第十讲营业税

税法 Email 第十讲 营业税 本次课的内容一 营业税的概念与特点二 纳税义务人与扣缴义务人三 税目与税率四 增值税与营业税征收范围的划分 本次课重点与难点 重点 纳税义务人与扣缴义务人增值税与营业税征收范围的划分难点 营业税税目增值税与营业税征收范围的划分 4 1营业税概述 导入案例 税务处理甲歌舞厅缴纳营业税50 20 10万元 乙歌舞厅缴纳营业税30 20 6万元 增值税20 1 03 3 0 58 合计6 58万元4 1 1营业税的概念与特点1 营业税的概念P88营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 就其营业收入征收的一种税 其法律规范是 营业税暂行条例 应税劳务 指七个行业的劳务 交通运输业 建筑业 邮电通信业 金融保险业 文化体育业 服务业 娱乐业所提供的劳务应税资产 无形资产及有形不动产 4 1 2营业税的特点 征税范围广泛 税源广泛 涉及国民经济中第三产业 2011年占国内生产总值第二位 随着第三产业深入发展 营业税的来源进一步扩大 营业税在财政收入中所占比例越来越大 按行业设置税目 税率 七个行业设置税目 即行业相同 税目 税率相同 税负低3 5 娱乐业20 实行多环节征收 以营业额为计税依据 有一次应税行为和营业额 就征一次税 价内税 税负可转嫁 4 1 3营业税与增值税的关系 4 2纳税义务人4 2 1纳税人的一般规定在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 确定营业税纳税人时 应同时具备以下三个条件 所提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的行为发生在中华人民共和国境内 必须有偿提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 提供的必须是营业税的应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 凡属营业税的征税范围 以劳务发生地为原则 提供或者接受的应税劳务发生在境内 所转让的无形资产 不含土地使用权 在境内使用 所转让或者出租的土地使用权的土地在境内使用 所销售或者出租的不动产在境内 境内保险机构提供的除为出口货物提供保险以外的保险劳务 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务 即学即用 P90A 境外保险公司为境内的机器设备提供保险B 境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C 境内高科技公司将某专利权转让给境外公司D 境内某公司销售其位于境外的不动产 4 2 2纳税人的特殊规定 铁路运输的纳税人如下 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或者其指定的管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 企业租赁或承包给他人经营的 以承租人或承包人为纳税人 建筑安装业务实行分包或者转包的 分包或装包者为纳税义务人 金融保险业纳税人包括 银行 包括人民银行 商业银行 政策性银行 信用合作社 证券公司 金融租赁公司 证券基金管理公司 财务公司 信托投资公司 证券投资基金 保险公司 其他经中国人民银行 中国证监会 中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构 4 2 3营业税的扣缴义务人 4 3征税对象 营业税的税目按照行业 类别的不同分别设置 营业税的应税劳务 具体有七大类 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务 不包括在内 4 3 1交通运输业P92本税目征收范围包括陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输和装卸搬运等5大类 区别 P93程租 期租 湿租和P96和光租 干租自2005年6月1日起 对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3 的税率征收营业税 营改增的小资料 P93 课内练习 单选题 下列经营者中 属于营业税纳税人的是 D A 从事汽车修配业务的个人B 生产销售化妆品的生产企业C 从事缝纫业务的个人D 将不动产无偿赠送他人的单位 多选题 下列营业税劳务中 属于交通运输业的有 ABCD A 索道运输B 运送旅客C 管道运输D 搬家劳务 4 3 2建筑业P94建筑业是指建筑安装工程作业等 本税目征税范围包括 建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业 课内练习 以下属于营业税 建筑业 项目的有 ABCD A 油漆发电机组B 养护古建牌楼C 代办电信工程D 管道煤气集资费 小思考 不动产是修缮 有形动产是修理 4 3 3金融保险业P94金融保险业是指经营金融 保险的业务 本税目的征收范围包括金融 保险 金融是指经营货币资金融通活动的业务 包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业和其它金融业务 贷款是指将资金有偿贷与他人使用的业务 贷款分为外汇转贷款业务和一般贷款业务两种 金融商品转让是指转让外汇 有价证券或非货物期货的所有权的行为 包括股票转让 债务转让 外汇转让 其它金融商品转让 保险是指将通过契约形式集中起来的资金 用以补偿被保险人的经济利益的活动 4 3 4邮电通信业P94邮电通信业是指专门办理信息传递是业务 本税目的征收范围包括邮政 电信 邮政是指传递实物信息的业务 包括传递函件或包件 邮汇 报刊发行 邮务物品销售 邮政储蓄及其他邮政业务 电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务 包括电报 电传 电话 电话机安装 电信物品销售及其他电信业务 4 3 5文化体育业P95文化体育业是指经营文化 体育活动的业务 本税目的征收范围包括文化业 体育业 知识要点提醒 以租赁方式为文化活动 体育比赛提供场所 不属于 文化体育业 征税范围 按租赁业征税 4 3 6娱乐业P95娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务 本税目的征收范围包括经营歌厅 舞厅 卡拉ok歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球场 网吧 游艺场等等 