第三章--审计本质

第三章审计本质 第一节审计本质第二节审计定义第三节审计鉴证与保证服务第四节审计独立性 第一节审计本质 查账论系统过程论经济监督论经济控制论 查账论 认为审计就是审查会计 审计就是查账 把审计 查账 会计检查看成一回事 这在过去和现在 在国内和国外 都是很流行的一种说法 这种说法很通俗 容易被接受 但是不科学 查账论 目前被公认为一种传统和古老的审计性质说法 系统过程论 1972年 美国会计学会的审计概念委员会在其 基本审计概念说明 中率先将审计定义为一种 系统过程 随后 这种观点得到许多审计学家的承认 并写入他们的著作中 然而 系统过程 并不是审计的本质 而仅仅是对审计行为的一种描述 描述性定义在西方是非常普遍的 经济监督论 认为审计是独立的经济监督活动 只有经济监督才是审计的本质特征 被称之为 经济监督论 这是我国审计界自1983年开始 经过多年讨论所得出的论点 是我国审计界对审计科学的独特贡献 它在我国审计界具有广泛影响 经济控制论 认为审计在本质上是一种确保受托经济责任 Accountability 全面有效履行的特殊经济控制 因此 审计活动实际上是一种控制活动 审计行为是一种控制行为 而以审计在整个社会系统中的作用来看 它实际是一种特殊的控制机制 这种观点被称为 经济控制论 或 经济控制观 第二节审计定义 审计定义国外审计界有代表性的定义我国审计界对审计的定义审计分类审计的基本分类审计的其他分类 国外审计界有代表性的定义 英国会计职业团体协商委员会对审计的定义审计是被任命的审计人在履行其任务时对企业财务报表是否符合有关法定责任的独立审查 并表示意见 国外审计界有代表性的定义 AICPA对审计的定义审计是独立审计人对财务报表的审查 其目的是对是否公正地按照一般公认会计原则反映财务状况 经营成果和财务状况变动表示意见 国外审计界有代表性的定义 日本 新版会计学大辞典 对审计的定义所谓审计是指同任何一方无关的第三者检查一个企业 或其他单位 的会计记录和会计报表以及会计组织和会计行为是否正确或恰当 并将审查结果报告要求检查者的一系列行为 国外审计界有代表性的定义 美国会计学会对审计的定义Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers 国外审计界有代表性的定义 前任AAA主席阿伦斯和洛贝克对审计的定义Auditingistheaccumulationandevaluationofevidenceaboutinformationtodetermineandreportonthedegreeofcorrespondencebetweentheinformationandestablishedcriteria Auditingshouldbedonebyacompetentindependentperson 审计是对信息证据的收集和评价 以确定并报告这些信息与既定标准的一致程度 审计应由胜任的独立人士担任 国外审计界有代表性的定义 尚德尔对审计的定义审计是人们为了证实是否遵循某些标准而形成意见和判断的评价过程 我国审计界对审计的定义 潘序伦先生对审计的定义审计云者 对于他人所做成的会计记录 用有系统有组织的方法 为全部或一部分的检查 以确定其会计记录是否适当 是否足以正确表示该企业的财政状况和经营成绩 同时指正其谬误 揭发其诈弊 并出具报告书和证明书 以表示其客观意见之谓也 我国审计界对审计的定义 CPA考试指导教材 审计 对审计的定义审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权 对国家行政 事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见 我国审计界对审计的定义 中国审计学会对审计的定义审计是由专职机构和人员 依法对被审单位的财政 财务收支及其有关经济活动的真实性 合法性 效益性进行审查 评价经济责任 用以维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进宏观调控的独立性的经济监督活动 我国审计界对审计的定义 萧英达教授对审计的定义审计是经授权的人员用专门的程序和方法搜集相关的可靠的证据 按照确定的标准对经济责任进行独立的审查和评价 向有关方面提出报告 用以查错纠弊 改善管理 提高效益 促进宏观调控的经济控制系统 审计的基本分类 按审计主体分类 审计的基本分类 按审计的目的和内容分 审计的其他分类 按审计范围 审计可分为全面审计和局部审计 综合审计和专项审计按施行时间 审计可分为事前审计 事中审计 事后审计 定期审计和不定期审计 期中审计和期末审计按执行地点 审计可分为就地审计和报送审计按可选择性 审计分为强制审计和任意审计按是否有长 审计分为有偿审计和无偿审计 第三节审计鉴证与认证服务 一 认证服务 AssuranceServices 概念与分类概念Assuranceservicesareindependentprofessionalservicesthatimprovethequalityofinformationfordecisionmakers AICPA认证服务特别委员会的分类 第三节审计鉴证与认证服务 第三节审计鉴证与认证服务 第三节审计鉴证与认证服务 CICPA对鉴证业务的分类 第三节审计鉴证与认证服务 CICPA对鉴证业务的分类1 基于责任方认定的鉴证业务在基于责任方认定的业务中 责任方对鉴证对象进行评价或计量 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取 如在财务报表审计中 被审计单位管理层 责任方 对财务状况 经营成果和现金流量 鉴证对象 进行确认 计量和列报 评价或计量 而形成的财务报表 鉴证对象信息 即为责任方的认定 该财务报表可为预期报表使用者获取 注册会计师针对财务报表出具审计报告 这种业务属于基于责任方认定的业务 第三节审计鉴证与认证服务 CICPA对鉴证业务的分类2 直接报告业务在直接报告业务中 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量 或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定 而该认定无法为预期使用者获取 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 如在内部控制鉴证业务中 注册会计师可能无法从管理层 责任方 获取其对内部控制有效性的评价报告 责任方认定 或虽然注册会计师能够获取该报告 但预期使用者无法获取该报告 注册会计师直接对内部控制的有效性 鉴证对象 进行评价并出具鉴证报告 预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息 鉴证对象信息 这种业务属于直接报告业务 第三节审计鉴证与认证服务 CICPA对鉴证业务的分类3 合理保证的鉴证业务指在这类业务中 CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 以此作为以积极方式提出结论的基础 如在历史财务信息审计中 要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平 对审计后的历史财务信息提供高水平保证 合理保证 在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论 这种业务属于合理保证的鉴证业务 第三节审计鉴证与认证服务 CICPA对鉴证业务的分类4 有限保证的鉴证业务注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 以此作为以消极方式提出结论的基础 如在历史财务信息审阅中 要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平 高于历史财务信息审计中可接受的低水平 对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证 有限保证 在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论 这种业务属于有限保证的鉴证业务 第三节审计鉴证与认证服务 第三节审计鉴证与认证服务 财务报表审阅 