新三板企业的主要财税问题解析-中联-邓艳芳 PPT课件

新三板企业的主要财税问题解析 中联税务师事务所有限公司邓艳芳 资本市场的层次 主板 中小板 创业板 新三板 本质区别 上市条件不同 与税收无关 新三板企业税收要求 与其他企业无异 遵从税法 目录 资产的计量 确认与税收收入的计量 确认与税收成本的计量 确认与税收费用的计量 确认与税收 资产与收益的关系 资产负债观 收益费用观 资产负债是核心 收益费用是核心 资产的计量 确认与税收 会计准则的选择购置环节涉税持有环节涉税处置环节涉税 会计准则的选择 企业会计准则 38 3 41个小企业会计准则 财会 2011 17号民间非营利组织会计制度 财会 2004 7号事业单位会计准则 财政部令72号行政单位会计制度 财库 2013 218号 小企业会计准则 财会 2011 17号小企业 一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业 包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业 适用条件 符合 中小企业划型标准规定 下列三类企业除外 股票或债券在市场上公开交易的小企业 金融机构或其他具有金融性质的小企业 企业集团内的母公司和子公司 新三板上市企业不适用 小企业会计准则 购置环节涉税 流转税 关键 是否为增值税一般纳税人存货 不含税价 前提 取得增值税专用发票外购的房屋建筑物 投资性房地产 营业税 城建税 教育费附加 X 税单的纳税人不是购买人 这些税金是否构成账面成本 外购的软件 作为无形资产或者固定资产核算 不含税价账面值 一般纳税人均为不含税价车辆购置税 2013年8月1日 标志性的时间节点 税收管理的里程碑契税 外购的房地产账面值包括契税耕地占用税 占用耕地的行为缴纳耕地占用税 计入账面值 持有环节涉税 持有环节不涉及流转税持有环节涉税 主要是财产税房产税 自用与出租行为税金计算不同城镇土地使用税 2013年有所修改 车船使用税 处置环节涉税 处置环节涉及流转税 所得税 特殊目的税和行为税流转税 销售已经使用的固定资产出售无形资产所得税 集大成者特殊目的税 土地增值税行为税 印花税 收入的计量 确认与税收 收入计量的原则收入的来源会计确认时间与税法确认收入的比较分析 收入计量的原则 权责发生制 三个重要特征 第一日常活动形成的经济利益第二这种利益流入是靠企业销售商品 提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得第三流入的经济利益不包括代收的款项存在的问题变更收入的确认方式 年度间不具有可比性和连续性延迟确认收入 延迟纳税义务提前确认虚构收入 收入计量的原则 实质重于形式 会计准则 收入 指南中 对收入的确认规定得比较原则 注重交易的经济实质 要求符合以下四个条件 才能确认收入 企业已将商品所有权的风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能合理流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 符合收入的定义 有预期的经济利益流入企业 并能可靠计量 收入已实现或可实现 取得收取现金的权利 并已赚得 完成收入赚得的全过程 与销售商品有关的所有权与风险 在实际上已经转移 或实质胜于形式 收入的来源 收入 资产负债业务 投资业务 中间业务 主营业务 其他业务 营业外 投资收益 手续费 佣金 资金 资金 人工 会计确认时间与税法确认收入的比较分析 成本的计量 确认与税收 成本计量的原则成本的结转 成本计量的原则 配比收入与形成收入的耗费之间呈现出某种相关的关系 这种关系在一定阶段内和一定行业内能够可比且保持稳定 成本 变动成本 固定成本 料 工 费 成本的结转 资金流与实物流保持一致成本归集方法根据企业的业务模式确定成本核算对象 根据对象特点制定相应的归集方法如 生产企业金融企业服务企业同行业的毛利率在一定程度上具有较大的可比性 费用的计量 确认与税收 在管理费用中核算的税金费用涉税项目 在管理费用中核算的税金 印花税 土地使用税 房产税 费用涉税项目