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管理会计在商业银行中应用研究 山西财经大学 硕士学位论文 管理会计在商业银行中的应用研究 姓名：杨亮亮 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：刘小明 2007-03-20 摘要 管理会计是商业银行提高管理水平的有效工具之一。近年来，越来越多 的商业银行开始关注管理会计系统，期望通过管理会计的实施，实现提高顾客 满意度，提升商业银行的竞争优势，增加商业银行利润。然而管理会计系统在 实际实施应用中效果并不理想，实施失败案例也频频出现，使得正在实施管理 会计的商业银行对管理会计产生了误解和迷惘和无所适从的心理。本文的研究 目的就是要为商业银行提供实施管理会计的合理化的建议，以提高我国商业银 行管理会计实施的成功率。 本文共分为四章，第一章主要介绍本论文的研究背景、研究目的和银行管 理会计的基本理论；第二章简述管理会计在西方国家商业银行的应用；第三章 介绍及综合分析我国商业银行应用管理会计的现状，对我国商业银行实施管理 会计失败的原因做出深入分析；第四章进行管理会计实施的对策研究，提出了 我国商业银行成功实施管理会计的对策。其中第三、四章是本文研究的重点和 落脚点，同时也是本文研究分析的创新所在。 本文的一些观点和结论将有助于纠正人们对管理会计及在商业银行实施的 种种偏见，为那些准备实施或正在实施管理会计的商业银行成功应用管理会计 提供一定的理论支持，以增加我国商业银行应用管理会计的经济效益。 【关键词】管理会计；业务流程再造；障碍；对策分析 3 ABSTRACT The bank management accounting system is a valid tool to improve management level. In recent years more and more commercial bank began to focus on management accounting. They hoped that management accounting system could improve customer satisfaction, upgrade the competition advantage and increase the profit. However the effect of management accounting implementation in Chinese commercial bank seems not good. There are so many unsuccessful cases that the commercial bank, which have been implementing management accounting, have some misapprehension about management accounting and are per plexed in front of cost management accounting. The purpose, of this study is to give some rational advice to the commercial bank mentioned above, reducing the risk of management implementation and increasing the successful rate. The thesis is divided into four chapters. The first chapter brings out the research background, aim of this paper and basic theory of management accounting. The second chapter simply states the analysis of Research on application of management accounting in commercial bank. The third chapter analyses the present situation of management accounting implementation in Chinese commercial bank , emphasizing the unsuccessful reasons. The forth chapter studies the countermeasures, putting forward the countermeasures to implement management