中级会计实务-(21).doc

第二十一章事业单位会计1.事业单位会计概述2.事业单位特定业务的核算考情分析本章内容难度不大，2017年本章教材内容未发生实质性变化。在历年考试中，均以客观题形式出现，通常考2分左右，主要考核事业基金、事业结余、无形资产、固定资产、长期投资等业务的会计处理。学习本章时，应注意掌握相关基本概念及事业单位特定业务的核算。【重要提示】2015年10月，财政部印发了政府会计准则基本准则，提出政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计一般实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。2016年7月6日，财政部发布了政府会计准则第1号存货、政府会计准则第2号投资、政府会计准则第3号固定资产和政府会计准则第4号无形资产4项具体准则。今后，还将加快政府会计改革，制定发布其他具体准则，完善政府会计制度。由于政府会计具体准则尚未全部发布，相关会计制度仍处于修订过程之中，本教材仍以2012年发布的、目前仍然实施的事业单位会计准则和事业单位会计制度为基础，介绍事业单位会计的主要内容和特定业务的核算要求。第一节事业单位会计概述知识点：事业单位会计的特点以及会计要素一是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。二是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。三是各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。事业单位会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。第二节事业单位特定业务的核算知识点：国库集中支付业务的核算国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。（一）财政直接支付的程序事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。【例题计算分析题】203年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。账务处理如下：借：事业支出 105 000贷：财政补助收入 105 000【例题计算分析题】203年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。204年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。204年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该事业单位账务处理如下：（1）203年12月31日补记指标借：财政应返还额度财政直接支付 100 000贷：财政补助收入 100 000（2）204年1月15日使用上年预算指标购买办公用品借：存货 50 000贷：财政应返还额度财政直接支付50 000【例题判断题】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入（）。正确答案答案解析本题考核对财政直接支付方式的会计处理。【例题判断题】年度终了，事业单位对本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，不做处理。（）正确答案答案解析年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。（二）财政授权支付的程序事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。【例题计算分析题】203年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。账务处理如下：借：零余额账户用款额度170 000贷：财政补助收入 170 000【例题计算分析题】203年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。204年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。（1）注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 150 000贷：零余额账户用款额度 150 000（2）补记指标数借：财政应返还额度财政授权支付 200 000贷：财政补助收入 200 000（3）恢复额度借：零余额账户用款额度 150 000贷：财政应返还额度财政授权支付 150 000（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度200 000贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000【例题多选题】某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）。A.货记“财政补助收入”300万元B.借记“财政补助结转”300万元C.货记“财政应返还额度”300万元D.借记“零余额账户用款额度”300万元正确答案CD答案解析事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。知识点：长期投资的核算 事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金（明细是长期投资）账面余额相等。（一）长期投资的取得1.以货币资金取得的长期投资：借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资2.以固定资产取得长期股权投资：借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金固定资产（投出固定资产对应的非流动资产基金）累计折旧（投出固定资产已计提折旧）贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）3.以已入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金无形资产（投出无形资产对应的非流动资产基金）累计摊销（投出无形资产已计提摊销）贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）4.以未入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等（二）长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间采用成本法核算，收到利润或者利息时，按实际收到金额：借：银行存款等贷：其他收入投资收益（三）长期投资的处置1.对外转让或到期收回长期债券投资：借：银行存款贷：长期投资其他收入投资收益借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金2.事业单位转让或核销长期股权投资：（1）转入待处理资产时借：待处置资产损溢贷：长期投资（2）实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。【例题计算分析题】203年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。该事业单位账务处理如下：（1）203年7月1日购入国债借：长期投资 100 000贷：银行存款 100 000同时，借：事业基金100 000贷：非流动资产基金长期投资 100 000（2）204年207年（前四年），每年7月1日收到利息时借：银行存款 3 000贷：其他收入投资收益3 000（3）208年7月1日（第五年），收回债券本息借：长期投资 103 000贷：银行存款 100 000其他收入投资收益3 000同时，借：非流动资产基金长期投资100 000贷：事业基金 100 000【例题计算分析题】203年5月15日，某事业单位出资100万元投资了一家三产企业甲企业，占甲企业20%的股份。