 依据权责发生制原则而设立 二 核算举例例1 1 京连公司本月仓库发出材料 其用途如表所示 甲材料单位成本为40元 乙材料单位成本为25元 发出材料汇总表 用途 甲材料 数量 金额 数量 金额 乙材料 材料耗用合计 制造产品领用 A产品耗用B产品耗用小计车间一般耗用 2 0003 0005 000800 80 000120 000200 00032 000 1 8001 0002 800600 45 00025 00070 00015 000 125 000145 000270 00047 000 合计 5 800 232 000 3 400 85 000 317 000 Dr 生产成本 A产品125 000 B产品145 000制造费用47000Cr 原材料 甲材料232 000 乙材料85 000 2 京连公司开出现金支票 从银行提取现金2 850 000元 准备发放工资 Dr 库存现金2 850 000Cr 银行存款2 850 0003 用现金2 850 000元发放工资 Dr 应付职工薪酬2 850 000Cr 库存现金2 850 000 4 根据当月的考勤记录和产量记录等资料 计算确定本月职工的工资如下 A产品生产工人工资920 000元B产品生产工人工资790 000元共同生产A B产品的生产工人工资594 000 其中A产品生产工时120 000个 B产品生产工时78 000个 车间管理人员工资360 000元厂部管理人员工资186 000元合计2 850 000元工资费用分配率 594 000 120 000 78 000 3其中A产品分配 120 000 3 360 000B产品分配 78 000 3 234 000 Dr 生产成本 A产品1 280 000 920 000 360 000 B产品1 024 000 790 000 234 000 制造费用360 000管理费用186 000Cr 应付职工薪酬2 850 000 5 根据工资分配表按照14 提取职工福利费 Dr 生产成本 A产品179 200 1 280 000 14 B产品143 360 1 024 000 14 制造费用50 400 360 000 14 管理费用26 040 186 000 14 Cr 应付职工薪酬399 000 2 850 000 14 6 用银行存款7 200元预订明年的报刊杂志 Dr 待摊费用7 200Cr 银行存款7 2007 月末摊销应由本月负担的 年初已付款的车间用房的房租3 480元 Dr 制造费用3 480Cr 待摊费用3 480 8 预提应由本月负担的车间设备修理费2 400元 Dr 制造费用2 400Cr 预提费用2 4009 月末计提本月固定资产折旧 其中车间固定资产折旧额10 500元 厂部固定资产折旧额8 500元 Dr 制造费用10 500管理费用8 500Cr 累计折旧19 00010 用现金14 20元购买车间的办公用品 Dr 制造费用1 420Cr 库存现金1 420 11 月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A B两种产品生产成本 其中A产品生产工时120 000个 B产品生产工时78 000个 本月发生的制造费用为475 200元 47 000 360 000 50 400 3 480 10 500 1 420 元 按照生产工时比例进行分配 即制造费用分配率 制造费用总额 生产工时总额 475 200 120 000 78 000 2 4 元 工时 A产品负担的制造费用额 2 4 120 000 288 000 元 B产品负担的制造费用额 2 4 78 000 187 200 元 Dr 生产成本 A产品288 000 B产品187 200Cr 制造费用475 200 12 生产车间本月生产完工A B两种产品 结转其成本 A产品完工总成本为 1 872 200 125 000 1 280 000 179 200 288 000 B产品完工总成本为 1 499 560 145 000 1 024 000 143 360 187 200 Dr 库存商品 A产品1 872 200 B产品1 499 560Cr 生产成本 A产品1 872 200 B产品1 499 560 例2 企业1月1日从银行借入为期六个月的借款100 000元 年利率12 按合同规定 每季度的最后10天支付本季度的利息 1月31日 100 000 12 12 1 000元Dr 财务费用1 000Cr 预提费用1 000 2月28日 分录同上3月31日 支付利息3 000元Dr 财务费用1 000预提费用2 000Cr 银行存款3 000例3 机器每2年修一次 每个月预提机器设备大修理费用1 000元 Dr 制造费用1 000Cr 预提费用1 000例4 1 企业1月1日租入机器设备1台 预付半年的租金6000元 Dr 待摊费用6000Cr 银行存款6000 2 1月31日 分摊本月应负担的机器租金 每月分摊 6000 6 1000 Dr 制造费用1000Cr 待摊费用1000作业2 练习生产业务的核算 第四节销售业务的核算 一 账户设置 一 主营业务收入 账户 损益类账户 用来核算企业因销售商品或提供劳务所取得主营业务的收入情况的账户 二 应收账款 账户 资产类账户 用来核算企业因销售产品或提供劳务等而应向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项的账户 主营业务收入应收账款 实现的主营业务收入 1 减少的收入 如退回 2 期末转入 本年利润 账户的净收入 销售商品或提供劳务应向购买单位收取的款项 收回的应收账款 余额 尚未收回的应收账款 三 预收账款 账户 负债类账户 用来核算企业因销售产品或提供劳务等按照合同规定预收购货单位货款的增减变动及其结余情况的账户 