accounting successfully. And the third and forth chapter is the main point of the thesis. At the same time there is theory innovation in this part. The countermeasures of management accounting implementation are conclusion of the thesis. And this conclusion will help to correct the 4 misapprehension of management accounting and implementation, provide more academic foundation for these commercial bank which are going to implement and have been implementing management accounting, increase the economic benefit of commercial bank and promote the information of Chinese commercial bank. 【Key Words 】 Management accounting, Business Process Re- engineering ,Unsuccessful Countermeasures, Analysis 5 山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本申明的法律结果由 本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 1 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论 文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“v”） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 2 山西财经大学硕士学位论文 1导言 1. 1选题背景 管理会计是现代企业会计的一大分支，是会计基本理论与方法同现代企业管理科学相结 合形成的一门新兴会计学科。 目前管理会计在西方现代商业银行已取得广泛应用，而在我国，管理会计在商业银行中 的应用才刚刚起步。我国已加入 WTO，金融业将逐步开放，越来越多的外资银行、中外合资 银行将进入国内，凭借其雄厚的资金实力、精湛的科技手段、先进的管理技术、优质的客户 服务抢占国内市场，中资商业银行将面临着有史以来最大的挑战。为提高我国商业银行的竞 争力，推行和应用管理会计已成为一项十分重要的管理创新。本文通过分析国外商业银行应 用管理会计现状及我国商业银行管理会计应用中存在的问题，从中得出我国商业银行在今后 的商业化改革中应借鉴西方商业银行应用管理会计的成功经验，建立起比较完善的管理会计 体系，以提高商业银行的战略管理水平，最大程度地降低经营风险，提高经济效益。 12现有研究成果综述 我国学者李爽认为：推行管理会计制度是我国银行业的必然选择。其理由是： 管理会计是建立业绩一流银行的根本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竟争力 的提高，主要体现在以下几点: a有利于加强经营成本控制 长期以来，在特有的运行机制下，我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理，重 数量增长、轻质量提高的经营特点。这种经营方式导致的后果之一，就是成本费用观念淡 漠，从而违背管理会计的根本理念和成本效益配比原则。在实际上作中，管理人员往往忽视 经营中的成本控制，缺乏必要的成本管理技术手段，这在很大程度上会导致银行利润流失， 严重影响银行自身的盈利水平。实施银行管理会计制度，其主要内容包括以下几点：注重分 产品、分部门和分地区的盈利能力分析；以效益为中心，实现对产品、部门、客户乃至员工 的成本收益分析；以盈利能力为中心，进行个行产品定价、计划预算管理、业绩考核。这些 措施有利于加强银行经营成本核算和控制，有利于提高经营效益。 b有利于加强风险管理 1 管理会计在商业银行中的应用研究 风险控制不足是日前国内银行业风险管理中面临的突出问题，具体表现为商业银行风险 管理的内部评估机制不够健全，大都停留在合规检查的范畴内，无法有效识别产品和业务中 潜在的风险，也缺乏对未来经营力向的规划。管理会计特有的预算、控制职能可以帮助商业 银行完善风险管理制度，确保稳健经营。