任务七存货期末计量

1 存货的盘盈如何核算呢 2 存货的盘亏如何核算 温故知新 存货盘盈的核算1 批准前 借 原材料 库存商品等贷 待处理财产损溢2 批准后 借 待处理财产损溢贷 管理费用 温故知新 存货盘亏及毁损的核算1 批准前 借 待处理财产损溢贷 原材料 库存商品等2 批准后 借 原材料 残料价值入库 其他应收款 应由保险公司和过失人的赔款 管理费用 净损失 一般经营损失 营业外支出 净损失 非常损失 贷 待处理财产损溢 温故知新 存货盘亏 毁损属于管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 现在不包括自然灾害造成的损失 其进项税额不得从销项税额中抵扣 应转出作为盘亏 毁损存货的成本计入待处理财产损溢一并处理 借 待处理财产损溢贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 若企业存货是采用计划成本核算的 盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异 温故知新 致谢 任务七存货期末计量 新课 存货期末计量 宏达公司有A B C D四种存货 分为甲 乙两大类 2009年12月31日各种存货成本与可变现净值资料如表1所示 任务导入 存货期末计量 宏达公司如何进行存货的期末计量 宏达公司对存货期末减值如何核算 存货期末计量 一 存货期末计量资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 其中 成本是期末的实际成本 二 可变现净值如何确定1 产成品 商品等直接用于出售的存货可变现净值 估计售价 估计销售费用和相关税费2 需要经过加工的材料存货可变现净值 该材料所生产的产成品的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计销售费用和相关税费 知识要点 存货期末计量 三 设置 存货跌价准备 科目1 核算内容 用于核算存货的跌价准备 2 账户性质 资产类3 账户结构 4 按存货项目或类别设明细 知识要点 存货期末计量 四 存货跌价准备计提的步骤1 期末确定存货的可变现净值2 比较成本与可变现净值 确定应计提数3 比较应计提数与已提数 确定应补提还是冲回多提 知识要点 存货期末计量 五 确定企业期末存货价值的方法 知识要点 指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较 每项存货均取较低者来确定存货的期末价值 指按存货类别比较其成本和可变现净值 每类存货取其较低者来确定存货的期末价值 指对全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较 以较低者作为期末全部存货的价值 存货期末计量 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 特殊情况 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计提存货跌价准备 存货期末计量 六 存货跌价准备的计提当期应计提的存货跌价准备 存货成本 可变现净值 存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提 小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回 知识要点 存货期末计量 存货期末计量 七 存货跌价准备的账务处理设置 存货跌价准备 科目核算 跌价损失计入 资产减值损失 科目 1 当存货成本低于可变现净值时 存货按成本计价 2 当存货成本高于其可变现净值时借 资产减值损失贷 存货跌价准备3 以前减记存货价值的影响因素已经消失的 减记的金额应予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 借 存货跌价准备贷 资产减值损失4 企业结转存货销售成本时 对于已计提存货跌价准备借 存货跌价准备贷 主营业务成本 其他业务成本 知识要点 存货期末计量 宏达公司存货跌价准备的核算 1 按单个存货计提借 资产减值损失13450贷 存货跌价准备 A750 C2700 D100002 按类别计提借 资产减值损失12850贷 存货跌价准备 甲150 乙12700 任务实施 存货期末计量 3 按总额计提借 资产减值损失12850贷 存货跌价准备12850 任务实施 存货期末计量 单选 1 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 按单项存货进行比较 2009年12月31日 甲 乙 丙三种存货成本与可变现净值分别为 甲存货成本10万元 可变现净值8万元 乙存货成本12万元 可变现净值15万元 丙存货成本18万元 可变现净值15万元 甲 乙 丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元 2万元 1 5万元 假定该企业只有这三种存货 2009年12月31日应补提的存货跌价准备总额为 万元 A 0 5B 5C 2D 0 5 例题 存货期末计量 正确答案 D 答案解析 应补提的存货跌价准备总额等于甲 乙 丙三种货物分别应补提的存货跌价准备金额之和 即 10 8 1 0 2 18 15 1 5 0 5 万元 存货期末计量 单选 某企业20 7年3月31日 乙存货的实际成本为100万元 加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元 估计销售费用和相关税费为2万元 估计用该存货生产的产成品售价110万元 假定乙存货月初 存货跌价准备 科目余额为0 20 7年3月31日应计提的存货跌价准备为 万元 A 10B 0C 10D 12 正确答案 D 答案解析 乙存货的成本 100 万元 乙存货的可变现净值为 110 20 2 88 万元 成本高于可变现净值 所以要计提跌价准备100 88 12 万元 存货期末计量 判断 成本与可变现净值孰低法中的 成本 是指存货的历史成本 正确答案 对 答案解析 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 这里的 成本 是指期末存货的历史成本 可变现净值是指在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 存货期末计量 实操题 2008年12月31日 甲公司A材料的账面金额为l00000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为80000元 由此应计提的存货跌价准备为20000元 甲公司应编制如下会计分录 正确答案 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备20000贷 存货跌价准备20000假设2009年6月30日 A材料的账面金额为l00000元 已计提存货跌价准备金额20000元 由于市场价格有所上升 使得A材料的预计可变现净值为95000元 应转回的存货跌价准备为15000元 甲公司应编制如下会计分录 存货期末计量 正确答案 借 存货跌价准备15000贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备15000 存货期末计量 实操题 2009年考题 甲公司为增值税一般纳税人 增值税税率为17 生产中所需W材料按实际成本核算 采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本 2008年6月1日 