Reviewofhistoricalfinancialstatements AICPA的定义Areviewservice SSARSreview engagementisdesignedtoallowtheaccountanttoexpresslimitedassurancethatthefinancialstatementsareinaccordancewithGAAP includingappropriateinformativedisclosures oranothercomprehensivebasisofaccounting OCBOA suchasthecashbasisofaccounting 第三节审计鉴证与认证服务 二 财务报表审阅 Reviewofhistoricalfinancialstatements CICPA的定义 中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅 第二条 财务报表审阅的目标 是注册会计师在实施审阅程序的基础上 说明是否注意到某些事项 使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 第三节审计鉴证与认证服务 审阅程序Obtainknowledgeoftheaccountingprinciplesandpracticesoftheclient sindustry Obtainknowledgeoftheclient Makeinquiriesofmanagement Performanalyticalprocedures Obtainletterofrepresentation 我国CPA审阅准则第2101号第15条规定了财务报表审阅程序 第三节审计鉴证与认证服务 财务报表审阅报告1 不发表审计意见 只发表审阅结论2 提供的保证程度低于审计3 以消极形式表示审阅结论 如无保留结论审阅报告结论段表述为 根据我们的审阅 我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 Basedonourreview wearenotawareofanymaterialmodificationsthatshouldbemadetotheaccompanyingfinancialstatementsinorderforthemtobeinconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples 第三节审计鉴证与认证服务 三 其他审计业务 第三节审计鉴证与认证服务 四 预测性财务报表审核 Examinationofprospectivefinancialstatements 预测 Forecasts 与规划 Projections 预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息 最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日 管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设 Forecastsareprospectivefinancialstatementsthatpresentanentity sexpectedfinancialposition resultsofoperations andcashflows tothebestoftheresponsibleparty sknowledgeandbelief 第三节审计鉴证与认证服务 四 预测性财务报表审核 Examinationofprospectivefinancialstatements 预测 Forecasts 与规划 Projections 规划是指管理层基于推测性假设 或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息 推测性假设是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设 该事项或行动预期在未来未必发生 Projectionsareprospectivefinancialstatementsthatpresentanentity sfinancialposition resultsofoperations andcashflows tothebestoftheresponsibleparty sknowledgeandbelief givenoneormorehypotheticalassumptions 第三节审计鉴证与认证服务 四 预测性财务报表审核 Examinationofprospectivefinancialstatements 使用UseofprospectivefinancialstatementsProspectivefinancialstatementsareforeithergeneralorlimiteduse Generalusereferstousebyanythirdparty Anexampleofgeneraluseistheinclusionofafinancialforecastinaprospectusforthesaleofhospitalbonds Limitedusereferstousebythirdpartieswithwhomtheresponsiblepartyisnegotiatingdirectly Anexampleoflimiteduseistheinclusionofafinancialprojectioninabankloanapplicationdocument Forecastscanbeprovidedforbothgeneralandlimiteduse butprojectionsarerestrictedtothelatter 第三节审计鉴证与认证服务 审核ExaminationofProspectiveFinancialStatementsSSAE1makesitclearthatthepractitionerisnotattestingtotheaccuracyoftheprospectivefinancialstatements Insteadthefocusisonexaminingtheunderlyingassumptionsandthepreparationandpresentationoftheforecastorprojection Accordingly thefollowingarethefourelementsofanexaminationofforecastsandprojections 1 Evaluatingthepreparationoftheprospectivefinancialstatements2 Evaluatingthesupportunderlyingtheassumptions3 EvaluatingthepresentationoftheprospectivefinancialstatementsforconformitywithAICPApresentationguidelines4 Issuinganexaminationreport 第三节审计鉴证与认证服务 六 内部控制有效性审核 ExaminationoftheEffectivenessofInternalControl 审核程序Plantheengagement Obtainanunderstandingofinternalcontrol Evaluatethedesigneffectivenessofcontrols Testandevaluatetheoperatingeffectivenessofthecontrols Formanopinionaboutmanagement sassertionregardingtheeffectivenessofinternalcontrol 第四节审计独立性 审计独立性的概念民间审计独立性的障碍改善民间独立性的一些做法我国民间审计的独立性 审计独立性的概念 对谁独立关于对谁独立 有三种不同的观点 1 只对被审计人保持独立 2 对被审计人和委托人 授权人 保持独立 3 超然独立 审计独立性的概念 美国注册会计师协会前任主席凯尔 W