第八章-特殊项目审计

2020 4 19 第八章特殊项目审计 1 第八章特殊项目审计 期初余额的审计或有事项的审计期后事项的审计 2020 4 19 第八章特殊项目审计 2 第一节期初余额的审计 独立审计具体准则第1号 会计报表审计 第17条规定 首次接受委托涉及的会计报表余额 或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据 CPA应进行适当审计 首次接受委托主要有两类情况 一是被审计单位首次接受委托 二是被审计单位更换CPA 如果对期初余额审计过于详细 势必会增加审计成本 延长审计时间 并给被审计单位带来过重的审计费用等负担 如果不审计 则影响CPA对本期报表发表适当的审计意见 对期初余额应适当把握 2020 4 19 第八章特殊项目审计 3 一 期初余额的含义 是指首次接受委托时 所审计会计期间期初已存在的余额 其特征如下 期初余额是所审会计期间期初已存在的余额 期初余额与上期期末余额在数量上应该相等 但有时受上期期后事项 会计政策变更等因素的影响 上期期末余额转至本期时 需经过调整或重编 使期初余额与上期末不一致 期初余额反映了前期交易 事项及其会计处理的结果 期初余额与CPA首次接受委托相联系 2020 4 19 第八章特殊项目审计 4 期初余额对本期会计报表 审计报告的影响 CPA应当根据期初余额对所审会计报表的影响程度 以确定期初余额的审计范围 判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼三方面 一是上期结转至本期的金额 二是上期所采用的会计政策 三是上期期末已存在的或有事项及承诺 CPA进行会计报表审计时 一般无需专门对期初余额发表审计意见 但应实施适当的审计程序 并充分考虑其对审计意见的影响 如期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法获取充分适当的审计证据 应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报 如不接受调整建议 应发表保留意见或否定意见 如前任CPA出具了带说明段的审计报告 如其相关影响未消除 CPA仍应在审计报告中进行适当反映 2020 4 19 第八章特殊项目审计 5 二 期初余额的审计目标和审计程序 1 审计目标 会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错漏报 上期期末余额是否正确结转至本期 或已按要求恰当地重新表述 上期适用的会计政策是否恰当 是否一贯遵循 变更是否合理 上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 2020 4 19 第八章特殊项目审计 6 2 期初余额的审计程序 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当 是否一贯运用 如有变更 是否已作适当处理和充分披露 了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计 关注前任CPA是否出具了带说明段的审计报告 如实施上述审计程序仍不能获取充分 适当的审计证据 或前期会计报表未经审计 应对期初余额实施以下审计程序 询问被审计单位管理当局 2020 4 19 第八章特殊项目审计 7 审阅上期会计记录及相关资料 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实 在对流动资产或流动负债的期初余额审计时 应结合当期审计程序进行 补充实施适当的实质性程序审计程序 如函证期初余额初次接受国有企业委托 应尽可能获取其管辖财政机关对会计报表的批复 结合上述审计结果 形成对期初余额的审计结论 并确定其对本期审计意见类型的影响 2020 4 19 第八章特殊项目审计 8 第二节或有事项的审计 或有事项的含义或有事项的种类或有事项的审计 2020 4 19 第八章特殊项目审计 9 一 或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况 其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 如 未决诉讼 债务担保 产品质量保证 票据贴现和背书转让等 不确定事项的隐患是确定的 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务 该义务的金额不能可靠地计量 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产 通过未来的发生或不发生予以证实 2020 4 19 第八章特殊项目审计 10 二 或有事项的种类 第一类为直接或有事项包括未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证等 第二类为间接或有事项包括商业票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保等 2020 4 19 第八章特殊项目审计 11 三 或有事项的审计 或有事项的审计往往是作为其他审计事项的一个组成部分 而不是在临近审计工作结束时 作为一个单独的部分来审计的 主要介绍 或有事项的审计目标和审计程序 2020 4 19 第八章特殊项目审计 12 一 或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在 确定或有事项的确认和计量是否符合规定 确定或有事项的披露是否恰当 在上述三目标中 首要的目标在于确定或有事项的存在 这与其他审计项目的目标有所不同 其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性 而或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项 