第三章货币资金及应收款

第三章货币资金与应收项目 货币资金应收及预付款 第一节货币资金 一 货币资金二 现金的特点及范围三 现金管理制度及现金清查四 现金核算1 现金收入的核算借 库存现金贷 2 现金支出的核算借 贷 库存现金 货币资金的核算 五 银行存款的核算1 银行存款收入的核算借 银行存款贷 2 银行存款支出的核算借 贷 银行存款 货币资金的核算 六 银行存款的清查月末与银行核对余额 即核对企业银行存款日记帐与银行的企业对帐单 如余额不符 需编制银行存款余额调节表 以查明原因 并予以更正 1 不符的可能原因有三种 1 计算错误 2 记账错漏 3 存在未达账项 货币资金的核算 2 未达账项未达账项 是指企业与银行之间 由于结算凭证传递的时间不同 出现了一方已经登记入账 而另一方尚未接到有关结算凭证 而未登记入账的款项 1 银入企未入的收入 2 银入企未入的支出 3 企入银未入的收入 4 企入银未入的支出 货币资金的核算 3 银行存款余额调节表的编制步骤 1 对账 2 更正错帐 3 列出未达账项 4 编制银行存款余额调节表 5 如有不平衡 需要查找原因 货币资金的核算 4 编制银行存款余额调节表的可选思路 1 将未达账项都入账 2 将未达账项都不入账 3 将银行账调整成企业账 4 将企业账调整成银行账问题 1 哪种调整方式的结果代表了银行存款的真正余额 2 是否可以根据银行存款余额调节表的结果登记入账 将企业的账面余额调整为真正余额 货币资金的核算 七 其他货币资金1 物质形态基本和一般的银行存款相同 但是存放地点或用途有别于一般的可以自由支配的银行存款包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款等2 其他货币资金的核算 1 当资金被指定用途时借 其他货币资金 具体其他货币资金形式 贷 银行存款 2 按指定用途使用该资金时借 物资采购等 视具体用途而定 贷 其他货币资金 具体其他货币资金形式 第二节应收及预付款项 一 应收账款是指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的债权 具体来说是指企业因销售商品 产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等 二 基本核算1 产生借 应收帐款贷 主营业务收入 应收帐款 2 正常收回借 银行存款贷 应收帐款3 商业折扣和现金折扣净价法和总价法 区别在于应收帐款的计价是按照总价还是扣除折扣后的净价 准则规定按照总价 折扣计入财务费用 应收帐款 三 坏帐损失1 直接转销法 1 确认坏帐借 资产减值损失贷 应收账款 2 已核销的坏帐又收回借 应收账款贷 资产减值损失同时 借 银行存款贷 应收账款 应收帐款 2 备抵法 1 计提坏帐准备借 资产减值损失 坏帐损失贷 坏账准备 2 确认坏帐借 坏账准备贷 应收账款 应收帐款 3 已核销的坏帐又收回借 应收账款贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 应收帐款 3 备抵法下计提坏帐准备的方法 1 应收账款余额百分比法步骤 计算坏账准备应有余额数计算未计提本次准备前账户余额数计算应补提或冲回的坏帐准备 2 账龄分析法 3 销货百分比法 应收帐款 例 某企业2007年年末应收账款余额为140万元 2008年年末应收账款余额为200万元 2009年年末应收账款余额为180万元 2010年年末应收账款余额为120万元 该企业2009年确认A企业8000元的应收账款和B企业5000元的应收账款为坏账损失 2010年收回已确认坏账3000元 企业从2007年末起按应收账款余额的5 提取坏账准备 要求 根据上述资料计算各年的应提坏账准备 并编制有关的会计分录 应收票据 一 应收票据是企业拥有的 尚未到期兑现的商业票据 代表企业未来收取一定款项的权利 二 我国的应收票据主要是商业汇票 即商品交易过程中 销售方与购货方之间结算的票据 一般是收款人或付款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据 三 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 应收票据 四 核算我国会计准则规定 该科目核算面值 1 销售收到商业汇票借 应收票据贷 主营业务收入2 到期收回借 银行存款贷 应收票据财务费用 如果有未计提的利息 应收票据 3 贴现 一 贴现利息的计算 1 票据到期值 票据面值 1 年利率 票据到期天数 360 或 票据面值 1 年利率 票据到期月数 12 2 贴现息 票面到期价值 贴现利率 贴现天数 360贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1 3 贴现所得金额 票面到期价值 贴现利息 应收票据 二 票据贴现的核算 1 贴现时借 银行存款 财务费用 贷 应收票据应收利息 带息票据已计提的利息 财务费用 应收票据 2 贴现后 到期票据正常兑现时 不作处理 3 贴现后 到期票据不能兑现时借 应收账款 客户贷 银行存款因此 在票据贴现日到票据到期日之间的会计报告中 要披露该或有负债 已贴现商业汇票 应收票据 例 诚信公司2007年1月1日 应收账款 账户的余额为672000元 坏账准备 账户的余额为3360元 2007年度发生如下业务 1 收到兴业公司交来偿还其上年所欠货款的票据一张 票面金额为6000元 60天到期 年利率为8 2 收回已作为坏账核销的嘉兴公司的应收账款2760元 3 应收信达公司货款1800元不能收回 经批准转为坏账 4 因缺少现金 诚信公司将兴业公司的票据向银行贴现 贴现率为10 贴现天数为40天 所得金额已存入银行 5 兴业公司因资金周转不灵 票据到期时无力支付 银行通知已经按票据到期值从诚信公司存款户中扣除 并加收400元的违约金 6 年末按应收账款余额百分比法估计坏账准备 坏账损失预计为5 要求 根据上述业务编制会计分录 预付帐款 1 企业向供应单位预付货款借 预付账款 供应商贷 银行存款2 企业收到所购物品借 物资采购等贷 预付账款 供应商3 结清余款