W材料结存1400千克 账面余额385万元 未计提存货跌价准备 甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下 要求略 1 6月3日 持银行汇票300万元购入W材料800千克 增值税专用发票上注明的货款为216万元 增值税额36 72万元 对方代垫包装费1 8万元 材料已验收入库 剩余票款退回并存入银行 正确答案 借 原材料 W材料216 1 8 217 8应交税费 应交增值税 进项税额 36 72贷 其他货币资金 银行汇票存款254 52借 银行存款300 254 52 45 48贷 其他货币资金 银行汇票存款45 48 存货期末计量 2 6月6日 签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克 增值税专用发票上注明的货款为163万元 增值税额27 71万元 对方代垫保险费0 4万元 材料已验收入库 正确答案 借 原材料 W材料163 0 4 163 4应交税费 应交增值税 进项税额 27 71贷 应付票据191 11 3 6月10日 收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克 并验收入库 投资合同约定该批原材料价值 不含可抵扣的增值税进项税额 为1415万元 增值税进项税额为240 55万元 乙公司开具增值税专用发票 假定合同约定的价值与公允价值相等 未发生资本溢价 存货期末计量 正确答案 借 原材料 W材料1415应交税费 应交增值税 进项税额 240 55贷 实收资本1655 55 4 6月20日 销售W材料一批 开出增值税专用发票上注明的售价为171万元 增值税额为29 07万元 款项已由银行收妥 正确答案 借 银行存款200 07贷 其他业务收入171应交税费 应交增值税 销项税额 29 07 5 6月30日 因自然灾害毁损W材料50千克 该批材料购入时支付的增值税为2 38万元 经保险公司核定应赔偿10万元 款项尚未收到 其余损失已经有关部门批准处理 存货期末计量 正确答案 W材料加权平均成本 385 217 8 163 4 1415 1400 800 590 5000 0 28 万元 千克 借 待处理财产损溢14贷 原材料 W材料14 0 28 50 借 营业外支出4其他应收款10贷 待处理财产损溢14 6 6月份发出材料情况如下 生产车间领用W材料2000千克 用于生产A产品20件 B产品10件 A产品每件消耗定额为24千克 B产品每件消耗定额为52千克 材料成本在A B产品之间按照定额消耗量比例进行分配 车间管理部门领用700千克 企业行政管理部门领用450千克 存货期末计量 正确答案 产品的定额分配率 2000 0 28 20 24 10 52 0 56A产品的成本 20 24 0 56 268 8 万元 B产品的成本 10 52 0 56 291 2 万元 借 生产成本 A产品268 8 B产品291 2制造费用196 0 28 700 管理费用126 0 28 450 贷 原材料 W材料882 存货期末计量 委托加工一批零部件 发出W材料100千克 正确答案 借 委托加工物资100 0 28 28贷 原材料 W材料28 6月30日对外销售发出W材料600千克 正确答案 借 其他业务成本600 0 28 168贷 原材料 W材料168 7 6月30日 W材料的预计可变现净值为1000万元 存货期末计量 正确答案 W材料账面余额 385 217 8 163 4 1415 14 882 28 168 1089 2 万元 W可变现净值是1000万元 计提的存货跌价准备 1089 2 1000 89 2 万元 借 资产减值损失89 2贷 存货跌价准备89 2 8 W材料计入资产负债表 存货 项目的金额 1000 万元 存货期末计量 多选 2010年 下列各项中 关于企业存货的表述正确的有 A 存货应按照成本进行初始计量B 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本C 存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D 存货采用计划成本核算的 期末应将计划成本调整为实际成本 正确答案 ABCD 随堂练习 存货期末计量 单选 甲公司按单项存货计提存货跌价准备 2010年12月31日 甲公司原材料A成本为70万元 专门用于生产产品B 预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元 预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元 产品B销售费用为12万元 假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元 不考虑其他因素 2010年12月31日 甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为 万元 A 1B 2C 18D 1 正确答案 B 答案解析 1 原材料的可变现净值 100 20 12 68 万元 2 原材料的成本为70万元 所以原材料应计提存货跌价准备 70 68 2 万元 存货期末计量 单选 A公司2010年12月31日甲产品库存20件 为每件成本4万元 该公司对甲产品进行检查时发现 库存甲产品均无不可撤销合同 其市场销售价格为每件3 5万元 预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0 6万元 假定以前没有计提存货跌价准备 不考虑其他因素的影响 该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为 万元 A 20B 12C 11 2D 22 正确答案 D 答案解析 1 存货可变现净值 20 3 5 20 0 6 58 万元 2 存货期末余额 20 4 80 万元 3 期末计提的存货跌价准备 80 58 22 万元 存货期末计量 实操题 甲上市公司为增值税一般纳税人 库存商品采用实际成本核算 商品售价不含增值税 商品销售成本随销售同时结转 2010年3月1日 A商品账面余额为400万元 已计提存货跌价准备10万元 B商品账面余额为230万元 其对应的存货跌价准备余额是0 2010年3月发生的有关采购与销售业务如下 1 3月1日 销售期初全部库存A产品 开出的增值税专用发票上注明货款500万元 增值税款85万元 商品已经发出 款项已收回 正确答案 借 银行存款585贷 主营业务收入500应交税费 应交增值税 销项税额 85借 主营业务成本400贷 库存商品400借 存货跌价准备10贷 主营业务成本10 存货期末计量 2 3月3日 从某公司采购B商品一批 收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元 增值税为13 6万元 B商品已验收入库 款项尚未支付 正确答案 借 库存商品80应交税费 应交增值税 进项税额 13 6贷 应付账款93 6 存货期末计量 3 3月8日 向乙公司销售B商品一批 开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元 增值税为25 5万元 该批B商品实际成本为120万元 款项尚未收到 正确答案 借 应收账款175 5贷 主营业务收入150应交税费 应交增值税 销项税额 25 5借 主营业务成本120贷 库存商品120 存货期末计量 4 销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题 3月20日乙公司要求退回3月8日所购B