4 3 7服务业P95本税目的征收范围包括 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业和其他服务业 营改增小资料 P95 96上海市 营改增 部分现代服务业征税范围 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁业 鉴证咨询服务 在服务业税目中的有 1 远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于 服务业 税目中的 租赁业 项目征收营业税 2 旅游景点经营索道取得的收入按照 服务业 旅游业 征税3 无船承运业务按照 服务业 代理业 税目征税 4 单位和个人受托种植植物 饲养动物的行为 应按 服务业 税目征税 其他内容P97练习 以下项目中 属于 服务业 税目征收营业税的有 CD A 拆除建筑物收入B 维修房屋收入C 无船承运业务收入D 个人受托种植植物收入 4 3 8转让无形资产P97本税目征收范围包括 转让土地使用权 转让商标权 转让专利权 转让非专利技术 出租电影拷贝 转让著作权 转让商誉 自2003年1月1日起 以无形资产或者不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 在投资后转让其股权的也不征收营业税 4 3 9销售不动产P98本税目征收范围包括 销售建筑物或构筑物 销售其他土地附着物 单位或者个人将不动产或者土地使用权赠与他人 视同销售 不动产租赁 不属于销售不动产的征税范围 例题 以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 投资后转让其股权的收入 C A 应征收营业税B 减半征收营业税C 也不征营业税D 暂缓征收营业税判断 纳税人不以自用为目的 而是将自建的房屋对外销售 其自建行为应先按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产征收营业税 4 4税率P98营业税实行的是差别比例税率 税率分别为3 5 5 20 三个档次 1 对于国家鼓励发展的行业 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业税率为3 2 对于在市场经济中迅速发展 盈利水平提高较快的 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产等税率为5 3 对于高消费的娱乐业实行5 20 的幅度税率 例题 下列经营活动中 计算营业税的税率正确的有 ACD A 旅游景点经营索道取得的收入按5 B 建筑设计收入按3 C 邮政储蓄收入按5 D 金融保险业按5 例题 下列各项中 按照营业税法律制度规定 不在营业税征税范围内的是 D A 金融保险业B 建筑业C 文化体育业D 修理修配 增值税与营业税征收范围的划分P1051 兼营和混合销售行为 2 销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的混合销售业务 1 纳税人发生此种混合销售业务 如具备建设行政部门批准的建筑业施工 安装 资质 并签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的 应分别征收增值税和营业税 增值税中作为特例 2 纳税人同时将建筑业劳务分包或转包的 对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税 不征收营业税 3 建设工程施工合同的总承包人 应当扣缴分包人或转包人的营业税 如果分包人在销售自产货物 提供的增值税应税劳务的同时 将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的 则扣缴建筑业营业税的营业额为除自产货物 增值税应税劳务以外的价款 否则 以分包额为扣缴建筑业营业税的营业额 3 建筑业务征税问题 1 征收增值税 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂 车间生产的水泥预制构件 其他构件或建筑材料 用于本单位或本企业的建筑工程的 2 征收营业税 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件 凡直接用于本单位或本企业的建筑工程的 提示 如果属于在工厂 车间建造 用于建筑工程的 应征收增值税 如果是在建筑现场制造用于建筑工程 则应征收营业税 4 商业企业向货物供应方收取的部分费用征收的流转税问题对于商业企业向货物供应方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供应方提供一定劳务收入 例如进场费 广告费 促销费 上架费 展示费 管理费等 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税额 应按营业税的适用税目税率 5 征收营业税 5 汽车按揭服务和代办业务随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办业务征收增值税 单独提供按揭 代办服务业务并不销售汽车的 应征收营业税 6 初装费业务由燃气公司和生产 销售货物或提供增值税应税劳务的单位 在销售货物或提供增值税应税劳务时 代有关部门向购买方收取的集资费 包括管道煤气集资费 初装费 手续费 代收款项 属于增值税价外费用 应征收增值税 不征收营业税 如果是在报装环节一次性向用户收取的费用 对管道煤气集资费 初装费 应按 建筑业 税目征收营业税 7 邮电业务电信单位自己销售无线寻呼机 移动电话 并为客户提供有关的电信劳务服务的 征收营业税 对单纯销售无线寻呼机 移动电话等不提供有关的电信劳务服务的 征收增值税 电信单位以外的其他单位和个人销售上述电信物品的 征收增值税 4 5计税依据和应纳税额的计算 4 5 1计税依据营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产取得的应税营业额 根据税法的规定 计税依据的确定方法有全额计税 余额计税 核定计税 1 全额计税 营业额是向对方收取的全部价款和价外费用 2 核定计税 组成计税价格 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 3 余额计税 以全部收入减去付给其他企业的余额为营业额 1 全额计税 营业额向对方收取的全部价款和价外费用例一 咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元 应纳