在实施预算职能的过程中，管理会计将对掌握的各 种财务信息进行归纳、分析，筛选出有价值的信息，同时结合国家产业结构调整和金融政策 变化，研究相应的低险高效的投资管理策略，提供给银行决策者。管理会计通过各类报表信 息对金融业务发展中存在的潜在风险进行预测，及时发出预警并超前提出相应的财会对策。 c有利于商业银行转换经营机制 目前仍然有相当一部分商业银行的分支机构没有建立起科学的责权机制，具体表现为各 经营机构不计成本，盲目铺设网点，片面追求大而全的覆盖率，以经营为幌子，绕开预算审 批，随意投资不合理项目等。作为管理会计的重要组成部分，责任会计以权、责、利相统一 的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的责 任主体，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。 d有利于商业银行提高经营管理水平 国外先进银行的经验表明，管理会计体系能够有效地控制企业经营者和管理者的行 为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使 企业充满活力和效率。银行管理会计的主要目标是全面透析业务经营、合理控制企业资源、 多维度准确考核绩效、力位创新金融产品。通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务 载体的全方位、多角度的实时数据透析，帮助银行不断加强业务拓展、实现金融创新。 李爽还认为：建立和发展银行管理会计制度的重点是： a正确认识管理会计的地位和作用 建立银行管理会计制度不是光靠引进一套国外先进系统就能解决问题的，而是一项庞大 的系统工程。其中包括成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理、预算管理等力面的 内容，涉及到银行战略目标确立、管理会计系统构建、业务流程再造、管理模式调整、组织 架构改革等复杂过程，需要银行的各级管理层转变观念。 b完善管理会计和财务会计的协调配合 管理者必须正确区分管理会计和财务会计的不同作用，确保两者各司其职，互相配合。 管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前测算、事 中控制和事后考评；财务会计的实质是“成果的总结”，它所要解决的核心问题是事后生产 2 山西财经大学硕士学位论文 经营结果和财务状况的反映。而从内部控制角度考虑，两者必须分离，其最大好处是强化专 业化管理。但两者又要加强协调配合，财务会计既要做好综合核算上作，又要组织分部门核 算、分产品核算、分客户核算、分货币核算工作。 c建立、完善成本分析和控制系统 随着金融市场的不断发展，将会出现越来越多的创新金融产品，能否准确确定它们的成 本，将直接关系到这此产品的竟争力和市场前景。银行对成本分析的最终日的是为了给产品 价格确定一个合理而有竞争力的价位，以使企业在市场竟争中处于相对有利的地位。而这此 成本分析工作恰恰正是目前国内银行的薄弱环节。要使管理会计真正发挥它的作用，客观需 要建立一整套较为科学的成本分析体系，将目标成本进行细化，通过有效的分析程序，不断 完善对金融产品的定价机制。除此之外，银行管理会计在具体的运作过程中，还要强化对成 本的控制。 d确保责任评价制度的合理有效性 就国内银行的实际情况而台，建立一个有效而合理的责任评价体系，不仅能使从业人员 或责任部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员合理配置资源和控制风险。实施责任评 价制度，首先要建立责任指标体系，其重要指标之一即目标成本。其次要做好责任单位的业 绩考评工作。还要建立以利润目标实现为中心的激励机制。 近年来，我国学者对管理会计在商业银行中的管理会计应用还做了很多有益的探索，逐 步积累了一些经验，为完善商业银行管理会计应用体系奠定了基础。他们认为： a当前商业银行管理会计应用的主要领域 1 应用管理会计分析、预测、计划方法，逐步建立了适合本行内外部环境和自身发展 的综合业务经营规划，确定经营目标，指导日常经营活动。 2 一定范围内、一定程度上实施责任会计，采取划分责任中心、制定责任预算、控制 预算的执行等措施，确保总预算目标的完成。 3 试图从多角度分析银行的盈利能力，如客户、产品、部门、分支行的盈利能力和贡 献。 4 试图建立比较完善、全面、客观、及时的、符合管理会计要求的管理信息系统。 b商业银行应用管理会计的制约因素和局限 国有商业银行虽然在以上几个方面做出了努力，但存在多方面的制约因素和局限，难以 充分发挥管理会计应有的作用，主要体现在: 3 管理会计在商业银行中的应用研究 1 国有银行企业治理结构和企业文化的制约。 2 基础财务会计管理和核算工作薄弱、会计的职能转换滞后。 3 成本管理粗放、成本会计滞后。 4 管理会计方法应用杂乱、零散，缺乏科学体系。 