一旦搞清了或有事项的存在 对它们的重要性的评价及所需的披露就较容易解决 2020 4 19 第八章特殊项目审计 13 二 或有事项的一般审计程序 询问管理当局主要询问或有事项的种类 这种询问是不能发现有意不反映或有事项的行为的 但如果被审计单位忽略了某已或有事项 或者未完全理解有作会计反映的必要 这种询问就显得很有用 向管理当局索取资料 作必要的审核和评价 被审计单位管理当局声明书 被审计单位现存的有关或有事项的全部文件和凭证 被审计单位与银行之间的往来函件 被审计单位的债务说明书 2020 4 19 第八章特殊项目审计 14 或有事项的一般审计程序 3 向被审计单位的法律顾问和律师函证4 复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告5 向银行函证6 审阅董事会纪要和股东大会会议记录7 复核现存的审计工作底稿8 寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺 并向被审计单位管理当局询问9 确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当对于通过或有事项所确认的负债 应在资产负债表中单列项目反映 与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后 在利润表中反映 并且 企业还应在会计报表附注中披露或有负债 2020 4 19 第八章特殊项目审计 15 第三节期后事项的审计 期后事项的含义期后事项的种类期后事项的审计目标和审计程序期后事项对审计报告的影响 2020 4 19 第八章特殊项目审计 16 一 期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的 以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项 期后事项很可能会改变CPA对被审计单位会计报表公允性的意见 所以CPA必须对期后事项予以充分的关注 2020 4 19 第八章特殊项目审计 17 二 期后事项的种类 为了确定期后事项对被审计单位会计报表公允性的影响 有两类期后事项需要CPA注意 能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 这类事项需提请被审计单位调整会计报表 虽不影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正确理解的事项 这类事项需提请被审计单位披露 2020 4 19 第八章特殊项目审计 18 一 负债表日已存在情况提供补充证据的事项 如果这类期后事项的金额较大 应提请被审计单位对年度会计报表及其相关的账户余额进行调整 如 资产负债表日被审计单位认为可收回的大额应收款项 期后销售退回 期后诉讼判决 负债表日不久有大批产成品经验收不合格负债表日已存在的事项和期后事项严加区分 如果确认发生变化的事项直到负债表日后才发生 就不应将负债表日后的信息并入会计报表本身中去 2020 4 19 第八章特殊项目审计 19 二 虽不影响报表金额 但可能影响对报表正确理解的事项 这类事项因不影响负债表日财务状况 所以不需要调整被审计单位的本期会计报表 但防止误解 需在报表附注中披露 如 被审计单位合并 应付债券的提前兑付 所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌 发行债券或权益性证券 由于政府禁售某种产品造成存货市价下跌 近期为养老保险金支付大笔现金 偶然性的大笔损失 2020 4 19 第八章特殊项目审计 20 三 两类期后事项的区别 关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间 需要审计人员进行深入细致地调查和分析 凡主要情况出现在资产负债表日之前的事项 应提请被审计单位调整会计报表 在负债表日之后的事项 只需建议被审计单位在会计报表附注中加以披露即可 当期后事项十分重要时 如对被审计单位的资产结构或资本结构产生重大影响 被审计单位合并或分立 时 才能编制补充会计报表 而且通常只编制资产负债表 2020 4 19 第八章特殊项目审计 21 二 期后事项的审计目标 确定期后事项是否存在 确定期后事项的类型和重要性 确定期后事项的处理是否恰当 2020 4 19 第八章特殊项目审计 22 三 期后事项的审计程序 结合对会计报表项目实施的实质性程序程序进行审计 如审计期后的销售和采购业务 以确定本期营业收入的发生额及期末存货等 又如通过期后货币资金收入的审计来确定应收账款的可收回性等 专门程序 2020 4 19 第八章特殊项目审计 23 期后事项的专门审计程序 向被审计单位管理当局询问 业务经理 副总 总 审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其它相关管理报告 审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录 取得并审阅被审计单位在资产负债表日后的有关会议记录 了解管理当局确认期后事项的程序 查明非调整期后事项的内容 估计其对财务状况 经营成果的影响 或查询 了解无法合理估计其影响的原因 取得被审计单位管理当局和律师声明书 2020 4 19 第八章特殊项目审计 24 四 期后事项对审计报告的影响 如果被审计单位不接受调整或披露建议 CPA应当发表保留意见或否定意见 CPA如在审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项 应及时与管理当局讨论 必要时 应追加审计程序 已确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度 但审计报告的日期有两种方式 2020 4 19 第八章特