各税种核算内容与科目设置.doc

各税种核算内容与科目设置财务会计 2008-08-31 16:36:01 阅读141 评论0 字号：大中小订阅 增值税会计科目的设置 为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。 在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 各专栏的主要内容如下： 1“进项税额”专栏 “进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2“已交税金”专栏 “已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。 3“销项税额”专栏 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 4“出口退税”专栏 “出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。 5“进项税额转出”专栏 “进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 6、“减免税款”专栏 “减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。 7、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 8、“转出未交增值税”专栏 “转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。 9、“转出多交增值税”专栏 “转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。 消费税会计科目的设置 为了反映消费税的应交、已缴及欠缴、多缴消费税的情况，按规定需要缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。本明细科目采用三栏式账户记账，借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额，表示多缴的消费税。 消费税是价内税，企业缴纳的消费税计入销售税金抵减产品销售收入，通常企业正常销售应税消费品时，按规定缴纳的消费税，借记“销售税金及附加”、贷记“应交税金应交消费税”科目。 营业税会计科目的设置 为了反映营业税的应交及已交等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记应交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。 企业所得税会计科目的设置 企业在进行所得税会计核算时，需要设置两个会计科目： （一）“所得税”科目 核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。其借方反映企业按应纳税所得额计算应交的所得税，贷方反映转入“本年利润”科目的所得税额，结转后“所得税”科目无余额。 （二）“递延税款”科目 核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 个人所得税会计科目的设置 企事业单位为了核算代扣代缴的个人所得税，一般应设置“应交税金应交代扣个人所得税”科目，贷方登记代扣的个人所得税，借方登记已交纳代扣的个人所得税，期末贷方余额为尚未上交代扣的个人所得税额。 个体工商户交纳所得税的核算程序、基本内容与企业所得税基本相同，要通过“所得税”和“应交税金应交所得税”两个科目进行会计处理。 资源税会计科目的设置 凡需缴纳资源税的企业，应在“应交税金”科目设置“应交资源税”明细科目核算。“应交税金-应交资源税”科目的借方发生额，反映企业已缴的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应缴的资源税；期末借方余额，反映多缴或尚未抵扣的资源税，期末贷方余额，反映尚未缴纳的资源税。 企业缴纳的资源税，通过“应交税金应交资源税”科目核算。当计算出应缴纳的资源税时，借记“产品销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；待实际缴纳资源税时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”等有关科目。 土地增值税会计科目的设置 为了核算土地增值税的应交及实交等情况，企业应在“应交税金”科目下设置“应交土地增值税”明细科目，贷方登记企业应交纳的土地增值税，借方登记企业上交和预交的土地增值税，贷方余额为尚未交纳的土地增值税。预交土地增值税的企业，该科目的借方余额包括预交的土地增值税。 房产税会计科目的设置 为了反映和核算企业应缴、已缴、多缴或欠缴的房产税的情况，企业应在会计上设置“应交税金应交房产税”科目进行核算。该科目贷方反映按规定计算应缴的房产税数额，借方反映实际缴纳的房产税数额；若有贷方余额，表示企业欠缴或需补缴的房产税款，若有借方余额，表示企业实际多缴纳的房产税的税款。 当企业计算出应缴的房产税时，借记“管理费用”或“商品流通费用”等科目，贷记“应交税金应交房产税”科目；当按规定实际上缴房产税时，借记“应交税金应交房产税”科目，贷记“银行存款”等科目。 由于房产税也是按年征收，分期缴纳的办法进行征收，所以对其会计处理也可以照车船使用税等方法进行。即如果房产税按月缴纳或分期缴纳，但税款金额不大的，可在按规定计算出应纳的车船使用税时，直接借记“管理费用”或“商品流通费用”等科目；如果企业分期缴纳，而且每期缴纳的房产税数额比较大时，可以通过“待摊费用”科目，分期摊入有关成本费用中去。 矿产资源补偿费会计科目的设置 为了反映企业矿产资源补偿费的征收缴纳情况，缴纳矿产资源补偿费的企业，应在“管理费用”科目下设置“矿产资源补偿费”明细科目，该科目借方反映企业为缴纳矿产资源补偿费而发生和归集的进入期间费用的相关费用，贷方反映结转进入“本年利润”科目，作为抵减项的内容，期末应无余额。同时，为反映矿产资源补偿费的结算情况，企业还应在“其他应交款”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算。由于矿产资源补偿费是一种费，而不是一种税，所以不能在“应交税金”科目下进行核算，要单独在“其他应交款应交矿产资源补偿费”进行反映。该科目也属于负债类科目，贷方反映应缴的矿产资源补偿费，借方反映实际已经缴纳的矿产资源补偿费；若有贷方余额，表示存在欠缴的矿产资源补偿费，若有借方余额，表示实际多缴纳的矿产资源补偿费。 实际上缴应缴的矿产资源补偿费以及代缴的矿产资源补偿费时，借记“其他应交款应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”等科目。 车船使用税会计科目的设置 为了核算车船使用税的应交及已交等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交车船使用税”明细科目，贷方登记按规定计算应交纳的车船使用税，借方登记已交纳的车船使用税，期末贷方余额为尚未交纳的车船使用税。 关税会计科目的设置 为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税金”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。“应交税金应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税；“应交税金应交出口关税”的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。 当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金应交进出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金应交进口关税”，贷记“银行存款”等科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金应交出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金应交出口关税”科目，贷记“银行存款”等 印花税会计科目的设置 印花税和耕地占用税一样，也属于一次性缴纳的的税种，不存在着与税务机关清算和结算的问题，因此，印花税可以不通过“应交税金”科目核算。企业可设置“管理费用印花税”科目，核算印花税的上交情况。对于企业一次购买的印花税票和一次缴纳印花税税额较大时，为了均衡费用，也可以通过“待摊费用”科目进行核算。 屠宰税会计科目的设置 企业应设置“应交税金-应交屠宰税”科目进行核算。该科目的贷方登记计提的屠宰税，借方登记企业已缴纳的屠宰税，其贷方余额表示企业应缴而未缴的屠宰税 教育费附加会计科目的设置 为了核算教育费附加的应交及已交等情况，企业应设置“其他应交款应交教育费附加”科目，贷方登记应交的教育费附加，借方登记已交纳的教育费附加，期末贷方余额为应交未