5 难以建立有效的激励约束机制。 这些研究为管理会计在我国商业银行中的应用都做出了很大的贡献。 13本文研究的目的 当前管理会计方面著作与论文，对管理会计的基础理论、基本方法阐述很详细，一些运 用的实际例子，多是工业企业中管理会计运用的实例，很少涉及到作为服务业的“银行”是 如何运用管理会计的基本方法，来加强商业银行战略管理、提高商业银行抗风险能力、提高 经营效益的内容。 随着我国加入 WTO，金融业将逐步开放，越来越多的外资银行、中外合资银行将进入国 内，凭借其雄厚的资金实力、精湛的科技手段、先进的管理技术、优质的客户服务抢占国内 市场，中资商业银行将面临着有史以来最大的挑战。具有远见的中资商业银行也意识到自身 的紧迫感，在近几年商业银行体制改革中，积累经验，不断成长，但受多种因素的影响和制 约，管理会计方法应用方面，仍大大地落后于先进的外资商业银行。 本文主要针对国内商业银行，探索如何运用适合国内商业银行实际的管理会计方法，提 高战略管理技术，以达到防范经营风险、提高效益，勇敢面对外部竞争的目的。 14本文研究方法 本文拟采用的研究方法 a规范研究方法 通过文献回顾和逻辑推演，对管理会计的涵义、商业银行推行管理会计的紧迫性与必要 性进行逻辑概括。 b实地调查方法 通过实地调查了解管理会计在商业银行的应用现状；对目前管理会计运用与发展存在问 题进行分析。 c案例研究方法 4 山西财经大学硕士学位论文 本文将在论述过程中选取四大国有商业银行管理会计应用的具体案例，提炼出商业银行 应用管理会计的若干建议。 15本文相关概念介绍及辨析 151银行管理会计与银行财务会计的关系 银行管理会计和银行财务会计是现代银行会计的两大分支，分别服务于银行内部管理的 需要和外部决策的需要，两者之间既有联系，又有区别。 银行财务会计是银行根据金融企业有关会计制度规定的程序和方法，将日常经营活动进 行确认、计量、记录、分类、汇总并编制财务会计报表，定期提供给有关使用者，使其能够 及时地、准确地了解银行的经营成果、财务状况及其现金流量变动情况，并做出维护自身经 济利益的判断。银行管理会计则是服务于银行内部管理的需要，主要是为银行提高经济效益 的目的而服务。 两者的主要联系表现在银行财务会计是管理会计应用的基础。比如从财务会计报表中可 以得到管理会计应用中一些业务规划指标如净利润、资产收益率、资本回报率等。 战略管理信息系统中占很大比例的信息来源于财务会计核算系统，而银行管理会计的应 用对战略管理信息系统有较大的依赖。银行应该对现有的财务会计核算模式 包括成本会计 模式 进行适当改造，以符合管理会计应用的要求。 除了以上相同点外，两者还存在起源相同、目标相同和某些概念等特点。 两者的主要区别表现在以下方面： a、职能不同 管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制 考核和评价，属于经营管理型会计；而财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监 督，属于报帐型会计。 b、服务的侧重点不同 财务会计面对银行的整体，即对银行发生的所有业务和经济交易，进行全面的记录和反 映，提供的财务会计报表是银行整体的经营成果、财务状况及其变动；而管理会计除对银行 整体经营成果、财务状况及其变动进行分析、报告外，更侧重于对银行的各个主要成分，如 产品、分支机构、客户、经济部门等的经营责任与成果、盈利能力与风险状况进行报告。 c、报告和反映的内容不同 5 管理会计在商业银行中的应用研究 财务会计是对过去的银行业务和交易进行记录和反映，所提供的报告和信息是已成事 实：而管理会计在分析历史信息的基础上，更侧重于对未来要实现的经营目标进行规划，并 进行分解、执行、控制和评价，确保企业经营目标的实现。财务会计突出的是反映职能，而 管理会计突出的是管理职能。 d、约束条件不同 财务会计的程序和方法受到金融企业有关会计制度的约束；提供的报表与信息格式也有 一定的规定；对外具有可比性；报告与信息的使用者既可以是银行内部工作人员，也可以是 银行外部利益相关人员。管理会计的程序和方法是灵活多变的，每个银行都可以根据自身实 际情况，采用不同的管理会计方法；提供的报表与信息格式没有规定，各银行可以制定符合 自身需要的报告程序和格式；对外不具有可比性;报告与信息的使用者一般为银行内部管理 人员。 除了上述四点外，两者还存在服务对象不同、报告期间不同、会计主体不同、计算不 同、信息精确程度不同和计量程度不同等等。 152银行管理会计的职能 银行管理会计职能主要有以下三个方面： a、计划职能 银行管理会计可以提供高质量的历史和未来信息，采用适当的方式，量化并说明未来经 济活动对企业的影响。 b、战略管理信息职能 银行管理会计利用电子网络化优势，建立综合战略管理信息系统，为客户服务、内部管 理部门提供客观、真实、准确的，多角度 包括客户、产品、部门、分支机构等 的财务和非 财务信息，指导日常战略管理活动。 