203年底，甲企业实现利润10万元。204年3月5日，甲企业宣告分派利润5万元。该事业单位于204年4月20日收到甲企业分配的利润。（1）203年5月15日投资甲企业借：长期投资 1 000 000贷：银行存款 1 000 000同时，借：事业基金 1 000 000贷：非流动资产基金长期投资 1 000 000（2）204年4月20日收到利润10 000元，（50 00020%）借：银行存款10 000贷：其他收入投资收益10 000【例题计算分析题】203年5月，某事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面余额为180 000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。该项固定资产的评估价值为160 000元。发生相关税费8 000元，以银行存款支付。（1）以固定资产对外投资时，借：长期投资 168 000贷：非流动资产基金长期投资 168 000（2）按照发生的相关税费，借：其他支出 8 000贷：银行存款8000（3）同时借：非流动资产基金固定资产 180 000贷：固定资产 180 000【例题计算分析题】203年12月15日，某事业单位经上级主管部门批准，以一项专利权投资某企业，取得该企业10%的股份。专利权的原价为5万元，已提取摊销1万元，评估价为200万元。借：长期投资 2 000 000贷：非流动资产基金长期投资2 000 000同时，借：非流动资产基金无形资产40 000累计摊销10 000贷：无形资产 50 000【例题判断题】事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。（）正确答案答案解析本题考核长期投资的核算。知识点：固定资产的核算 事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。（一）固定资产的取得1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理：借：固定资产（按照确定的成本）贷：非流动资产基金固定资产（1）如取得固定资产全款发票借：事业支出（构成资产成本的全部支出金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（按照实际支付金额）其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）质保期满支付质量保证金时：借：其他应付款或长期应付款（扣留质量保证金）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【例题计算分析题】203年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为80万元，扣留质量保证金5万元，质保期为9个月。该单位以财政直接支付的方式支付了75万元并取得了全款发票。203年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金5万元。假设不考虑其他相关税费。借：固定资产 800 000贷：非流动资产基金固定资产 800 000借：事业支出 800 000贷：财政补助收入 750 000其他应付款50 000203年10月8日质保期满支付质量保证金时，借：其他应付款 50 000贷：财政补助收入50 000（2）取得的发票金额不包括质量保证金的借：事业支出等（按照不包括质量保证金的支出金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等质保期满支付质量保证金时借：事业支出等（按照实际支付的金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【例题计算分析题】203年3月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为90万元，发生的运杂费5 000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。借：固定资产 905 000贷：非流动资产基金固定资产 905 000同时，借：事业支出 905 000贷：零余额账户用款额度 905 0002.融资租入固定资产成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。借：固定资产贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）非流动资产基金固定资产（差额）借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等定期支付租金时，按照支付的租金金额：借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款同时：借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金固定资产”金额不相等。【例题计算分析题】203年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为60万元，分3年付清，每年支付20万元，第一笔租金于204年3月1日以银行存款转账支付；该单位以银行存款支付运费和保险费6 000元，假设不考虑其他相关税费。（1）203年3月1日融资租入专用设备时，借：固定资产 606 000贷：长期应付款 600 000非流动资产基金固定资产 6 000同时，借：事业支出 6 000贷：银行存款 6 000（2）204年3月1日支付第一笔租金时，借：事业支出 200 000贷：银行存款 200 000同时，借：长期应付款200 000贷：非流动资产基金固定资产 200 000（二）计提固定资产折旧事业单位对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计算金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。（三）固定资产的处置1.固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产2.固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢3.发生清理费用时：借：待处置资产损溢贷：银行存款4.收到残料变价收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢5.结转固定资产处置净收入：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款【例题计算分析题】203年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废，该项固定资产账面余额为20万元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧，经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费。（1）固定资产转入待处置资产时，借：待处置资产损溢200 000贷：固定资产 200 000（2）固定资产报经批准予以处置时，借：非流动资产基金固定资产200 000贷：待处置资产损溢 200 000（3）发生清理费用时，借：待处置资产损溢 5 000贷：银行存款 5 000（4）收到残料变价收入时，借：银行存款 7 500贷：待处置资产损溢 7 500（5）结转固定资产处置净收入，借：待处置资产损溢 2 500贷：应缴国库款 2 500【例题计算分析题】203年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。