注意 对于预收账款业务不多的企业 可以不单独设置 预收账款 账户 而将预收的款项直接记入 应收账款 账户的贷方 此时 应收账款 账户就成为双重性质的账户 四 主营业务成本 账户 损益类账户 用来核算企业因销售商品或提供劳务所取得主营业务收入时应结转的相应成本的账户 预收账款主营业务成本 预收账款的增加 预收账款的减少 余额 尚未结算的预收账款 已经销售产品的生产成本 期末转入 本年利润 账户的已售产品的生产成本 五 销售费用 账户 损益类账户 用来核算企业销售产品过程中发生的各种费用的账户 六 营业税金及附加 账户 损益类账户 用来核算企业因经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费的账户 销售费用营业税金及附加 销售过程中发生的各项费用 期末转入 本年利润 账户的各项销售费用 按照税法规定税率计算出的营业税 消费税 城建税 资源税 教育费附加等 期末转入 本年利润 账户的营业税金及附加 二 核算举例例子见课本 作业3 练习销售业务的核算 第五节利润业务的核算 一 利润实现的核算利润总额 营业利润 营业外收支净额营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 销售费用 财务费用 管理费用 投资净收益 资产减值损失 公允价值变动净收益其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 投资净收益 对外投资收益 对外投资损失营业外收支净额 营业外收入 营业外支出二 账户设置 一 本年利润 账户 所有者权益类账户 用来核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户 本年利润 期末转入的各项支出 1 主营业务成本2 营业税金及附加3 其他业务成本4 管理费用5 财务费用6 销售费用7 投资净损失8 资产减值损失9 公允价值变动净损失10 营业外支出11 所得税费用 期末转入的各项收入 1 主营业务收入2 其他业务收入3 营业外收入4 投资净收益5 公允价值变动净收益 期末余额 累计亏损 期末余额 累计净利润 二 其他业务收入 账户 损益类账户 用来核算根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等实现的收入 三 其他业务成本 账户 损益类账户 用来核算与其他业务收入相关的成本费用 其他业务收入其他业务成本 发生的其他业务收入 结转到 本年利润 的其他业务收入 发生的其他业务支出 结转 本年利润 的其他业务支出 例1 1 企业销售材料 取得收入1000元 款项存入银行 Dr 银行存款1000Cr 其他业务收入1000 2 结转销售材料成本800元 Dr 其他业务成本800Cr 原材料800 例2 1 企业出租固定资产 本月租金收入1000元 款项已收 存入银行 Dr 银行存款1000Cr 其他业务收入1000 2 计提本月出租固定资产折旧费700元 Dr 其他业务成本700Cr 累计折旧700 期末 将 其他业务收入 和 其他业务成本 转入 本年利润 账户 Dr 其他业务收入2000Cr 本年利润2000Dr 本年利润1500Cr 其他业务成本1500 四 营业外收入 账户 损益类账户 用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项净收入的账户 包括处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 五 营业外支出 账户 损益类账户 用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项净支出的账户 包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 营业外收入营业外支出 发生的营业外收入 结转到 本年利润 的营业外收入 发生的营业外支出 结转到 本年利润 的营业外支出 例1 1 没收逾期未退包装物的押金1 000元 Dr 其他应付款1 000Cr 营业外收入1 000 2 无法偿还的应付账款700元Dr 应付账款700Cr 营业外收入700 3 收到某单位的违约罚款收入300元Dr 银行存款300Cr 营业外收入300 4 将本月实现的 营业外收入 账户转入 本年利润 账户 Dr 营业外收入2000Cr 本年利润2000 例2 企业开出转账支票70 000元支付税收罚款滞纳金 Dr 营业外支出70 000Cr 银行存款70 000将 营业外支出 账户转入 本年利润 账户 Dr 本年利润70 000Cr 营业外支出70 000 六 投资收益 账户 损益类账户 用来核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失的账户 包括长期股权投资分得的投资或利润 处置交易性金融资产 交易性金融负债 可供出售金融资产实现的损益等 七 所得税费用 账户 损益类账户 用来核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的账户 投资收益所得税费用 1 企业取得的各项投资收益2 将投资损失转入 本年利润 账户 1 企业发生的各项投资损失2 将投资收益转入 本年利润 账户 本期应交纳的所得税额 结转 本年利润 账户的所得税费用 例1 企业对外投资取得收益1000元 存入银行 Dr 银行存款1000Cr 投资收益1000将 投资收益 账户转入 本年利润 账户Dr 投资收益1000Cr 本年利润1000 例2 1 假设某公司本期实现的利润总额为3 000 000元 按照33 的税率计算本期的所