c、报告职能 银行管理会计可以向银行管理层汇报管理工作的进行情况和结果，是信息反馈的重要内 容，其目的是向管理者进行有效的控制 d、执行与控制职能 银行管理会计通过银行综合业务发展规划，制定企业经营战略目标和战术目标；实施责 任会计、划分责任中心、制定责任预算、落实经营责任、控制预算执行等，确保实现各项经 6 山西财经大学硕士学位论文 营目标的实现；通过建立风险计量和预警模型，建立各项业务风险参数，有效控制银行风 险，确保经营安全。 e、决策支持职能 银行管理会计通过对银行历史的经营数据进行确认、计量、累计、分析、报告和传输， 并对银行未来进行预测、对业务目标进行规划等，为决策层提供及时、准确、相关性强、高 度集中且易于理解的，用于决策支持的信息。 153商业银行应用管理会计的意义 我国商业银行从上世纪80年代引入管理会计概念以来，经过了近20年的历程，管理会 计在国内银行业发挥着越来越重要的作用。管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施 管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。现阶段我国商业银行建立和发展管理会计制 度具有很强的现实意义，主要体现在以下几点： a有利于加强经营成本控制 长期以来，在特有的运行机制下，我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理，重 数量增长、轻质量提高的经营特点。这种经营方式导致的后果之一，就是成本费用观念淡 漠，从而违背管理会计的基本理念和成本效益配比原则。在实际工作中，管理人员往往忽视 经营中的成本控制，缺乏必要的成本管理技术手段，这在很大程度上导致银行利润流失，严 重影响银行自身的盈利水平，一些不良项目甚至成为未来经营中的沉重包袱。国外先进银行 的经验告诉我们，要解决上述成本控制问题，建立全面的管理会计机制是我国商业银行的必 然选择。实施银行管理会计制度，其主要内容包括以下几点内容：注重分产品、分部门和分 地区的盈利能力分析；以效益为中心，实现对产品、部门、客户乃至员工的成本收益分析； 以盈利能力为中心，进行全行产品定价、计划预算管理、业绩考核。这些措施有利于加强银 行经营成本核算和控制，有利于提高经营效益。 b有利于加强风险管理 风险控制不足是目前国内银行业风险管理中面临的突出问题，具体表现为商业银行风险 管理的内部评估机制不够健全，大都停留在合规检查的范畴内，无法有效识别产品和业务中 潜在的风险，也缺乏对未来经营方向的规划。管理会计特有的预算、控制职能可以帮助商业 银行完善风险管理制度，确保稳健经营。在实施预算职能的过程中，管理会计将对掌握的各 种财务信息进行归纳、分析，筛选出有价值的信息，同时结合国家产业结构调整和金融政策 7 管理会计在商业银行中的应用研究 变化，提供给银行决策者。管理会计通过各类报表信息对金融业务发展中存在的潜在风险进 行预测，及时发出预警并超前提出相应的财会对策。同时，对经营过程中出现的不正常或不 合理的各类情况，管理会计能够及时提出整改措施，把银行的经营管理纳入科学的、规范的 轨道，尽力把经营风险消灭在萌芽状态或降低到最低限度，从而达到决策准确，减少和避免 风险发生的目的。 c有利于商业银行转换经营机制 商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行各经营机构都必须以 盈利为最高经营目标并对总行负责。但是，目前仍然有相当一部分商业银行的分支机构没有 建立起科学的责权机制，具体表现为各经营机构不计成本盲目铺设网点，片面追求大而全的 覆盖率；以经营为幌子绕开预算审批，随意投资不合理项目等。作为管理会计的重要组成部 分，责任会计以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划 分成若干不同种类、不同层次的责任主体，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、 控制和考核在各责任主体内部，由于核算范围相对缩小，因而便于成本资料的归集分析，也 便于经济责任的区分和经营成果的考核。责任会计通过划分责任单位来规范内部管理，有利 于贯彻银行经营责任制，保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性，促进经营目标实 现。 d有利于商业银行提高经营管理水平 国外先进银行的经验表明，作为内部控制的支柱的管理会计体系，能够有效地控制企业 经营者和管理者的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成 奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。