该事业单位的账务处理如下：（1）固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢 10 000累计折旧 2 000贷：固定资产 12 000（2）固定资产报经批准予以核销时借：非流动资产基金固定资产 10 000贷：待处置资产损溢10 000知识点：无形资产的核算 取得时购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 摊销时对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。 处置时处置包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。通过“待处置资产损溢”科目核算。【提示】委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。【例题单选题】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（）。A.增加事业支出B.增加其他支出C.减少事业基金D.减少非流动资产基金正确答案D答案解析事业单位无形资产计提摊销的处理是：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销【例题计算分析题】203年9月18日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入20万元，该专利权账面余额为18 000元，已计提摊销1 200元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。（1）无形资产转入待处置资产时，借：待处置资产损溢 16 800累计摊销1 200贷：无形资产 18 000（2）无形资产实际转让时借：非流动资产基金无形资产 16 800贷：待处置资产损溢 16 800（3）收到转让收入时借：银行存款200 000贷：待处置资产损溢200 000（4）结转无形资产转让收入借：待处置资产损溢200 000贷：应缴国库款200 000知识点：结转结余和结余分配的核算 事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。（一）财政补助结转结余的核算财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚 未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。1.财政补助结转的核算：（1）会计期末：借：财政补助收入基本支出、项目支出贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转贷：“事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出基本支出（财政补助支出）”、“项目支出（财政补助支出）”（2）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借：财政补助结转项目支出结转贷：财政补助结余或相反分录。（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政补助结转贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目取得主管部门归集调入财政补助结转资金或者额度的，做相反会计分录。2.财政补助结余的核算（1）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转贷：财政补助结余或相反分录。（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。【例题计算分析题】217年6月，财政部门拨付某事业单位基本补助4 000万元、项目补助1 000万元，“事业支出”科目下“财政补助支出（基本支出）”、“财政补助支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4 000万元和800万元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：（1）结转财政补助收入借：财政补助收入基本支出 4 000项目支出 1 000贷：财政补助结转基本支出结转 4 000项目支出结转 1 000（2）结转财政补助支出借：财政补助结转基本支出结转 4 000项目支出结转 800贷：事业支出财政补助支出（基本支出）4 000财政补助支出（项目支出）800【例题计算分析题】217年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45万元转入财政补助结余：借：财政补助结转项目支出结转 45贷：财政补助结余45（二）非财政补助结转的核算非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。1.期末：借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：“事业支出非财政专项资金支出”或“事业支出项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理：借：非财政补助结转贷：银行存款（缴回原专项资金拨入单位）借：非财政补助结转（留归本单位使用）贷：事业基金【例题计算分析题】2017年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费5 000万元，为该项目发生事业支出4 800万元。2017年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入借：上级补助收入 5 000贷：非财政补助结转5 000（2）结转事业支出中该科研专项支出借：非财政补助结转 4 800贷：事业支出非财政专项资金支出4 800（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时借：非财政补助结转 200贷：事业基金200【例题单选题】（2016年考题）2017年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为（）。A.事业结余B.事业基金C.专项基金D.非财政补助收入正确答案B答案解析期末，事业单位应当将非财政专项资金收支转入“非财政补助结转”，年末，完成非财政补助专项资金结转后，对于留归本单位使用的，确认为“事业基金”。（三）非财政补助结余的核算非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。1.事业结余的核算（1）期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：“事业支出其他资金支出”或“事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”（2）年末借：事业结余贷：非财政补助结余分配或相反分录。【例题多选题】下列各项中，应转入事业单位结余的有（）A.上级补助收入B.财政补助收入C.附属单位上缴收入D.其他收入中的非专项资金收入正确答案ACD答案解析财政补助收入应转入财政补助结转科目。 2.经营结余的核算（1）期末借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末借：经营结余贷：非财政补助结余分配【提示】经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。【例题单选题】事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（）A