银行管理会计的主要目标是全面透析业务经营、 合理控制企业资源、多角度准确考核绩效、全方位创新金融产品。通过对金融产品生产、营 销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，帮助银行不断加强业务拓 展、实现金融创新。它一方面通过实时掌控银行的日常经营及管理中各环节、全过程的业务 绩效状况，始终围绕实现企业总体绩效进行不断调控和完善；另一方面强化成本控制、加强 对各种成本对象的绩效考核，通过应用最新的成本控制技术手段，为银行在当前及未来的激 烈市场竞争中获得成本优势，帮助银行实现战略目标。 154银行对管理会计方法应用的主要内容 a、成本会计系统 8 山西财经大学硕士学位论文 管理会计对成本信息的需求，是促使银行建立成本会计的催化剂。成本会计主要计算银 行交易、服务、产品或功能的固定成本和变动成本。银行需要在客户盈利性、产品盈利性计 算系统中利用成本会计数据。 b、业务发展战略规划 管理层为实现自身的战略管理目标，必须充分利用管理会计基本方法和手段，对业务发 展进行长远规划、制定全面预算。 为实现一定计划期内的经营和发展目标而制定以业务种类为主线，包括业务计划、财务 收支计划、资本性支出计划在内的综合经营计划，以加强各项业务计划、各业务部门之间的 协调和配合，推进战略管理责任的分解与落实，逐步形成业务发展目标、资源分配与部门绩 效挂钩的机制，促进效益的稳步增长，提高对业务发展规划的能力。 C、盈利评价分析 按分支机构、部门、产品、客户、员工、项目等全方位评价要素的盈利性和经营业绩， 评价其对银行整体绩效的贡献程度。分支机构的盈利性指产品营销网的效率及其创造的价 值。产品盈利性指每一项服务或每一种金融产品在每一次服务中带来的净经营收入。客户的 盈利性是指单个客户给银行带来的净收入，为银行净利润带来的贡献。具体经济部门的盈利 性是指经营产品的利润中心、成本中心，通过内部转移价格、成本会计数据等计算的经收 入。 d、项目投资决策分析 银行资本性支出项目相比一般企业，数量繁多，比如营业网点投入、科技开发投入、新 产品开发等。银行应综合应用投资回收期、净现值法、内部收益率法等，分析资本性支出计 划，是管理会计在商业银行中运用的一个关键内容。银行内部必须建立一个统一的办法以保 证能够平等地对待各项计划，确保银行能够将有限的资源，投入到能给银行带来最大的经济 利益项目上。 e、责任会计 实施责任会计，进行全面预算。预算是综合经营计划在数量上的表现，在编制业务计划 的基础上，根据预测结果下达分支营业机构、部门、产品、员工等为对象的全方位的预算、 定期收集统计预算执行数据、分析差异、实现预算控制、兑现预算执行结果奖惩，确保预算 完成，实现战略管理目标。 f、信息与报告 9 管理会计在商业银行中的应用研究 目前，许多国内商业银行己经意识到在日常管理中广泛应用管理会计方法，实际的困难 并不在于缺乏具体的管理会计方法和有关人才，而在于没有管理会计所需要的内部核算信 息。以前，几乎所有的国有商业银行会计的功能在于满足前台交易的财务会计核算，很少考 虑管理会计对核算信息的要求，这样导致应用管理会计举步维艰。 2管理会计在西方国家商业银行的应用分析 21西方国家商业银行应用管理会计的历程 蒸汽机的发明引发了 18世纪的产业革命，手工作坊向工厂生产方式发展，使人类社会 从农业经济时代跨入到工业经济时代。在工业经济时代，如何最大限度地提高生产效率和降 低生产成本以实现利润最大化是企业基本的运营目标。随着全球经济一体化进程的不断加 速，IT技术特别是数据库技术的迅速发展与广泛应用，引发了银行管理领域以管理会计系 统应用为核心内容的一场新的管理革命。 20世纪80年代以前西方银行重点发展业务处理系统。20世纪60年代以来，随着金融 信息技术的迅速发展与广泛应用，促使以美国为代表的西方国家银行业的经营管理发生了巨 大的变化，促进了银行全新管理模式的诞生。但在20世纪80年代以前，美国银行业的内部 数据大都是根据业务种类分别管理的。在信息数据量较少时，采用这种模式来建立信息管理 系统具有简易方便、及时发挥作用的好处。与这种信息管理模式相适应，以大型通用计算机 为主机的集中式信息处理系统是银行业当时信息技术运用的主流，信息技术在银行的应用是 发展业务操作系统的重点，它的主要功能是进行数据的保存与处理，当时还很少考虑数据的 管理、查询、分析功能。 20世纪80年代中期西方银行陆续建立商业银行管理信息系统 MIS 。20世纪80年代以 后，国际银行业出现了注重零售业务的发展趋势，零售业务的比重越来越大，客户信息越来 越多。特别是 80年代中期以来，美国的金融业活跃的金融创新逐步绕过了分业监管的障 碍，商业银行业务出现了综合化发展趋势。与此同时，市场竞争也在日趋加剧，银行的各级 管理者迫切需要面对不同业务层面的大量信息迅速做出正确的分析与判断。由于商业银行早 期的业务处理系统是以支持业务处理为思想进行划分与设计的，一家银行往往有数千个业务 处理系统，而这些业务系统往往是分散的封闭系统，相互联接性差，难以实现资料共享。正 是在这种背景下，西方商业银行以关系数据库为主要技术工具整合了银行的后台信息，建立 10 山西财经大学硕士学位论文 了全行性管理信息系统 MIS ，实现了对业务交易信息和经营管理信息的集成和一体化管 理。相对于数据仓库系统而言，这还是一种相对低层次上的信息整合。 20世纪 90年代初期建立了早期的决策支持系统 DSS 。随着商业银行业务量的增长和 金融产品的丰富，商业银行的管理信息系统 MIS 中需要管理与分析的数据以惊人的速度迅 速增长。为了从大量的信息中获取有用的决策信息，商业银行逐渐引进了包括统计分析、系 统分析、人工智能等理论在内的数据分析方法，建立了早期的以商业银行管理信息系统为基 础的决策支持系统 DSS ，推动着商业银行数据处理的重点逐渐从以往对业务处理系统的支 持与模拟转向对巨量数据的集中分析和处理，并将分析结果广泛深入地运用于客户服务、市 场营销、风险管理、决策支持等方面。 20世纪 90年代中期发达国家商业银行信息管理系统建设达到了一个新水平。80年代 中期以数据库技术为主要工具陆续建立的现代商业银行管理信息系统在处理业务系统数据和 进行数据分析时往往会遇到以下三方面不可逾越的应用缺陷: a数据库技术无法处理巨量数据； b数据库技术难以处理跨部门、跨业务、跨时间、跨信息平台等复杂信息集成问题； c数据库技术构造的管理信息系统检索及访问信息的能力不足，无法满足在线访问要 求。 90年代中期以来，以美国为首的国际银行业为满足对商业银行信息分析与决策支持需 要，积极将数据仓库技术引进银行业，作为集中管理海量数据的主要手段。随着数据仓库技 术在银行业应用的不断深化，美国银行业90年代以来出现了信息系统再造的潮流，到90年 代中后期，许多著名国际大银行已经确立了一种现代新型银行信息系统结构，就功能构成上 来看，它主要由前台业务处理系统、后台业务处理系统、数据仓库系统、决策支持系统 DSS 四部分组成。 20世纪末，商业智能开始在西方商业银行得到大规模应用。在 2000年前后，西方商 业银行普遍采用包括人口地理统计理论、数据挖掘及商业智能等技术来处理跨时间、跨空 间、跨部门、跨产品的银行数据集成分析问题，以逐步实现金融产品和金融服务的交叉销 售、提升销售，挽留优质客户。从信息管理的角度看，商业智能的应用是决策支持技术在商 业银行应用的进一步发展和完善，在这个过程中数据仓库是商业智能的核心。8 11 管理会计在商业银行中的应用研究 2.2西方国家商业银行应用管理会计的具体内容 总体看来，西方先进的商业银行运用管理会计已有较为成熟的经验，主要体现在建立管 理会计系统、设立管理会计部门、完整系统的管理会计报告体系等方面。借鉴西方国家商业 银行运用管理会计的经验，有助于管理会计在我国商业银行应用水平的提高。西方国家先进 的商业银行运用管理会计的具体内容体现在以下几方面： a建立管理会计系统 目前国外已经有成熟的成本分摊、内部资金转移定价、预算管理等管理会计方面的分析 软件，西方一些先进的商业银行基本都运用这些成熟软件构建自身的管理会计系统，其处理 过程主要是:首先从银行核心业务系统、财务系统获取利息收人、利急支出和营业费用等财 务收支信息，从银行客户关系管理系统、人力资源管理系统等操作型管理信息系统获取客户 消费行为、客户风险评价、人力资源等非财务信息；然后利用数据仓库技术对上述管理会计 分析所需的数据进行挖掘、转换和整合；运用成熟的管理会计分析软件建立计算分析模型， 对整合后的数据进行分析；产生管理会计报告。 b设有专司其职的管理会计部门 西方商业银行设有专门的管理会计职能部门，负责银行客户、条线和机构的收入、成本, 效益核算和分析工作，使管理层能及时掌握哪些产品，哪些条线以及哪些客户是能够为银行 带来收益的，收益多少；哪些产品，条线是亏损的，亏损程度多少。在此基础上，管理层可 以科学地做出有关产品或业务扩张，维持，收缩或退出的决策。例如美国，在纽约银行的会 计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本 支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。 除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，美国商业银行中的管理会计部门还要 参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制。西方商业银行一般分别设立财务 会计部门和管理会计部门。财务会计部门主要负责编制对外财务报告、制定会计政策和财务 政策、进行税收管理等工作。管理会计部门负责编制内部管理会计报告.成本管理和分析,预 算管理和经营